王湛鈞

我國原執(zhí)行的《事業(yè)單位會計制度》于2013年1月1日起實施到2018年僅為6年時間。隨著改革的加速推進，該制度已經(jīng)不再能滿足會計信息的要求。為此，國家制定頒布了《政府會計制度》，并溶入《事業(yè)單位會計制度》且作了深遠的變革。新政府會計對原行政事業(yè)單位的會計人員來說，無疑是一個重大的挑戰(zhàn)。本文結(jié)合筆者所在工作單位的實際，闡述在新政府會計制度下的行政事業(yè)單位會計核算的幾點思考。

2017年10月24日財政部印發(fā)的《政府會計制度—行政事業(yè)單位跨級科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》），自2019年1月1日正式實施。由于新制度在整合原行政單位及各行業(yè)所屬事業(yè)單位會計制度的同時，實現(xiàn)了核算理論的重大創(chuàng)新和體系重建，核算范圍更廣泛，信息質(zhì)量要求更高，對會計人員素質(zhì)也提出了更高的要求。現(xiàn)實中，行政、事業(yè)單位的會計人員大多系改行轉(zhuǎn)入或兼職人員，缺乏專業(yè)基礎(chǔ)，給全面實施《政府會計制度》帶來一定的難度。

一、新政府會計制度下行政事業(yè)單位會計核算的變化

（一）行政事業(yè)單位會計核算模式進行了重新構(gòu)建

在以往的行政單位的會計核算體系中，其主要是將傳統(tǒng)的會計制度的缺陷，如管理權(quán)責(zé)不明，管理機制不到位、固定資產(chǎn)的會計核算體系不夠完善、入賬單位不符，賬實不符等問題進行了研究與改革，將原各行業(yè)各個單位執(zhí)行的老會計制度進行了統(tǒng)一，其中最為重要的一點就是將政府會計核算模式進行重構(gòu)，讓預(yù)算與財務(wù)會計適度分離并相互銜接。這種模式的構(gòu)建能夠?qū)嫼怂泱w系的作用發(fā)揮的更加徹底，其主要體現(xiàn)在三方面：其一，雙功能性。在同一會計核算體系中，實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙功能，即通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五要素進行財務(wù)會計核算，通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)存三要素進行預(yù)算會計核算。其二，雙基礎(chǔ)性，預(yù)算會計主要利用收付實現(xiàn)制進行核算，而財務(wù)會計則是運用權(quán)責(zé)發(fā)生制，若是國務(wù)院有明確規(guī)定則以規(guī)定為先，保證其能夠各司其職，整理會計核算體系。其三，雙報告性。每個會計主體依據(jù)預(yù)算會計核算編制決算報告，而依據(jù)財務(wù)核算編制財務(wù)報告，會計報表由原來的三張表增加到新制度的6張表，這兩種體系在同一會計主體中能夠互相銜接與協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確反映出會計主體受托責(zé)任的履行情況及財務(wù)狀況現(xiàn)金流量狀況。

（二）行政單位會計負債核算內(nèi)容進行了增加調(diào)整

行政單位的會計負債核算在新《制度》中有了不同的調(diào)整，其內(nèi)容進行了相應(yīng)的增加，主要依據(jù)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制度，在負債方面，其增加內(nèi)容為受托代理負債核算、預(yù)計負債核算等，將單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的現(xiàn)時責(zé)任義務(wù)進行了明確，而在資產(chǎn)方面，其增加內(nèi)容為政府儲備物資核算、公共基礎(chǔ)設(shè)施核算等，通過這一類核算將各單位的資產(chǎn)進行控制。除此之外，還有科研的研發(fā)支出核算等，將其成本明確的表達出來。并從行政單位會計核算的需求以及國家會計準(zhǔn)則等，將資產(chǎn)的來源進行了分類，其主要包括累計盈余以及專用基金，能夠?qū)挝恢械膬糍Y產(chǎn)進行深入了解。而且負債核算范圍的擴大以及會計科目的細化等，讓行政事業(yè)單位的經(jīng)濟會計業(yè)務(wù)與會計實務(wù)能夠更加規(guī)范的進行處理，讓政府能夠依據(jù)準(zhǔn)確的資產(chǎn)核算情況進行下一步的決策。

二、新政府會計制度下行政事業(yè)單位會計核算的影響

（一）對人員的影響

1.改革聲浪放緩了會計人員步入新車道的主動性

《政府會計制度》不止是對跨部門會計核算體系的整合，更是體系重構(gòu)和制度創(chuàng)新。如何按新制度的要求，做好新舊會計核算科目的銜接，并按雙基礎(chǔ)、雙分錄，平行核算的要求延續(xù)會計核算工作，令許多專業(yè)會計人員深感棘手，更何況非科班出身的兼職會計。由于縣鄉(xiāng)事業(yè)單位改革路線圖時間表未明晰，當(dāng)前會計主體存續(xù)的可能性和人員分流、崗位變動均存在較大的不確定性，導(dǎo)致許多會計人員對做好新舊會計銜接工作持觀望態(tài)度。

2.制度的通用標(biāo)準(zhǔn)減少了會計人員交流輪崗的行業(yè)壁壘

之前，各部門執(zhí)行所屬行業(yè)的會計制度，使會計人員跨部門交流輪崗既受編制影響，也受行業(yè)會計門坎的制約。政府會計實施后，會計核算的通用標(biāo)準(zhǔn)和人員流動成常態(tài)的大環(huán)境下，給會計人員的跨行業(yè)輪崗交流創(chuàng)造了條件。

（二）對會計信息的影響

1.行政事業(yè)單位會計核算報告更加合理

將行政單位統(tǒng)一的會計核算報告進行分化，形成預(yù)算會計核算的決算報告以及財務(wù)會計核算的財務(wù)報告，決算報告能夠?qū)⒔Y(jié)余變動財務(wù)撥款的收支進行反映，而財務(wù)報告能夠?qū)⑿姓挝坏呢攧?wù)成本（資產(chǎn)負債、凈資產(chǎn)變動、收入費用等）進行準(zhǔn)確反映，讓行政單位的年終會計核算準(zhǔn)確性與合理性更高。在原體系下，由于財務(wù)會計部分未對資產(chǎn)進行折舊、攤銷，形成賬面資產(chǎn)一大筆，屋內(nèi)破銅爛鐵一大堆，誤導(dǎo)會計信息作用者。

2.行政事業(yè)單位會計核算信息完整性提高

在以往的基建中會計核算與建賬是分別進行的，但是新政府的《制度》中，將兩者的核算進行了統(tǒng)一，不再設(shè)置單獨的基建賬，而是依據(jù)基建的項目進行會計核算;除此之外，對公共基礎(chǔ)設(shè)施，保障性住房也要求進行折舊、攤銷，讓每個項目都有完整的會計核算信息，其資料也較為完善，讓行政事業(yè)單位的會計核算信息的完整性有所提高。

3.行政事業(yè)單位會計核算人員的工作要求有所提升

在新政度的《制度》下，將會計核算的范圍進行了擴大，其內(nèi)容也有所改變，行事業(yè)單位的財會人員必須要將預(yù)算會計核算技能與財務(wù)會計核算技能掌握起來，因此，其工作人員就要不斷的進行學(xué)習(xí)，將自己的專業(yè)知識技能進一步的提升，只有這樣，才能夠應(yīng)對國家會計核算的新的發(fā)展，讓自己在工作崗位中更加具有競爭能力。

三、新政府會計制度下行政事業(yè)單位的應(yīng)對策略

（一）加強領(lǐng)導(dǎo)的會計核算管理意識

在進行會計核算管理中，其管理主要都是注重實用性，而輕視了管理要求，這樣的會計核算管理方法明顯不能提高相關(guān)人員的工作效率，這也是以往的會計核算管理的弱點，因此，在新政府的《標(biāo)準(zhǔn)》下，要想將其在行政事業(yè)單位進行全面的推行，首先就要加強各部門的會計核算管理意識，其領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該將進行依法管理的理念，樹立資產(chǎn)的管理意識，通過進行有效的新政策的宣傳，將會計核算管理進行規(guī)范。

（二）將會計核算資產(chǎn)體系進行專門化

各行政部門要響應(yīng)國家新《制度》的政策，將會計核算體系進行專門化管理，將預(yù)算核算與財務(wù)核算進行分化，設(shè)立出單獨的資產(chǎn)管理的部門，將其工作人員的專業(yè)性進行培訓(xùn)，保證其能夠熟悉掌握新《制度》，為行政事業(yè)單位的會計核算體系更好的實施提供途徑。

1.將會計核算的制度進行優(yōu)化管理

會計核算已經(jīng)被分為預(yù)算核算與財務(wù)核算兩方面，在進行其制度的管理時，要結(jié)合各單位的實際情況，將其中的資產(chǎn)管理、負債管理進行有效的整理，并依據(jù)自身特點將實施細則規(guī)劃出來，明確其權(quán)責(zé)范圍，確保其權(quán)威性，并進行定期與不定期的審查，其中的程序與標(biāo)準(zhǔn)也要與國家的法律法規(guī)相符合，對于出現(xiàn)的資產(chǎn)與負債情況進行了解與處理。

2.將會計核算進行信息化建設(shè)管理

信息化已經(jīng)成為社會發(fā)展的主流，在新政府的會計制度下的行政事業(yè)單位的會計核算管理中，也要講信息化融入其中，實施網(wǎng)絡(luò)管理方法，為會計核算中的各個部門建立可以傳遞信息與交流的網(wǎng)絡(luò)平臺，保證行政事業(yè)單位中各個部門能夠進行信息共享，并對各個部門的權(quán)限進行設(shè)置，增強會計核算信息的流動性，提高其工作效率。

四、結(jié)語

總之，在經(jīng)過財政部對行政單位的會計制度進行全面思考而制定的新《制度》，為會計核算帶來了新的生機，各行政部門要對新《制度》進行了解，認(rèn)識到其在會計核算中的重要性，同時行政單位的會計核算工作人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)新《制度》，貫徹到行政單位會計核算之中，并將其先進性與實用性發(fā)揮出來，為會計核算水平的提高做出貢獻。（作者單位：中央農(nóng)業(yè)廣播電視學(xué)校華坪分校）