段國(guó)勇

一、概述

責(zé)任資金（Responsibility funds，Responsibility money），指責(zé)任中心或責(zé)任主體責(zé)任可支配或權(quán)責(zé)上歸屬責(zé)任主體使用的資金。責(zé)任資金是責(zé)任會(huì)計(jì)在資金管理控制上的一個(gè)延伸。責(zé)任資金是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求、對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心或責(zé)任個(gè)人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)則與控制、以實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)考核與責(zé)任明確的一種內(nèi)部資金管理模式。若干個(gè)責(zé)任資金主體的責(zé)任資金匯集一起就形成了一個(gè)組織的資金，換句話說，在績(jī)效評(píng)價(jià)的今天，將企業(yè)若干責(zé)任中心的資金匯總一起就是企業(yè)組織的資金。責(zé)任資金概念既適合與內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任承包模式的建筑企業(yè)，也適合承包承租經(jīng)營(yíng)的各類企業(yè)，更適合于實(shí)行二級(jí)模擬市場(chǎng)運(yùn)行的企業(yè)，同樣適用于阿米巴經(jīng)營(yíng)模式對(duì)資金的管理。

本文以實(shí)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任承包責(zé)任制的建筑企業(yè)或加工服務(wù)型企業(yè)為例進(jìn)行闡述。該類企業(yè)的特點(diǎn)是：實(shí)行項(xiàng)目?jī)?nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任承包，經(jīng)濟(jì)責(zé)任承包人為項(xiàng)目責(zé)任主體，其資金由經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在經(jīng)濟(jì)責(zé)任制合同授權(quán)或約定范圍內(nèi)依法依規(guī)進(jìn)行用度，資金不足則由經(jīng)濟(jì)責(zé)任責(zé)任人自行籌集；公司或組織作為獨(dú)立的資金責(zé)任主體，以自己的資金作為公司組織本身的責(zé)任資金；公司和各項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的責(zé)任資金一起構(gòu)成了公司作為法人主體或非獨(dú)立法人（如分公司、區(qū)域公司）的全部資金。在這種體制下，公司屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任承包的發(fā)包主體，也是管理服務(wù)、經(jīng)營(yíng)監(jiān)督、商譽(yù)提供的主體或平臺(tái)；項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體這是每個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目的實(shí)際經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)者、組織管理者和資金責(zé)任承擔(dān)者或者阿米巴。公司的責(zé)任資金主體包括公司機(jī)關(guān)本身和各責(zé)任資金項(xiàng)目（或個(gè)人）。

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的責(zé)任化管理有效促進(jìn)了企業(yè)將不同的拳頭組合起來形成了更強(qiáng)經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)、人才優(yōu)勢(shì)、資金優(yōu)勢(shì)和靈活組織優(yōu)勢(shì)，有利于企業(yè)做大做強(qiáng)。但同時(shí)如果不做好責(zé)任資金的風(fēng)險(xiǎn)控制，同樣也會(huì)形成較大的杠桿風(fēng)險(xiǎn)，也就是經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)成倍增加的同時(shí)，其潛在的資金和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)成本增加。這就為如何強(qiáng)化資金的會(huì)計(jì)管理提出了要求。目前很多財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算和責(zé)任責(zé)任臺(tái)賬有所了解，但對(duì)其機(jī)理認(rèn)識(shí)尚不夠深入，這會(huì)對(duì)管理效果埋下風(fēng)險(xiǎn)。

本文主要就責(zé)任資金管理的機(jī)理進(jìn)行剖析。

二、責(zé)任資金原理分析

（一）從出納的層面分析

一個(gè)會(huì)計(jì)核算主體的資金的收入來源各種方式獲得的資金，也等于各種責(zé)任主體（責(zé)任中心、責(zé)任項(xiàng)目或責(zé)任人）取得的資金；同理，資金的支出也是如此。根據(jù)上述基本原理，可以總結(jié)為：

（1）公司資金收入=公司機(jī)關(guān)資金收入+責(zé)任主體A資金收入+責(zé)任主體B資金收入+......+責(zé)任主體Z資金收入；

（2）公司資金支出=公司機(jī)關(guān)資金支出+責(zé)任主體A資金支出+責(zé)任主體B資金支出+......+責(zé)任主體Z資金支出；

公式（1）減去公式（2）就形成了公式（3）：

（3）公司資金余額=公司機(jī)關(guān)資金余額+責(zé)任主體A資金余額+責(zé)任主體B資金余額+......+責(zé)任主體Z資金余額。

基于公式（3），出納人員應(yīng)當(dāng)做好資金的勾稽核對(duì)，確保日記賬體系準(zhǔn)確無誤。也就是：現(xiàn)金日記賬余額+銀行日記賬余額=公司機(jī)關(guān)資金余額+A資金余額+B資金余額+......+ Z資金余額。

需要指出的是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任資金是經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體可自由支配的資金，若貨幣資金的支配性或流動(dòng)性受到嚴(yán)格限制，那么這種資金應(yīng)當(dāng)作為資金責(zé)任主體的貨幣資金占用形態(tài)，而不能作為可支配流動(dòng)形態(tài)。也就是責(zé)任主體的責(zé)任資金等于該主題的所有貨幣資金扣除被限制流動(dòng)性或支配性的貨幣資金。

出納應(yīng)當(dāng)在管理組織貨幣資金建立日記賬體系的同時(shí)為各個(gè)責(zé)任資金主體（包括公司機(jī)關(guān)本身）建立其責(zé)任資金臺(tái)賬，有序記錄其責(zé)任資金權(quán)利額度的增減變動(dòng)。責(zé)任資金臺(tái)賬的登記規(guī)則和日記賬相同，但摘要記錄應(yīng)更加詳盡，且可以根據(jù)收支類別設(shè)置多欄式明細(xì)賬，這樣更有利于準(zhǔn)確反映管理分類信息，為不同的決策需要?jiǎng)?chuàng)造良好的數(shù)據(jù)支撐。

（二）從財(cái)務(wù)管理層面分析

從財(cái)務(wù)管理的角度，資金的來源表現(xiàn)為負(fù)債、所有者投入和收入；資金的占用表現(xiàn)為資產(chǎn)、成本和費(fèi)用。按照收支平衡的原理，則：所有者投入+負(fù)債+收入=資產(chǎn)+成本費(fèi)用。資產(chǎn)又分為貨幣資金和非貨幣資金資產(chǎn)，進(jìn)而存在如下等式：貨幣資金+非貨幣資金資產(chǎn)+成本費(fèi)用=所有者投入+負(fù)債+收入；貨幣資金=所有者投入+負(fù)債+收入-非貨幣資金資產(chǎn)-成本費(fèi)用。

我們將資金分為流動(dòng)性支配性較強(qiáng)的資金和流動(dòng)性支配性受限的資金。流動(dòng)性支配性較強(qiáng)的資金也就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任可支配的資金，簡(jiǎn)稱經(jīng)濟(jì)責(zé)任資金；流動(dòng)性支配性受限的資金在表面依然是貨幣資金，但是在實(shí)際的權(quán)利上表現(xiàn)為不可支配性或支配受限性，在財(cái)務(wù)管理的角度，將其視為資金占用的形式更為妥當(dāng)，可作為受限貨幣資金管理，例如：（1）銀行本票、銀行匯票、信用卡存款，該部分資金已經(jīng)轉(zhuǎn)化為定向支付功能，不能任意支付給其他任何人，這部分資金在支付前暫將票據(jù)作為可支配資金對(duì)待，但要加強(qiáng)監(jiān)督；（2）開立保證金專戶繳納的信用保證金存款、交易保證金、農(nóng)民工工資保障金、市場(chǎng)誠(chéng)信保證金、投標(biāo)保證金、存出投資款等，該部分資金雖然存入到了銀行賬戶中，但其使用受到了嚴(yán)格的限制，因此其在會(huì)計(jì)上無論是在“銀行存款”核算還是在“其他貨幣資金”核算，均不能歸入作為可自由支配貨幣資金，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任資金。與之相反的是，外埠存款，雖然在“其他貨幣資金”中核算，但其使用并未收到限制，因此依然作為可自由支配貨幣資金管理，列入經(jīng)濟(jì)責(zé)任資金中管理。

綜上所述，我們可以得出：

貨幣資金=所有者投入+負(fù)債+收入-非貨幣資金資產(chǎn)-成本費(fèi)用；

自由支配性貨幣資金+支配受限性貨幣資金=所有者投入+負(fù)債+收入-非貨幣性資金資產(chǎn)-成本費(fèi)用；

自由支配性貨幣資金=所有者投入+負(fù)債+收入-支配受限性貨幣資金-非貨幣性資金資產(chǎn)-成本費(fèi)用；

可自由支配性貨幣資金=責(zé)任資金收入-責(zé)任資金占用或耗用

可自由支配性貨幣資金=責(zé)任資金賬面余額

如果將資金歸屬到某個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體，則存在如下公式：

經(jīng)濟(jì)責(zé)任資金=經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體投入資金+經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體舉債投入資金-經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體用途受限貨幣資金-經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體非貨幣性資金資產(chǎn)-經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體成本費(fèi)用；

組織責(zé)任資金總和=公司責(zé)任資金+經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體A責(zé)任資金+經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體B責(zé)任資金+......+經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體Z責(zé)任資金；

公司的貨幣資金總和=組織責(zé)任資金總和+經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體A支配受限性貨幣資金+經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體B支配受限性貨幣資金+......+經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體Z支配受限性貨幣資金。這一公式，為出納經(jīng)濟(jì)責(zé)任賬與貨幣資金之間的勾稽關(guān)系。同時(shí)，出納對(duì)非受限性貨幣資金的記錄不當(dāng)，也是造成責(zé)任記錄錯(cuò)誤從而可能導(dǎo)致資金被錯(cuò)誤多用的重要因素。

（三）從會(huì)計(jì)層面分析

為了保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得到正確的計(jì)量和記錄，在會(huì)計(jì)上必須將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)明確記錄到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體。為了達(dá)到這個(gè)目的，從會(huì)計(jì)體系建立上有兩種方法：模擬內(nèi)部銀行法和會(huì)計(jì)項(xiàng)目輔助核算法。本文以會(huì)計(jì)項(xiàng)目輔助核算法為主要方法進(jìn)行闡述。

所謂會(huì)計(jì)項(xiàng)目輔助核算法，就是對(duì)組織發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)收支業(yè)務(wù)按照責(zé)任主體進(jìn)行責(zé)任主體歸屬輔助核算。在手工會(huì)計(jì)操作下，這種方法采用對(duì)一級(jí)或二級(jí)科目設(shè)置經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體明細(xì)賬方式實(shí)現(xiàn)，即：“上級(jí)科目--經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體—下級(jí)明細(xì)科目”模式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和記錄；在電算化則采用輔助核算模式，即明細(xì)賬按照傳統(tǒng)方式設(shè)置，所有科目除了支配性流動(dòng)性不受限制的貨幣資金科目外，均 按照“資金責(zé)任主體”設(shè)置輔助核算，這樣便于在電算化報(bào)表編制時(shí)按照資金責(zé)任主體取數(shù)。

在發(fā)生經(jīng)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)人員首先要判斷該筆業(yè)務(wù)涉及哪些責(zé)任資金主體，然后計(jì)入相應(yīng)責(zé)任資金主體的對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目中。

（一）第一類，單個(gè)責(zé)任資金主體的責(zé)任資金注入

借：現(xiàn)金 或 銀行存款等科目

貸：其他應(yīng)付款—XX責(zé)任主體—自墊資金/投資資金

（二）第二類，單個(gè)責(zé)任資金主體的責(zé)任資金支出

借：成本類相關(guān)科目-- XX責(zé)任主體

或 資產(chǎn)類相關(guān)科目-- XX責(zé)任主體

貸：現(xiàn)金 或 銀行存款等科目

（三）第三類，單個(gè)責(zé)任資金主體的責(zé)任資金收入

借： 現(xiàn)金 或 銀行存款等科目

貸：收入類相關(guān)科目-- XX責(zé)任主體

或 負(fù)債類科目-- XX責(zé)任主體

（四）第四類，兩個(gè)責(zé)任資金主體的經(jīng)濟(jì)利益結(jié)算

借：損益類科目—利益減少方責(zé)任主體

貸：損益類科目—利益增加方責(zé)任主體

（五）第五類，兩個(gè)責(zé)任資金主體的責(zé)任資金往來

借：往來相關(guān)科目—資金減少方責(zé)任主體

貸：往來相關(guān)科目—資金增加方責(zé)任主體

第四類和第五類，借貸方科目應(yīng)當(dāng)相同。一方面，雙方利于結(jié)算并未引起整個(gè)單位的損益發(fā)生實(shí)質(zhì)變化，只是責(zé)任主體之間的利益再分配，會(huì)計(jì)科目相同可以直接引起報(bào)表內(nèi)部交易直接匯總抵消；另一方面，從會(huì)計(jì)科目直接可以看出利益的流動(dòng)方向。

（六）第六類，責(zé)任資金的退出

1.自墊資金退出企業(yè)，實(shí)質(zhì)是負(fù)債的減少

借：其他應(yīng)付款—XX責(zé)任主體—自墊資金

貸：現(xiàn)金 或 銀行存款等科目

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核獎(jiǎng)勵(lì)導(dǎo)致責(zé)任資金的減少

借：成本類科目—XX責(zé)任主體 （提取獎(jiǎng)勵(lì)）

貸：應(yīng)付職工薪酬-xx責(zé)任主體

發(fā)放并扣取個(gè)稅時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—xx責(zé)任主體

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅---公司 （公司代扣個(gè)人所得稅）

銀行存款或現(xiàn)金等科目

三、責(zé)任資金購(gòu)機(jī)關(guān)系剖析

（一）總資金與責(zé)任主體資金勾稽關(guān)系

企業(yè)貨幣資金總額等于各責(zé)任主體資金總和，在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為各責(zé)任主體的貸方科目余額之和減去各責(zé)任主體的借方科目余額之和。

（二）出納臺(tái)賬與會(huì)計(jì)明細(xì)賬勾稽關(guān)系

在出納和會(huì)計(jì)記錄在時(shí)間口徑、業(yè)務(wù)范圍一一對(duì)應(yīng)一致的情況下且無差錯(cuò)的前提下，出納的責(zé)任資金臺(tái)賬金額與會(huì)計(jì)明細(xì)賬存在如下勾稽關(guān)系：

某一時(shí)點(diǎn)某責(zé)任資金主體的責(zé)任資金出納臺(tái)賬余額=該時(shí)點(diǎn)該責(zé)任主體的貸方科目余額之和減去借方科目余額之和。

（三）發(fā)生額勾稽關(guān)系

在出納和會(huì)計(jì)記錄在時(shí)間口徑、業(yè)務(wù)范圍一一對(duì)應(yīng)一致的情況下且無差錯(cuò)的前提下，出納的責(zé)任資金臺(tái)賬金額與會(huì)計(jì)明細(xì)賬存在如下勾稽關(guān)系：

某一時(shí)期某責(zé)任資金主體的責(zé)任資金收入之和=該時(shí)期該責(zé)任主體反映資金收入增加的科目資金增加發(fā)生額之和。

某一時(shí)期某責(zé)任資金主體的責(zé)任資金支出之和=該時(shí)期該責(zé)任主體反映資金減少的科目資金減少發(fā)生額之和。

某一時(shí)期某責(zé)任資金主體的責(zé)任資金凈增加額=該時(shí)期該責(zé)任主體所有會(huì)計(jì)科目的貸方發(fā)生金額之和減去借方發(fā)生金額之和。

（四）出納與會(huì)計(jì)勾稽關(guān)系失衡的核對(duì)調(diào)節(jié)

會(huì)計(jì)和出納在信息傳遞上可能存在差異或因?qū)I(yè)務(wù)理解不一致或記錄政策差異造成會(huì)計(jì)和出納記錄不平衡，如果是差錯(cuò)或不平衡因素必須通過核對(duì)的方式查找出來。會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)編制出納和會(huì)計(jì)余額調(diào)節(jié)表來調(diào)節(jié)平衡雙方余額以達(dá)到核對(duì)一致的目的。

如果不平衡因素屬于差錯(cuò)，當(dāng)月結(jié)賬之前的的差錯(cuò)，應(yīng)通過正確的錯(cuò)帳更正方法及時(shí)更正；當(dāng)月結(jié)賬以后發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)在次月及時(shí)訂正。

對(duì)于出納會(huì)計(jì)不平衡因素應(yīng)當(dāng)調(diào)整，調(diào)整后的余額應(yīng)為責(zé)任中心實(shí)際可動(dòng)用的余額。

調(diào)整公式如下：出納責(zé)任資金臺(tái)賬余額+出納未記會(huì)計(jì)已記收入-出納未記會(huì)計(jì)已記支出- 出納錯(cuò)誤多記收入+出納錯(cuò)誤多記支出=出納賬面可動(dòng)用的實(shí)際余額=會(huì)計(jì)責(zé)任資金余額+出納已記會(huì)計(jì)未記錄收入-出納已記會(huì)計(jì)未記支出-會(huì)計(jì)錯(cuò)誤多記收入+會(huì)計(jì)錯(cuò)誤多記支出=會(huì)計(jì)可動(dòng)用責(zé)任資金余額

（五）差錯(cuò)與風(fēng)險(xiǎn)控制

責(zé)任資金管理是一項(xiàng)嚴(yán)禁且敏感的工作，記錄差錯(cuò)容易引起資金權(quán)利糾紛或公司責(zé)任資金被占用風(fēng)險(xiǎn)，因此，無論是主管責(zé)任資金臺(tái)賬的崗位還是會(huì)計(jì)崗位均要有高度的責(zé)任感，確保數(shù)據(jù)記錄與計(jì)量真實(shí)、準(zhǔn)確。

在風(fēng)險(xiǎn)控制上應(yīng)當(dāng)落實(shí)如下措施：

1.強(qiáng)化崗位責(zé)任制建設(shè)，將責(zé)任資金管理納入工作績(jī)效考核機(jī)制。

2.確保出納和會(huì)計(jì)崗位的自身復(fù)核機(jī)制落到實(shí)處，確保原始憑證的手續(xù)完備和準(zhǔn)確。

3.確保至少每月一次進(jìn)行出納責(zé)任資金臺(tái)賬與會(huì)計(jì)帳的核對(duì)與糾錯(cuò)。

4.做到賬證、帳帳、賬實(shí)、帳表正確。

5.做好各級(jí)會(huì)計(jì)崗位的監(jiān)督和檢查，確保資金管理內(nèi)部控制措施落到實(shí)處。

四、責(zé)任資金核算管理的現(xiàn)實(shí)意義

責(zé)任資金核算管理機(jī)制能夠有效保障各責(zé)任資金主體的資金權(quán)利核算清楚，考核到位，有利于資源共享，資金分權(quán)。在目前江浙一帶建筑工程內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制廣泛應(yīng)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任資金核算管理體系的情況下，可以向如下管理型企業(yè)推廣。

（一）品牌好資金實(shí)力弱需要抱團(tuán)做大的企業(yè)

品牌良好但資金實(shí)力相對(duì)偏弱的企業(yè)，如紡織類行業(yè)，可以通過合作經(jīng)營(yíng)模式，實(shí)現(xiàn)品牌共享，資金互通，權(quán)利分擔(dān)的形式進(jìn)行抱團(tuán)做大企業(yè)，同時(shí)不削弱企業(yè)原有股東的控制力。品牌享有者可以自帶資金在享受自身責(zé)任資金的情況，借品牌優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行品牌生產(chǎn)和市場(chǎng)開發(fā)。品牌提供方需要強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的品牌管理和資金核算以及風(fēng)險(xiǎn)控制。

（二）需要資金和資源整合的農(nóng)業(yè)合作社

目前你農(nóng)業(yè)合作社主要采用共同投資，共同開發(fā)模式。但為了進(jìn)一步優(yōu)化績(jī)效模式，提升合作這積極性，可以采用農(nóng)業(yè)合作社內(nèi)部再經(jīng)營(yíng)責(zé)任制小承包模式。在會(huì)計(jì)核算上，實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制責(zé)任資金核算，從而在管理上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制績(jī)效考核和分配。一盤棋，一個(gè)籃子，多個(gè)雞蛋，實(shí)現(xiàn)送蛋孵化，蛋生雞，雞創(chuàng)效益的效果。

（三）實(shí)行阿米巴模式管理體系的企業(yè)

（四）實(shí)行模擬二級(jí)市場(chǎng)管理的企業(yè)

（五）其他實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核且需要單獨(dú)考核資金流量和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的企業(yè)。（作者單位：浙江廣廈建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）