尹運(yùn)芳

摘 要：內(nèi)部控制作為事業(yè)單位內(nèi)部管理自我約束的有效手段，在控制和防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效率效果的過(guò)程中起著重要的作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制與財(cái)政體制改革的深入，如何建立健全行政事業(yè)單位的治理結(jié)構(gòu)、杜絕貪污腐敗、保障資金的安全成為亟待解決的問(wèn)題。加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，不僅能保證有關(guān)法律法規(guī)及經(jīng)濟(jì)管理規(guī)章的有效執(zhí)行，促使行政事業(yè)單位各類(lèi)活動(dòng)合理合法，亦能規(guī)范財(cái)務(wù)管理，確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠，國(guó)有資產(chǎn)安全完整、有效使用，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，使本單位按照既定方針政策有效管理。本文分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府的財(cái)政體制改革不斷深入，相關(guān)財(cái)政法律法規(guī)不斷頒布與修訂，已形成較完善的現(xiàn)代財(cái)政體制、制度約束與管理平臺(tái)，極大規(guī)范了各單位內(nèi)控制度，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提供了良好的外部環(huán)境。財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的頒布，統(tǒng)一了行政事業(yè)單位內(nèi)控的概念與內(nèi)容，明確了各單位內(nèi)部控制的目標(biāo)與手段，并將內(nèi)控指引滲透到單位層面及具體業(yè)務(wù)層面，用以指導(dǎo)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)踐及發(fā)展。

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷完善，行政事業(yè)單位也已初步具備了內(nèi)部控制意識(shí)，認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的重要作用及意義，已初步構(gòu)建了治理結(jié)構(gòu)及機(jī)構(gòu)設(shè)置。但目前其內(nèi)部控制工作還存在以下問(wèn)題。

（1）內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制環(huán)境有待繼續(xù)優(yōu)化

1.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。行政事業(yè)單位缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。由于部分行政事業(yè)單位人員編制的問(wèn)題，未嚴(yán)格執(zhí)行“不相容崗位分離”的制度，在崗位設(shè)置中出現(xiàn)兼容多個(gè)崗位的現(xiàn)象。

2.行政事業(yè)單位部分人員的內(nèi)部控制工作中尚停留在基于慣例而非各項(xiàng)規(guī)章制度的層面上，導(dǎo)致權(quán)利制衡機(jī)制尚不完善，內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理方式比較落后，阻礙了內(nèi)部控制制度的實(shí)施。一般人員對(duì)內(nèi)控的了解程度不夠深入，甚至認(rèn)為內(nèi)控流程繁瑣、不方便業(yè)務(wù)開(kāi)展及處理。

3.缺乏內(nèi)控管理、業(yè)財(cái)融合的高端專(zhuān)業(yè)人才。目前，行政事業(yè)單位在現(xiàn)實(shí)工作中缺乏能將理論和實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合的應(yīng)用型人才，無(wú)法將現(xiàn)有管理制度業(yè)務(wù)流程和職責(zé)權(quán)限按照內(nèi)控指引進(jìn)行梳理，準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，采取內(nèi)控措施，只能依靠財(cái)務(wù)和審計(jì)人員來(lái)完成內(nèi)控建設(shè)，具有局限性，影響內(nèi)控建設(shè)效果。

4.信息化平臺(tái)建設(shè)落后，信息管理方式及觀念落后。目前，多數(shù)行政事業(yè)單位還處在信息化建設(shè)的初級(jí)階段，信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)缺乏總體設(shè)計(jì)，沒(méi)有覆蓋業(yè)務(wù)全流程，信息流被割斷，信息傳遞遲緩，甚至根本不能溝通，只是孤立的信息管理系統(tǒng)，各個(gè)單位業(yè)務(wù)之間很難形成一個(gè)有機(jī)整體，無(wú)法達(dá)到信息共享、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的目的，這樣的信息孤島無(wú)法提高事業(yè)單位的整體內(nèi)控效率。

5.內(nèi)部控制監(jiān)督不到位，外部審計(jì)、社會(huì)監(jiān)督力量不足。事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督崗位人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能不足，貫徹落實(shí)力度不到位，內(nèi)部控制以基本預(yù)算管理為主，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行缺乏閉環(huán)管理，績(jī)效考核流于形式，不能起到很好的激勵(lì)作用，導(dǎo)致內(nèi)控缺乏約束力，內(nèi)控獨(dú)立性和權(quán)威性得不到保障，為制度的進(jìn)一步完善帶來(lái)消極影響。內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的監(jiān)督力度不夠，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未形成常態(tài)化的審計(jì)機(jī)制。同時(shí)，紀(jì)檢、監(jiān)察等部門(mén)未形成有效聯(lián)動(dòng)機(jī)制，導(dǎo)致監(jiān)督作用難以發(fā)揮，違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)加大，工作效率、效果有待提高。

（2）內(nèi)部控制活動(dòng)缺乏全面性，執(zhí)行力度有待加強(qiáng)

1.內(nèi)控未實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位整個(gè)業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及各職能部門(mén)各個(gè)層面的全程覆蓋。部分事業(yè)單位管理者缺乏現(xiàn)代管理的理念和技術(shù)，存在著短期行為。各部門(mén)之間合作度不夠，易導(dǎo)致信息失真，決策失誤。

2.資產(chǎn)利用率低，采購(gòu)招標(biāo)、合同管理環(huán)節(jié)管理不到位，資產(chǎn)采購(gòu)及處置易出現(xiàn)舞弊；預(yù)算與執(zhí)行考核分離；部分事業(yè)單位的投資行為未經(jīng)過(guò)盡職調(diào)查。

3.授權(quán)審批制度和定期點(diǎn)庫(kù)制度未得到嚴(yán)格貫徹落實(shí)。未嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批及重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度；部分單位對(duì)單位各類(lèi)資產(chǎn)的日常管理和定期盤(pán)點(diǎn)清查制度不完善、執(zhí)行不到位。

4.預(yù)算控制不到位，財(cái)務(wù)部門(mén)和其他職能部門(mén)之間缺乏有效溝通，導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量較低，，追加調(diào)整隨意無(wú)序，執(zhí)行力差，決策程序不到位，缺乏預(yù)算分析機(jī)制，剛性約束不夠。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的政策建議

（1）增強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)控思想意識(shí)，營(yíng)造良好控制環(huán)境

1.對(duì)單位的主要負(fù)責(zé)人及內(nèi)控人員進(jìn)行思想和意識(shí)的強(qiáng)化教育，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。單位負(fù)責(zé)人必須以身作則，建立健全領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)負(fù)責(zé)人的年度考核、培訓(xùn)學(xué)習(xí)、監(jiān)管反饋，使其意識(shí)到完善的內(nèi)部控制制度對(duì)提升單位的管理水平具有重要的意義。

2.對(duì)內(nèi)控人員進(jìn)行定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其不斷學(xué)習(xí)掌握新知識(shí)、新技術(shù)，掌握新的專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能，不斷提高管理能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)出高素質(zhì)的內(nèi)控人才。通過(guò)內(nèi)控制度建設(shè)，將本單位的資源不斷優(yōu)化，讓從事內(nèi)控的專(zhuān)業(yè)人才在工作實(shí)踐中不斷探索學(xué)習(xí)、自我積累、探索創(chuàng)新，不斷提升個(gè)人業(yè)務(wù)能力，從而提升單位的內(nèi)控管理水平。也可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)本單位相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過(guò)溝通交流、學(xué)習(xí)來(lái)鍛煉提高。

3.注重內(nèi)控結(jié)果運(yùn)用，建立一套科學(xué)的內(nèi)控考評(píng)體系，形成激勵(lì)機(jī)制。將內(nèi)控審計(jì)結(jié)果作為相關(guān)責(zé)任人的崗位晉升、薪資、福利待遇調(diào)整的重要依據(jù)，以此提高對(duì)內(nèi)控的責(zé)任意識(shí)，提高工作主動(dòng)性，從而保證內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性，增加公平感，強(qiáng)化約束力。

（2）加快行政事業(yè)單位內(nèi)部控制法律建設(shè)

目前針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范僅有《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》，其雖對(duì)內(nèi)控的目標(biāo)、方法、實(shí)施程序與控制活動(dòng)等做出初步規(guī)定，但仍需要結(jié)合各行政事業(yè)單位具體工作不斷完善內(nèi)控配套細(xì)則，制定全面完善的、系統(tǒng)細(xì)化的內(nèi)部控制法律法規(guī)制度配套體系，確保行政事業(yè)單位的內(nèi)控流程、方法、內(nèi)容有法可依、有章可循。。

（3）完善行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)

1.根據(jù)行政事業(yè)單位的具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)，完善推進(jìn)本單位管理體制改革，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的系統(tǒng)性、完整性。重新梳理單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)、組織結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)流程，明確關(guān)鍵控制崗位，確保不相容崗位相分離，以此提高行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理效率。同時(shí)，根據(jù)本單位管理的需求與特點(diǎn)制定適合本單位的內(nèi)部控制制度體系。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制，進(jìn)一步完善全面預(yù)算、內(nèi)部授權(quán)審批、財(cái)務(wù)收支、采購(gòu)管理等各類(lèi)業(yè)務(wù)規(guī)章制度，加快行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)。強(qiáng)化全面預(yù)算約束，控制好編制、批復(fù)、執(zhí)行環(huán)節(jié)，將全面預(yù)算管理貫穿行政事業(yè)單位活動(dòng)的全過(guò)程。提高預(yù)算編制的科學(xué)性、可行性及執(zhí)行的“剛性”原則，對(duì)確因特殊原因需要調(diào)整的，須嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算調(diào)整程序，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制；堅(jiān)決杜絕私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象；嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)制度，確保在采購(gòu)業(yè)務(wù)中不相容崗位相分離；根據(jù)年度工作計(jì)劃，編制年度采購(gòu)預(yù)算，并嚴(yán)格執(zhí)行。

3.加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)力度，同時(shí)引入內(nèi)外部的監(jiān)督力量，作為內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充。

（4）加快行政事業(yè)單位內(nèi)控管理信息化建設(shè)

充分發(fā)揮信息化手段在內(nèi)控工作中的作用。不斷加大信息化內(nèi)部控制方面的投入，更新軟件硬件設(shè)備，在建設(shè)上要適應(yīng)新形勢(shì)、新技術(shù)的需要。建立完整、成熟的信息化內(nèi)控機(jī)制，形成一個(gè)高度集成的、有效率的信息化管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，使用適合行政事業(yè)單位內(nèi)控管理特點(diǎn)的信息辦公軟件，實(shí)現(xiàn)各類(lèi)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)傳輸與共享、高度集成，推動(dòng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，用技術(shù)手段對(duì)內(nèi)控執(zhí)行、流程進(jìn)行主動(dòng)監(jiān)督、控制，減少差錯(cuò)及舞弊的發(fā)生。構(gòu)建適合行政事業(yè)單位內(nèi)控工作需要的信息系統(tǒng)，保障些事業(yè)單位對(duì)信息化特殊要求，確保網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全性。

（5）加大行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)、外部監(jiān)督力度

認(rèn)真開(kāi)展內(nèi)控制度執(zhí)行情況的專(zhuān)項(xiàng)檢查，保障內(nèi)控制度得到嚴(yán)格、規(guī)范運(yùn)行。加快行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。如成立專(zhuān)業(yè)審計(jì)小組對(duì)轄內(nèi)各行政事業(yè)單位獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)檢查。行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行信息公開(kāi)制度，接收廣泛監(jiān)督，建立責(zé)任追究機(jī)制，形成閉環(huán)的責(zé)任體制，有效提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)、內(nèi)部控制執(zhí)行力度，從而改善內(nèi)部控制效果。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著行政事業(yè)單位內(nèi)控改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，其必須建立和完善內(nèi)部控制體系。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系時(shí)，要嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基本原則，重視內(nèi)控管理工作，建立健全內(nèi)控制度，優(yōu)化內(nèi)部控制管理，立足于本單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)與管理情況，并切實(shí)采取相應(yīng)措施，保障內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，以保證內(nèi)部控制能夠涵蓋到單位管理中的各個(gè)環(huán)節(jié)，使內(nèi)部管理運(yùn)行更加規(guī)范。

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