王繼乾

PPP項(xiàng)目，即Public-Private Partnership，是一種多用于基礎(chǔ)建設(shè)方面的公私合營(yíng)模式。近幾年來(lái)，PPP類(lèi)項(xiàng)目需求不斷擴(kuò)大，入庫(kù)項(xiàng)目近似萬(wàn)起，同時(shí)，以PPP為核心的產(chǎn)業(yè)基金也成為業(yè)內(nèi)關(guān)注的焦點(diǎn)。盡管PPP產(chǎn)業(yè)基金給政府、企業(yè)帶來(lái)諸多好處，但我們不能忽視這中間存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。本文分析了可能存在的幾種相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)，并且根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況提出了相應(yīng)的解決方法。只有規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)所面臨的稅收負(fù)重才能合理降低，真正存在公私互惠互利，達(dá)到雙贏的局面。

前言：PPP是指政府公共部門(mén)與私營(yíng)部門(mén)合作過(guò)程中，讓非公共部門(mén)所掌握的資源參與提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)合作各方達(dá)到比預(yù)期單獨(dú)行動(dòng)更為有利的結(jié)果。PPP項(xiàng)目作為一種融資手段，對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)的作用十分明顯。但是這種融資方式不僅僅提供了所需的資金，更是大大提高了對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施投資的效率。其具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，需要明晰風(fēng)險(xiǎn)，PPP項(xiàng)目才能順利進(jìn)行。

一、企業(yè)PPP常見(jiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

（一）籌劃稅收的管理者能力不過(guò)關(guān)

負(fù)責(zé)籌劃稅收的工作人員需要具有一定的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，專(zhuān)業(yè)意識(shí)和責(zé)任心。如果籌劃稅收的工作人員專(zhuān)業(yè)能力不夠，那么他們所負(fù)責(zé)的項(xiàng)目很大程度上也會(huì)存在相關(guān)的紕漏。在這種情況下，企業(yè)PPP項(xiàng)目就不能順利執(zhí)行。企業(yè)也會(huì)分散更多的精力去處理PPP項(xiàng)目，回想企業(yè)整體的工作效率。而且如果企業(yè)籌劃的人員沒(méi)有一套完整的、正確的納稅慣用方法，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中存在的問(wèn)題，該項(xiàng)目的執(zhí)行性和可靠性也會(huì)大大的降低。一般情況下。一個(gè)企業(yè)的策劃者通常具有冷靜的頭腦和清晰的思路，他們的職業(yè)性質(zhì)有可能會(huì)導(dǎo)致他們的責(zé)任感和集體榮譽(yù)感欠佳。以這種處境和性質(zhì)，策劃者在日常工作中未必能發(fā)揮出真正的優(yōu)良實(shí)力。需要企業(yè)想方設(shè)法激發(fā)籌劃者的潛能和集體榮譽(yù)感，以更積極的精神面貌為企業(yè)效力。

（二）稅務(wù)制度不夠全面

一般情況下，直接稅應(yīng)該占據(jù)稅收方面的主導(dǎo)地位。在我國(guó)相關(guān)制度中，此條件不成立。在我國(guó)，增值稅才是稅收籌劃最重要的部分。這體現(xiàn)出此稅收制度并不完善，而且存在很多不合理的地方。這些不合理的條款需要被修改或者被取消，如果無(wú)法盡快解決這些問(wèn)題，長(zhǎng)時(shí)間執(zhí)行錯(cuò)誤的制度會(huì)導(dǎo)致一些難以挽回的損失和不良詬病。而且在另一方面也會(huì)讓企業(yè)為稅務(wù)承擔(dān)極大的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)制度的單一性導(dǎo)致企業(yè)在很多稅務(wù)制度方面的發(fā)展空間極度匱乏。在我國(guó)的稅收體制內(nèi)，所交納的稅收數(shù)目較少，對(duì)稅收工作的進(jìn)行產(chǎn)生十分不利的影響。

（三）將可研階段稅收排除所帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

基于國(guó)家的稅收制度已經(jīng)得到充分調(diào)整的前提下，在PPT項(xiàng)目進(jìn)行是否可行的調(diào)研時(shí)，沒(méi)有意識(shí)到在這段時(shí)間內(nèi)也要進(jìn)行稅務(wù)的統(tǒng)計(jì)和整理。在這種情況下，企業(yè)極易將這部分涉及到的稅收數(shù)目忽略不計(jì)，導(dǎo)致在最終結(jié)算時(shí)就會(huì)出現(xiàn)距離預(yù)計(jì)有很大偏差的數(shù)目，或者出現(xiàn)發(fā)票數(shù)值有巨大誤差的情況。虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)加大。項(xiàng)目處于運(yùn)營(yíng)的狀態(tài)時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)少繳稅風(fēng)險(xiǎn)。而且在與政府交接工作的環(huán)節(jié)過(guò)程中，有很大幾率會(huì)出現(xiàn)合作方違約的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)的項(xiàng)目稅務(wù)造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。

二、防范PPP項(xiàng)目稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

（一）提升籌劃者的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

負(fù)責(zé)籌劃的工作人員必須擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)能力，他們的工作態(tài)度和工作成效對(duì)于稅收工作十分的重要。稅收工作涉及大量的錢(qián)財(cái)和法律制度，因此不可以出現(xiàn)任何的紕漏和容易引起質(zhì)疑的細(xì)節(jié)。在這項(xiàng)工作中，工作人員的責(zé)任心與任務(wù)能否順利完成有著直接的關(guān)聯(lián)。為了培養(yǎng)負(fù)責(zé)籌劃的工作人員專(zhuān)業(yè)能力和責(zé)任意識(shí)，企業(yè)在招聘人才時(shí)，可以將更多的注意力放在稅收制度方面的人才上。而且，企業(yè)可以著重培養(yǎng)工作人員的責(zé)任感，例如按時(shí)舉辦一些企業(yè)集體的活動(dòng)，通過(guò)活動(dòng)的方式提升企業(yè)的凝聚力。在舉辦活動(dòng)的同時(shí)，企業(yè)也可以制定一套完整實(shí)用的獎(jiǎng)懲制度，如此調(diào)動(dòng)員工對(duì)工作的積極性，讓他們對(duì)工作學(xué)習(xí)產(chǎn)生一定的興趣，短時(shí)間內(nèi)提高專(zhuān)業(yè)能力和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。

（二）稅務(wù)制度完善合理化

目前我國(guó)在PPP項(xiàng)目方面的稅務(wù)制度不是很完善，應(yīng)該提出更加合理的解決辦法。間接稅制不應(yīng)該成為稅務(wù)制度的主要方面，根據(jù)排查出的欠妥的關(guān)于PPP項(xiàng)目所涉及到的稅制方面的條款，政府可以對(duì)所制定出的制度進(jìn)行有針對(duì)性的修改。政府和企業(yè)可以按照實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整融資方式，或根據(jù)交易中出現(xiàn)的問(wèn)題設(shè)立新的融資交易方式，合理降低企業(yè)在PPP項(xiàng)目中所要繳納的稅負(fù)。在將融資交易完善的基礎(chǔ)上，可以針對(duì)項(xiàng)目交易開(kāi)始時(shí)間的順序和項(xiàng)目發(fā)展的進(jìn)程。將項(xiàng)目分成新項(xiàng)目和老項(xiàng)目。在新項(xiàng)目開(kāi)始前的籌劃階段中，企業(yè)應(yīng)該在選擇合作商方面應(yīng)該格外注意，優(yōu)先選擇可獲得增值稅一般納稅人的權(quán)益的合作者。企業(yè)在得到增值稅制度認(rèn)可的發(fā)票后，就致使抵扣部分占比相對(duì)較大，需要繳納的稅負(fù)就會(huì)相對(duì)減輕。對(duì)于老項(xiàng)目，有的施工項(xiàng)目還沒(méi)有完成；也有的施工結(jié)束，但企業(yè)和客戶(hù)沒(méi)有結(jié)清款項(xiàng)；還有些項(xiàng)目的工程已經(jīng)結(jié)算完畢，但客戶(hù)方尚存在沒(méi)有繳納完畢的款項(xiàng)。自“營(yíng)改增”策略正式在全國(guó)范圍內(nèi)施行后，老項(xiàng)目可以備案并且以簡(jiǎn)化的方式計(jì)劃相關(guān)稅務(wù)。稅務(wù)制度中，在對(duì)稅費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)算時(shí)，要根據(jù)不同的稅務(wù)類(lèi)別和不同的項(xiàng)目屬性，運(yùn)用不同的計(jì)算方式，確保應(yīng)用的是適用于該交易中的最科學(xué)最可靠的步驟和方法。有效避免計(jì)算時(shí)出現(xiàn)較大誤差耽誤工作進(jìn)程，事倍功半。

（三）統(tǒng)計(jì)各個(gè)階段相關(guān)的稅收，避免遺漏稅收項(xiàng)目

項(xiàng)目的進(jìn)行普遍需要經(jīng)過(guò)三個(gè)階段，就是項(xiàng)目的建設(shè)階段、項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)階段和項(xiàng)目的移交階段。當(dāng)項(xiàng)目處于建設(shè)階段時(shí)，企業(yè)需要獲得具有有效法律權(quán)益的增值稅相關(guān)扣稅憑據(jù)。而且，企業(yè)應(yīng)將在建設(shè)期與銀行貸款所涉及的利息款項(xiàng)資本化。并且在項(xiàng)目具體內(nèi)容進(jìn)行時(shí)，所涉及的貨物、物資等可以根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)的款額進(jìn)行分期操作。企業(yè)在2016年5月1日“營(yíng)改增”政策開(kāi)始執(zhí)行之后，所購(gòu)進(jìn)的物資、推廣的設(shè)計(jì)服務(wù)、安排的監(jiān)督管理等，用于建立新的不動(dòng)資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在兩年的時(shí)間期限內(nèi)從總稅額中排除。項(xiàng)目的建設(shè)階段的任務(wù)都完成后，項(xiàng)目發(fā)展開(kāi)始進(jìn)入項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)階段。運(yùn)營(yíng)期間涉及到的資金有使用者付出的款項(xiàng)、政府提供的補(bǔ)助款、增值稅的繳納、提供發(fā)票可以獲得的報(bào)銷(xiāo)款項(xiàng)等等。在項(xiàng)目即將進(jìn)行完畢，移交項(xiàng)目時(shí)，需要注意資產(chǎn)及款項(xiàng)的轉(zhuǎn)移及交付的相關(guān)事項(xiàng)，并提前計(jì)劃好資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。還要提前安排好項(xiàng)目股權(quán)等轉(zhuǎn)讓事宜。在整體的項(xiàng)目交易過(guò)程中，企業(yè)和政府應(yīng)該將模糊不清的表述和總結(jié)不夠全面的款項(xiàng)都統(tǒng)一地進(jìn)行解釋和雙方知情的更改避免項(xiàng)目結(jié)算時(shí)發(fā)生字義方面的分歧。政府和企業(yè)在維護(hù)自身利益的同時(shí)，還要盡可能地避免使對(duì)方發(fā)生虧損的現(xiàn)象，公平交易，保證信譽(yù)。盡最大可能互惠互利，達(dá)成共贏，這也是PPP項(xiàng)目發(fā)展的基礎(chǔ)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅收籌劃者能力與經(jīng)驗(yàn)不足，稅務(wù)制度中存在的漏洞以及對(duì)可研階段稅收研究的忽略都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行PPP項(xiàng)目時(shí)稅收方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這些隱患，應(yīng)該提升籌劃稅收的工作人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，整改稅收制度使其成為一套嚴(yán)謹(jǐn)且適用的稅收體系，將稅收過(guò)程中的每個(gè)細(xì)節(jié)都考慮到，不能有所遺漏。當(dāng)企業(yè)將這些需要注意的問(wèn)題都解決好，政府和私營(yíng)企業(yè)才能真正地通過(guò)PPP項(xiàng)目達(dá)到互利共贏的初衷。（作者單位：濮陽(yáng)市財(cái)政局）