周秋榮 楊榮美

摘 要：當(dāng)前，在實務(wù)工作中審計工作者依然存在執(zhí)著于發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題的“找茬審計”現(xiàn)象，忽略真正能解決企業(yè)問題的審計建議的后續(xù)實施，一旦出具審計報告便意味著審計業(yè)務(wù)的結(jié)束。對此，我們應(yīng)重申對審計意見后續(xù)實施的重要性以及提出對審計人員本身的職業(yè)道德素養(yǎng)的高要求，為真正解決企業(yè)實際存在的問題做出努力。

關(guān)鍵詞：找茬審計；職業(yè)道德；解決問題

一、當(dāng)前找茬審計依舊存在

依據(jù)中注協(xié)網(wǎng)站顯示，截止2018年8月30日，深、滬兩市3512家上市公司公示了審計后的財務(wù)報表，2017 年度出具的非無保留意見審計報告比2016 年度的 0.99%上升 72.73%，這促使審計人員應(yīng)該對被出具非無保留意見的企業(yè)的后續(xù)審計建議的實施更加關(guān)注。

目前，在審計實務(wù)的工作中，部分會計師事務(wù)所的審計人員承接審計業(yè)務(wù)后，依舊注重以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題來證明自身的專業(yè)業(yè)務(wù)能力，似乎是回到了早期80年代的“找茬審計”。審計人員編制審計計劃、實施審計程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后出具審計報告便結(jié)束審計，對于審計工作中發(fā)現(xiàn)的關(guān)于企業(yè)具體財務(wù)工作或是管理不善等問題提出的審計建議，與企業(yè)管理層缺乏有效的溝通。企業(yè)人員對審計師提出的問題具體在企業(yè)中如何更改是模糊的，審計人員沒有給予明確有效的答復(fù)，對審計建議的后續(xù)執(zhí)行的效果也不甚關(guān)注。

二、關(guān)注審計建議實施的重要性

首先，事務(wù)所承接審計業(yè)務(wù)本身對企業(yè)具備責(zé)任義務(wù)，除出具審計報告外，真正發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中現(xiàn)存的問題并解決這些問題，為企業(yè)未來更好的發(fā)展做出努力也是審計人員的責(zé)任與擔(dān)當(dāng)。企業(yè)對審計師的需求不止停留在審計報告以向公眾公示自身的情況，更對審計師有所期待，審計人員不應(yīng)忽略對委托人潛在的需求。

其次，審計師可以了解審計建議是否是可行的、具備可操作性的，也就是審計建議是否有其價值。只有真正應(yīng)用到實際，才能驗證審計建議不止停留在紙面可行。尤其是對被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的企業(yè)是尤為重要的。在企業(yè)實踐中才能發(fā)現(xiàn)審計建議在理論上的可行性與實際存在的誤差，做到及時修改完善防止企業(yè)因?qū)嵤┓怯行Ыㄗh出現(xiàn)不必要的資源浪費和損失。且審計建議的履行需要審計人員與企業(yè)之間的相互配合，才能避免因溝通不暢造成審計建議理解不當(dāng)，或者企業(yè)存在異議阻礙意見推行。確定被審計單位是否具備必須的專業(yè)人員和技術(shù)、是否遵循成本效益原則；解決的問題是長期還是短期，是否是權(quán)宜之計等等。

三、解決“找茬審計”的措施

我們必須加強對審計師本身道德責(zé)任的嚴(yán)格要求。實務(wù)中我們提倡對企業(yè)進(jìn)行道德審計以提高審計質(zhì)量，那么更應(yīng)該注重對被審計單位實施審計的審計人員本身的職業(yè)道德，對審計人員提出更高的標(biāo)準(zhǔn)。一味追求審計結(jié)果的出具，忽略審計意見的真正價值，是對企業(yè)缺乏責(zé)任意識的表現(xiàn)。

（1）加強審計人員職業(yè)道德素質(zhì)教育

審計人員的素質(zhì)教育是執(zhí)業(yè)根本。首先必須遵守《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，并且，事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的審計人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，以明確的制度框架和條例為審計人員工作提供指南，在實務(wù)中對違反規(guī)定的審計人員予以嚴(yán)厲懲處，確保審計工作的質(zhì)量；事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每一名審計人員以不同批次、不同時間定期組織進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，定期開設(shè)審計人員職業(yè)道德講座學(xué)習(xí)，從思想上使審計師自覺具備有責(zé)任、有擔(dān)當(dāng)?shù)囊庾R，進(jìn)行積極主動式審計。

（2）委派審計人員對后續(xù)審計建議實施監(jiān)督檢查

事務(wù)所對每一審計項目結(jié)束后，留派一人負(fù)責(zé)跟進(jìn)企業(yè)對審計發(fā)現(xiàn)的問題的更改和審計建議是否實施、是否有效實施，對實施困難的企業(yè)予以技術(shù)上的協(xié)助。對于被出具無保留審計意見的企業(yè)，做到就審計建議的實施與被審計單位管理層及時溝通，確定雙方理解無誤且無異議。對于被出具無非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的企業(yè)，特別關(guān)注審計問題的更改，更改措施是否正確，關(guān)注審計建議與企業(yè)本身是否匹配，及時記錄后續(xù)審計建議在企業(yè)中的實施情況，積累個人的審計經(jīng)驗，提高審計能力。

（3）提升審計人員綜合能力

在社會不斷高速發(fā)展的今天，審計業(yè)務(wù)趨向復(fù)雜、多樣性，對審計人員的要求與日俱增。培養(yǎng)高道德素養(yǎng)為根本、業(yè)務(wù)能力佳、溝通協(xié)調(diào)能力強、靈活應(yīng)用新技術(shù)新知識的綜合能力的審計人員是關(guān)鍵。制定事務(wù)所人才培養(yǎng)計劃，使審計師不斷學(xué)習(xí)新型審計技術(shù)、增加與審計相關(guān)交叉學(xué)科的知識儲量，提高專業(yè)能力。并且，審計工作離不開溝通，具備良好的溝通能力能使審計開展更加順利。

四、結(jié)束語

審計職業(yè)道德是審計師在實務(wù)工作中應(yīng)當(dāng)普遍遵守的行為規(guī)范，是審計師贏得社會尊重和信賴的砝碼。審計師應(yīng)當(dāng)時刻保持謙遜，擯棄浮躁，防止“找茬審計”在實務(wù)中再次發(fā)生，努力提升職業(yè)道德素養(yǎng)，使之時刻謹(jǐn)記本職義務(wù)與責(zé)任，在執(zhí)業(yè)過程中謹(jǐn)慎守則，做到真正為被審計單位解決問題，提高審計質(zhì)量，塑造一個取信于社會公眾和被審計單位的良好的審計師形象。

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作者簡介：姓名：周秋榮，籍貫：河北，出生年月：1994.8，性別：女，蘭州財經(jīng)大學(xué)審計專碩二年級在讀。

導(dǎo)師：楊榮美 蘭州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院教授