郝海粉

目前，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)準(zhǔn)則中，著重突顯了在審計(jì)時(shí)融入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的模式。現(xiàn)階段，相關(guān)審計(jì)人員都在具體實(shí)踐中注重對該模式的采用，且在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管控與審計(jì)操作上切實(shí)關(guān)注對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的鑒別與判斷。可是，業(yè)界有的人士仍是對該模式下的審計(jì)顯示了疑慮的態(tài)度，這是由于在審計(jì)未成功的某些案例中，相關(guān)審計(jì)人員盡管選擇了這種審計(jì)模式，但最后仍讓企業(yè)應(yīng)對極大的信用危機(jī)，所以，筆者對此現(xiàn)象做了以下探析。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是財(cái)務(wù)資料已顯示明顯的缺失或漏報(bào)現(xiàn)象，當(dāng)相關(guān)審計(jì)人員對此審計(jì)后，給予不適宜的審計(jì)建議的可能性。因此，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)屬于審計(jì)方在或許具有、但沒有被找出的嚴(yán)重財(cái)務(wù)差誤上給予的不適宜的或不準(zhǔn)確的鑒定與意見。從這個(gè)層面來看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的審計(jì)，即屬于審計(jì)人員在考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等事項(xiàng)的前提下而實(shí)施的審計(jì)。這種新的模式的采用，不但消除了以往審計(jì)中以規(guī)章為根本的抽樣操作的主觀性，還更更充分的借助了審計(jì)資源，相關(guān)審計(jì)人員也更便于把這類資源分派至或許會(huì)引起較大漏報(bào)的審計(jì)范疇。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)治理上的關(guān)鍵價(jià)值

企業(yè)治理通常是為了增強(qiáng)本身的收益，以及減輕在運(yùn)營環(huán)節(jié)的損失。所以，在其內(nèi)部治理中科學(xué)分派全部資源，盡量消除運(yùn)轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)，讓相關(guān)規(guī)章能真正的施行，已被視作其內(nèi)部治理的關(guān)鍵所在?？墒牵茖W(xué)的內(nèi)部治理需依憑其有力度的監(jiān)測措施、以及適合的內(nèi)控模式與科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)判斷。而且其設(shè)立的審計(jì)科室需不允許介入平時(shí)的各類運(yùn)經(jīng)營活動(dòng)，才會(huì)利于該科室由總體的角度入手來對運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)予以準(zhǔn)確的監(jiān)測。對該類內(nèi)部審計(jì)來講，亦應(yīng)徑直接和決策層聯(lián)系，全部審計(jì)情況徑直向決策層陳述。這樣，可防止別的環(huán)節(jié)干擾審計(jì)。

單位的內(nèi)部審計(jì)通常被視作其在內(nèi)部整治中起到判斷、鑒別、評價(jià)各類運(yùn)轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)的科室，在內(nèi)部治理的環(huán)境下，其內(nèi)部審計(jì)不但需在監(jiān)測范疇、內(nèi)容上有所改良，還需在目標(biāo)、操作模式上予以引領(lǐng)。在以往選擇的內(nèi)部審計(jì)模式中，審計(jì)方往往滯后于對風(fēng)險(xiǎn)的判斷，這樣操作時(shí)即顯得被動(dòng)，因此，對單位內(nèi)部審計(jì)而言，非常需在其中融入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中公司內(nèi)部審計(jì)的具體程序

首先是制定審計(jì)計(jì)劃制度?？茖W(xué)的審計(jì)，就必須確定審計(jì)的目標(biāo)，制定審計(jì)制度。可以先由公司首席執(zhí)行官制定以風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)基礎(chǔ)的審訓(xùn)，用以明確公司內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，內(nèi)部審計(jì)師要對所評估的項(xiàng)目獲得足夠的證據(jù)，用以確認(rèn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是否可以實(shí)現(xiàn)。然后通過觀察、抽象、分析、提問、調(diào)查、證實(shí)與評估等一系列方法來獲取相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)，然后進(jìn)行揭示其內(nèi)部的品質(zhì)和特征，以達(dá)到形成審計(jì)意見的目的。最后是審計(jì)結(jié)果通報(bào)，審計(jì)結(jié)果要有內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行整理，并發(fā)表審計(jì)意見。還應(yīng)注意的是，后續(xù)審計(jì)一般要考慮以下三個(gè)方面：對帶有高剩余風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)事件重點(diǎn)關(guān)注，而對于因?yàn)榭刂葡到y(tǒng)運(yùn)行所導(dǎo)致固有高風(fēng)險(xiǎn)事件所剩余風(fēng)險(xiǎn)成為可被接受的情況給子證實(shí)，對于較低風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行簡短詢問和討論。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)的運(yùn)用

企業(yè)財(cái)務(wù)資料是否達(dá)到要求，不但與審計(jì)人員對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)評價(jià)有關(guān)，而且與其標(biāo)準(zhǔn)化操作、及時(shí)確認(rèn)和找出財(cái)務(wù)資料中差誤的水平有關(guān)。其中，在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，選擇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的模式，是維護(hù)內(nèi)部財(cái)務(wù)穩(wěn)定與促進(jìn)運(yùn)營順利實(shí)施的關(guān)鍵點(diǎn)。

（一）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評價(jià)的步驟。一是問詢：主要是問詢內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)事宜;二是認(rèn)真查看涉及運(yùn)營的關(guān)鍵財(cái)務(wù)報(bào)表，并對該報(bào)表里面找出的問題做出合理的檢驗(yàn);三是對報(bào)表里面可能具有的較大的漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以判斷;四是穿行測試，就是對財(cái)務(wù)相關(guān)的現(xiàn)實(shí)交易環(huán)節(jié)做出判斷與測試。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式在企業(yè)審計(jì)中的實(shí)際運(yùn)用。這通常是對財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)聯(lián)領(lǐng)域的有關(guān)規(guī)章準(zhǔn)則與施行狀況予以評析，且對該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表做詳細(xì)審計(jì)，還要考慮該企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況來適合的調(diào)節(jié)審計(jì)手段。

（三）對內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略

對單位而言，其內(nèi)部審計(jì)中不但要考慮如何減輕財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)，還要考慮如何對該風(fēng)險(xiǎn)做出認(rèn)定，總的來看，可選擇以下的應(yīng)對策略：

對或許具有的風(fēng)險(xiǎn)選擇層次風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定，其目的在于把審計(jì)措施和認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)層次二者的內(nèi)含關(guān)系予以明晰。之所以如此，是由于如果未把上述二者的內(nèi)含關(guān)系予以明晰，那么，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就不易于高效、無誤的找出并鑒別那些極大的漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。比如：審計(jì)方在對某實(shí)體的賬目予以審計(jì)時(shí)，若是找出其賬目有著較為明顯的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就應(yīng)做出延展審計(jì)當(dāng)前范疇的決定。

另外，單位財(cái)務(wù)報(bào)表上顯示的某些漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不但反映了普及性，還反映了持久性，因此，對這類審計(jì)業(yè)務(wù)需予以嚴(yán)密的關(guān)注，并選擇適宜的應(yīng)對策略。一是審計(jì)方的全部人員，在操作的全程對其中各細(xì)小的可疑點(diǎn)也要注意。這樣，就對業(yè)務(wù)才能與操作閱歷有著較嚴(yán)的標(biāo)準(zhǔn)。二是對找出的或許具有的風(fēng)險(xiǎn)要主動(dòng)選擇解決手段。對內(nèi)部高層人員所做的私自變動(dòng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，要予以及時(shí)糾正，以免干擾最后的審計(jì)效果。三是為了使內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表能達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)方在操作的初期就應(yīng)推測或許會(huì)具有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并切實(shí)遵從審計(jì)要求加以防備。

五、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式于在建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)的運(yùn)用

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本特征反映在以下幾點(diǎn)：即持久性、普及型與潛伏性，但是也應(yīng)看到，其本身亦有著明顯的可控性，如果審計(jì)方對這類風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施周密防備，就會(huì)得到較為理想的審計(jì)效果。對于建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，由于它的長期性和貫穿性，所以對審計(jì)人員提出了特定的要求。首先要求審計(jì)人員應(yīng)承諾對整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)負(fù)責(zé)。其次要明確所審計(jì)的內(nèi)容，因?yàn)殡S著建設(shè)項(xiàng)目的進(jìn)展，每個(gè)階段的審計(jì)內(nèi)容都會(huì)有所變化，這就要求審計(jì)人員不能與整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目存在任何利益關(guān)系。此外，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有良好的專業(yè)素養(yǎng)，能夠?qū)赡苡鲆姷捻?xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)做出熟練地精準(zhǔn)的判斷。

對在建設(shè)項(xiàng)目來講，可在初期剛選擇跟蹤審計(jì)時(shí)就融進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的模式，并把該模式下的審計(jì)貫穿項(xiàng)目以后的各環(huán)節(jié)中，這樣，有助于各環(huán)節(jié)按照現(xiàn)實(shí)條件來鑒別風(fēng)險(xiǎn)，以便考慮各環(huán)節(jié)的變化來隨時(shí)調(diào)節(jié)審計(jì)措施，周密監(jiān)測項(xiàng)目潛伏的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而維護(hù)了審計(jì)效果由于項(xiàng)模隱蔽部分的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較多，所以，在對這部分實(shí)行審計(jì)時(shí)，更需注重融進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式，需切實(shí)做到在施工的全部環(huán)節(jié)，均有審計(jì)跟蹤，并事先明晰審計(jì)方向、以及給出相應(yīng)的措施;同時(shí)，對施工的各環(huán)節(jié)需隨時(shí)鑒別風(fēng)險(xiǎn)，且考慮現(xiàn)實(shí)環(huán)境給出適合的審計(jì)建議。

六、結(jié)語

綜上所述，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不但消除了以往審計(jì)中以規(guī)章為根本的抽樣操作的主觀性，還更更充分的借助了審計(jì)資源，相關(guān)審計(jì)人員也更便于把這類資源分派至或許會(huì)引起較大漏報(bào)的審計(jì)范疇。單位的內(nèi)部審計(jì)通常被視作其在內(nèi)部整治中起到判斷、鑒別、評價(jià)各類運(yùn)轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)的科室。在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，選擇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的模式，是維護(hù)內(nèi)部財(cái)務(wù)穩(wěn)定與促進(jìn)運(yùn)營順利實(shí)施的關(guān)鍵點(diǎn)。所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹敢膶徲?jì)模式被視作現(xiàn)階段審計(jì)領(lǐng)域最高效、最適宜的模式，愈來愈被審計(jì)相關(guān)人員所青睞，也為審計(jì)業(yè)務(wù)在風(fēng)險(xiǎn)鑒別上予以了明顯的幫助。當(dāng)然，盡管該模式下的審計(jì)已在各層面的審計(jì)中被愈來愈熟練的使用，也取得了較好的審計(jì)效果，但是，其仍有著極大的拓展價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在今后的研究中，進(jìn)行更加深入的探討。（作者單位：湖北遠(yuǎn)達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)有限公司）