摘 要：管理審計(jì)是公司內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，是一項(xiàng)基于受托管理（經(jīng)營(yíng)）責(zé)任關(guān)系的獨(dú)立、客觀的證實(shí)行為。公司治理是企業(yè)內(nèi)部有關(guān)委托代理關(guān)系及“內(nèi)部人控制”等問(wèn)題，并以內(nèi)部監(jiān)督為核心的制度安排。研究并實(shí)施管理審計(jì)對(duì)于完善公司治理、改進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)、增加企業(yè)價(jià)值等都具有極其重要的作用。

關(guān)鍵詞：管理審計(jì)；公司治理

我國(guó)現(xiàn)有公司治理效率整體低下是不爭(zhēng)的事實(shí)，原因之一可歸為內(nèi)部審計(jì)尚未與公司治理相結(jié)合，成為公司治理的有機(jī)部分。因當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，事實(shí)上委托人將各種財(cái)務(wù)責(zé)任之外的管理責(zé)任托付給受托人時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)就無(wú)能為力。而管理審計(jì)有利于增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的透明度，達(dá)到抑制內(nèi)部人控制的目的，同時(shí)可有效地判斷代理人的業(yè)績(jī)，評(píng)價(jià)代理人對(duì)受托責(zé)任的履行情況，可見管理審計(jì)是改善公司治理的重要舉措。

一、管理審計(jì)特征及其職能分析

（1）管理審計(jì)的特征。管理審計(jì)具有以下特征：一是其對(duì)象是企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，因此它涉及到企業(yè)的投資決策、經(jīng)營(yíng)管理、人事管理、市場(chǎng)狀況分析、產(chǎn)品攤銷、產(chǎn)品生產(chǎn)及質(zhì)量控制、研究與開發(fā)活動(dòng)、勞資關(guān)系、信息系統(tǒng)運(yùn)行、后期服務(wù)系統(tǒng)效率，甚至環(huán)境污染、社會(huì)關(guān)系以及政府控制等，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益產(chǎn)生影響的非經(jīng)濟(jì)性外部因素也進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。二是其目的是審查和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，揭示現(xiàn)已存在的和潛在的問(wèn)題，針對(duì)性地提出改進(jìn)管理的措施和建議，以達(dá)到提高管理效率、增進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的目的。三是方法多樣化，其主要借助于大量的分析技術(shù)與評(píng)價(jià)方法。

（2）管理審計(jì)的職能。管理審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀、公正的約束與評(píng)價(jià)機(jī)制，其職能如下：一是檢查職能。檢查是管理審計(jì)的基本職能，它是指檢查企業(yè)內(nèi)部的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)并采用專門方法進(jìn)行審核，揭露錯(cuò)弊，糾正不當(dāng)行為，以督促企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在正確的軌道上運(yùn)行。二是評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全有效，項(xiàng)目和投資是否可行，決策是否科學(xué)，資源的利用是否有效，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)期的 目標(biāo)等作出切實(shí)的、恰如其分的評(píng)價(jià)。三是鑒證職能。即對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理業(yè)績(jī)進(jìn)行鑒定和證明。四是建設(shè)職能。通過(guò)管理審計(jì)可以評(píng)價(jià)整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，并針對(duì)所取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題，提出具有建設(shè)性、針對(duì)性的評(píng)價(jià)意見和改進(jìn)建議，協(xié)助高層管理當(dāng)局更有效地進(jìn)行管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、公司治理的內(nèi)涵

公司治理不僅包含內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，還包括外部治理機(jī)制，是兩者的統(tǒng)一。中外有關(guān)公司治理的表述較多，其中能為多數(shù)人接受的是“一種制度安排”的認(rèn)定，即指關(guān)于公司內(nèi)外部利益相關(guān)者之間權(quán)力、責(zé)任和利益的制度安排，其實(shí)質(zhì)是各利益相關(guān)者之間的相互制衡機(jī)制。這種相互制衡機(jī)制及其有效運(yùn)行，在公司內(nèi)部是通過(guò)所有者、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層之間的契約直接支撐的，在公司外部是通過(guò)資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)及經(jīng)理市場(chǎng)上的竟?fàn)庨g接實(shí)現(xiàn)的。

三、兩者的相互作用

（1）管理審計(jì)對(duì)公司治理的作用。有效的公司治理機(jī)制能在制度缺陷尚未發(fā)展成系統(tǒng)問(wèn)題時(shí)就發(fā)現(xiàn)它并及時(shí)采取糾錯(cuò)行為，而管理審計(jì)能減少信息的不對(duì)稱性，發(fā)揮監(jiān)督和制約的作用，其經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和鑒證職能，有助于實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的激勵(lì)與約束，而且管理審計(jì)能針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出有針對(duì)性的意見和建議，成為企業(yè)內(nèi)部信息溝通與反饋機(jī)制不可缺少的部分。有效的管理審計(jì)可以達(dá)到企業(yè)各利益主體之間關(guān)系的協(xié)調(diào)、制衡，維護(hù)相關(guān)利益人的整體利益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（2）公司治理對(duì)管理審計(jì)的作用。完善的公司治理能保證公司資產(chǎn)的安全、完整和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的代理成本，提高企業(yè)的管理水平，強(qiáng)化管理者的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，從而為管理審計(jì)的開展提供基本條件。因此，管理審計(jì)的發(fā)展離不開公司治理的推動(dòng)，基于公司治理來(lái)研究管理審計(jì)具有重要意義。

四、發(fā)揮管理審計(jì)在公司治理中作用的建議

（1）建立良好的審計(jì)環(huán)境。決策者要重視和支持管理審計(jì)的實(shí)施和推進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)道德文化建設(shè)，其次應(yīng)根據(jù)法規(guī)要求結(jié)合企業(yè)自身情況制定管理審計(jì)的規(guī)章制度；改變傳統(tǒng)的審計(jì)模式，把監(jiān)督為主變?yōu)楸O(jiān)督和服務(wù)兼顧；在企業(yè)建立審計(jì)主體和審計(jì)客體的伙伴關(guān)系，使管理審計(jì)和企業(yè)管理相結(jié)合，避免內(nèi)審人員孤軍作戰(zhàn)。

（2）保持管理審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是管理審計(jì)的必要條件，董事會(huì)應(yīng)考慮公司行為、市場(chǎng)、組織重構(gòu)等因素是否會(huì)增加公司的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)決定是否建立審計(jì)委員會(huì)等單獨(dú)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)一定的處 罰權(quán)。內(nèi)審人員不得承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)責(zé)任。

（3）關(guān)注相關(guān)利益人的利益。管理審計(jì)從審前調(diào)查、制定審計(jì)方案到審計(jì)實(shí)施的全過(guò)程中，均要維護(hù)相關(guān)利益人的利益，而不只是關(guān)注股東的利益。但相關(guān)利益人的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，還有可能相互沖突，這就需內(nèi)審人員要了解并理解相關(guān)利益人，確定主要相關(guān)利益群體，結(jié)合企業(yè)的管理方式盡力維護(hù)和協(xié)調(diào)各相關(guān)利益人的利益。

總之，從公司治理的視角，理順公司治理和管理審計(jì)的關(guān)系，明確管理審計(jì)對(duì)公司治理的作用，才能建立良好的審計(jì)環(huán)境，保證管理審計(jì)的獨(dú)立性，以加快公司治理的步伐，以達(dá)到公司價(jià)值的最大化。

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作者簡(jiǎn)介：吳佳洋（1994—），女，漢族，山西沁縣。研究生在讀，內(nèi)部審計(jì)，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，甘肅省蘭州市