胡麗娜

摘要：近來(lái)，不少公司處于社會(huì)輿論的風(fēng)口浪尖，甚至瀕臨破產(chǎn)倒閉，究其原因，公司內(nèi)部控制存在缺陷，從而出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)未得到及時(shí)防控的問(wèn)題。長(zhǎng)春長(zhǎng)生現(xiàn)在面臨的舉步維艱的困境正是由于公司存在內(nèi)部控制缺陷所導(dǎo)致的。本文通過(guò)分析公司的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)一步識(shí)別出公司內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題，并且提出相應(yīng)的對(duì)策措施，幫助企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)部控制有效性進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制缺陷;疫苗造假;內(nèi)部控制有效性

一、從經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和財(cái)務(wù)現(xiàn)狀看長(zhǎng)春長(zhǎng)生內(nèi)部控制缺陷

（1）經(jīng)營(yíng)狀況與內(nèi)控問(wèn)題

1.經(jīng)營(yíng)狀況

在公司管理上，長(zhǎng)春長(zhǎng)生有較明顯的家族企業(yè)特征，張俊芳擔(dān)任公司的法人、董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)，與此同時(shí)，高俊芳與其子張洺豪、其配偶張友奎三人共持有公司33.7%的股份，高氏家族成為公司的實(shí)際控制人。作為長(zhǎng)生生物的全資子公司，自1992年成立之后，發(fā)展迅猛，一直保持著較高的盈利水平，2015年7月長(zhǎng)生生物借殼江蘇連云港上市公司黃海機(jī)械上市，2017年，長(zhǎng)春長(zhǎng)生營(yíng)業(yè)收入為15.5億，占上市公司營(yíng)業(yè)收入比例超99%。但是，在這“漂亮”經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的背后，隱藏的卻是不為人知的秘密。據(jù)媒體報(bào)道，一份法律訴訟案披露的信息顯示，長(zhǎng)生生物與山東兆信公司之間就有關(guān)商品的價(jià)格是完全不同的，存在違規(guī)簽訂陰陽(yáng)合同。另外，公司生產(chǎn)記錄造假，為了簽發(fā)合格證提供虛假資料，隱藏違法事實(shí)銷毀證據(jù)等等。

2.內(nèi)控問(wèn)題

第一，合同協(xié)議管理存在疏漏。

作為內(nèi)部控制的重要組成部分，企業(yè)應(yīng)該在合同管理方面更加以重視。企業(yè)合同管理應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)主要有：合同內(nèi)容存在重大疏漏，合同履行不力或監(jiān)控不當(dāng)。為了上市，長(zhǎng)春長(zhǎng)生簽訂陰陽(yáng)合同，屬于合同監(jiān)控不當(dāng)。由于合同管理系統(tǒng)不僅僅是指代合同內(nèi)容本身，還包括與合同有關(guān)的有關(guān)活動(dòng)流程的環(huán)節(jié)控制，可以看出，長(zhǎng)春長(zhǎng)生陰陽(yáng)合同一案不僅僅在合同文本上作文章，同時(shí)，還涉及到銷售部門開具假的銷售發(fā)票來(lái)應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，另外，也有財(cái)務(wù)部門記錄假的銷售業(yè)績(jī)來(lái)虛增利潤(rùn)以達(dá)到上市的目的，倉(cāng)庫(kù)的管理人員收發(fā)情況相應(yīng)的也會(huì)做虛假收發(fā)記錄等等。公司的合同影響著公司的多個(gè)環(huán)節(jié)，一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，其他環(huán)節(jié)會(huì)相應(yīng)的出現(xiàn)漏洞。所以，公司在合同的簽訂和履行過(guò)程中的重大違規(guī)操作行為是內(nèi)部控制缺陷的重要表現(xiàn)。

第二，組織結(jié)構(gòu)不合理。

公司組織結(jié)構(gòu)不合理主要表現(xiàn)在：公司的實(shí)際控制人高俊芳身兼數(shù)職，高俊芳一家三口均擔(dān)任企業(yè)要職。雖然董事長(zhǎng)兼財(cái)務(wù)總監(jiān)這種制度安排，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)并不違反現(xiàn)行的公司法體系，如果不牽扯外部投資者，總體來(lái)看并無(wú)問(wèn)題，但是作為社會(huì)融資的上市公司，尤其是從事疫苗生產(chǎn)、涉及生命安全的生物企業(yè)，這其中的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)顯然是不言而喻的。一般情況下，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理是相互監(jiān)督、相互制約的兩個(gè)獨(dú)立主體，而長(zhǎng)春長(zhǎng)生董事會(huì)很難監(jiān)督到總經(jīng)理法人決策，只能依靠外部監(jiān)督，這無(wú)疑增加了公司的風(fēng)險(xiǎn)，足以說(shuō)明長(zhǎng)春長(zhǎng)生的內(nèi)控管理存在巨大的漏洞，這不應(yīng)是一個(gè)上市公司該有的正常配置，所以組織結(jié)構(gòu)的不合理也是公司內(nèi)部控制重大缺陷的重要表現(xiàn)。

（2）財(cái)務(wù)狀況與內(nèi)控問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)狀況

2017年該公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入15.5億元，毛利率高達(dá)86.5%，顯然這高水平的毛利率值得懷疑，然而，在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本只有2.09億元的基礎(chǔ)上，銷售費(fèi)用高達(dá)5.83億元。經(jīng)查，該公司存在多起銷售行賄案件，公司銷售人員會(huì)根據(jù)銷量來(lái)給予采購(gòu)商折扣，以獲取較高的疫苗銷量。同時(shí)，作為以研發(fā)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的長(zhǎng)春長(zhǎng)生研發(fā)支出卻只占總成本的20%，而且，大部分的研發(fā)投入進(jìn)行了費(fèi)用化，可見，該公司的研發(fā)并未取得實(shí)質(zhì)性的成果。

2.內(nèi)控問(wèn)題：審計(jì)委員會(huì)失效

作為公司治理四大基石之一的審計(jì)委員會(huì)，其設(shè)立旨在實(shí)現(xiàn)治理和監(jiān)督的雙重職能。單獨(dú)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)保證公司內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展，保證公司內(nèi)部控制的有效性，是公司日常經(jīng)營(yíng)管理的保障。在長(zhǎng)春長(zhǎng)生的組織架構(gòu)中，董事會(huì)下雖然設(shè)立了單獨(dú)的審計(jì)委員會(huì)，但是，該公司設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)失去了其基本的作用，在面對(duì)如此之高的毛利率、公司存在的銷售行賄事件、一個(gè)制藥企業(yè)重銷售輕研發(fā)的種種疑點(diǎn)，長(zhǎng)春長(zhǎng)生的審計(jì)委員會(huì)竟然對(duì)如此大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)視若不見，仍然出具了公司內(nèi)部控制不存在重大缺陷的自我評(píng)價(jià)意見，就更別說(shuō)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控了。審計(jì)委員會(huì)的失效會(huì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出不客觀的評(píng)價(jià)，也體現(xiàn)了公司內(nèi)部控制存在重大缺陷。

二、完善長(zhǎng)春長(zhǎng)生內(nèi)部控制缺陷對(duì)策措施

（1）嚴(yán)格執(zhí)行合同審批程序

長(zhǎng)春長(zhǎng)生在合同管理方面的問(wèn)題是為了上市，美化業(yè)績(jī)，編造陰陽(yáng)合同。其根本原因在于合同監(jiān)管不當(dāng)，那么，該公司應(yīng)該在合同審批環(huán)節(jié)多加重視。明確合同審批的執(zhí)行者，公司中應(yīng)該指派特定的人對(duì)銷售等部門訂立的書面合同進(jìn)行審批，若面對(duì)的合同金額較大，則影響尤其重要，或涉及到較為復(fù)雜的專業(yè)領(lǐng)域問(wèn)題，可考慮向上申請(qǐng)組織專業(yè)人員給予參考意見。而且，最重要的是一個(gè)業(yè)務(wù)只能對(duì)應(yīng)一個(gè)合同，避免出現(xiàn)一對(duì)多的情況產(chǎn)生。對(duì)于合同審批環(huán)節(jié)的注重，能夠有效防止公司再繼續(xù)進(jìn)行陰陽(yáng)合同的簽訂。

（2）合理配置高層職位

長(zhǎng)春長(zhǎng)生內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題中最嚴(yán)重的問(wèn)題就是權(quán)力過(guò)于集中，以至于可能決策表決過(guò)程中形成團(tuán)體投票，這對(duì)公司治理有著不言而喻的風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)決策的制定存在威脅，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。相應(yīng)的對(duì)策有：為了管理層能夠達(dá)到相互監(jiān)督的目的，使職務(wù)盡量做到不相容;實(shí)行員工參與表決制度，員工參股，適當(dāng)分散股權(quán)，這樣也可以促使員工監(jiān)督管理層的管理工作，對(duì)于公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有一定的使命感，而不是一味的服從。合理配置高層職位可以有效解決失衡的公司治理結(jié)構(gòu)的問(wèn)題。

（3）加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督力度

在長(zhǎng)春長(zhǎng)生審計(jì)委員會(huì)失效的問(wèn)題中，治理動(dòng)機(jī)缺失受股權(quán)集中程度、治理模i弋等固有條件的限制，短時(shí)間內(nèi)難以改變。但是在人員配置卜，應(yīng)該建立有、健全的審計(jì)委員會(huì)，配置較高水平的審計(jì)人員并且能保持其獨(dú)立性，并且對(duì)于審計(jì)人員的工作實(shí)質(zhì)有女口下要求：在落實(shí)審計(jì)委員會(huì)機(jī)構(gòu)建設(shè)和任務(wù)完成時(shí)，要嚴(yán)格遵守公司依照制定的《審計(jì)委員會(huì)工作細(xì)則》，應(yīng)對(duì)公司的定期報(bào)告進(jìn)行審議，了解公司的業(yè)務(wù){(diào)雋弋，加強(qiáng)公司的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，例如加強(qiáng)生產(chǎn)流程的監(jiān)督，核實(shí)生產(chǎn)記錄的真實(shí)性。長(zhǎng)春長(zhǎng)生并沒有意識(shí)到有效的審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司治理的關(guān)鍵作用，僅僅出于“裝點(diǎn)門面”的目的設(shè)置了機(jī)構(gòu)，在人員構(gòu)成和工作有效性問(wèn)題上缺乏慎重考慮。在組建內(nèi)審團(tuán)隊(duì)時(shí)，賬務(wù)水平和查賬育力是最基本的職能，另外還需要內(nèi)審人員有洞察力、感知力、判斷力以及責(zé)任感和抗壓能力，為保證人員的勤勉盡責(zé)，應(yīng)建立科學(xué)的激勵(lì)和懲處制度。

三、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)代企業(yè)依靠有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)為提升企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證。絕對(duì)完美的內(nèi)部控制體系并不存在，但是一旦企業(yè)存在可識(shí)別的內(nèi)部控制缺陷，管理效率低下，業(yè)務(wù)能力不高，聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)潛伏。長(zhǎng)春長(zhǎng)生內(nèi)部控制的缺陷問(wèn)題直接導(dǎo)致了今天的現(xiàn)狀。本文對(duì)長(zhǎng)春長(zhǎng)生的內(nèi)部控制體系有了一個(gè)更深度的了解認(rèn)識(shí)，對(duì)于內(nèi)部控制體系中存在的問(wèn)題采取積極姿態(tài)，彌合在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上的各種不足與缺憾，對(duì)于生存發(fā)展舉步維艱的長(zhǎng)春長(zhǎng)生來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，同理，對(duì)于其他制藥業(yè)來(lái)說(shuō)也有借鑒意義。

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