王丹丹

摘要：近年來(lái)，隨著社會(huì)各界對(duì)教育的重視，政府對(duì)高校辦學(xué)資金投入力度逐漸加大，政府、公眾愈發(fā)關(guān)注辦學(xué)資金的使用情況。預(yù)算內(nèi)控作為高校內(nèi)部控制的核心，對(duì)減輕高校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要，同時(shí)也為高校內(nèi)部控制措施的落實(shí)提供了堅(jiān)實(shí)的保障。本文從高校預(yù)算控制角度出發(fā)，詳細(xì)分析高校在財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的主要問(wèn)題并提出相應(yīng)對(duì)策，旨在完善高校預(yù)算內(nèi)部控制，確保高校資源配置優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;高校預(yù)算管理;評(píng)價(jià)監(jiān)督

一、從內(nèi)部控制角度分析高校預(yù)算內(nèi)控的重要性

非營(yíng)利性、廣泛性、復(fù)雜性和多樣性構(gòu)成了高校內(nèi)控的特點(diǎn)。辦學(xué)資金使用情況錯(cuò)綜復(fù)雜。經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有些高校隨意使用教學(xué)資金，資金使用缺乏統(tǒng)一科學(xué)的規(guī)劃和預(yù)算，有些單位預(yù)算執(zhí)行不力，監(jiān)督不嚴(yán)，甚至出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，導(dǎo)致存在部分資金浪費(fèi)的現(xiàn)象，既阻礙了高校資金使用的效率，又影響了高校財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。

（一）從內(nèi)部控制角度來(lái)看，對(duì)高校實(shí)施預(yù)算內(nèi)部控制，可以幫助高校管理及監(jiān)督辦學(xué)資金的使用情況，減少資金浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)辦學(xué)資金使用在刀刃上，促使高校資金使用效率最大化。

（二）有效的高校內(nèi)部控制可以將高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)范與實(shí)際預(yù)算情況有效地結(jié)合，進(jìn)一步優(yōu)化資金的使用，提升高校的資金使用效率。

（三）通過(guò)實(shí)施高校預(yù)算內(nèi)部控制，可以最大程度保證高校財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性。

二、高校在預(yù)算管理過(guò)程中存在的缺陷

（一）預(yù)算內(nèi)控意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱

保障預(yù)算內(nèi)控良好環(huán)境的前提是樹(shù)立良好的預(yù)算內(nèi)部控制觀念，雖然很多高校加強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)的管理，但仍然有大部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)部控制的意識(shí)較為薄弱，鮮少關(guān)注甚至沒(méi)有意識(shí)到預(yù)算管理對(duì)高校財(cái)務(wù)健康發(fā)展存在的重要意義，導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)班子無(wú)法參與到預(yù)算內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行過(guò)程中去，如此一來(lái)預(yù)算管理也就失去了其本身的性質(zhì)和意義，預(yù)算管理也淪為空談。

（二）缺乏預(yù)算授權(quán)審批制度

目前，我國(guó)許多高校缺乏對(duì)于內(nèi)部控制預(yù)算管理相關(guān)的制度，專業(yè)的內(nèi)部控制預(yù)算管理人員缺失，高校預(yù)算控制一般由財(cái)務(wù)來(lái)制定并執(zhí)行。經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，大部分高校預(yù)算審批較為隨意，甚至無(wú)會(huì)議決議進(jìn)行資金使用決策，舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有些高校雖然設(shè)置了預(yù)算內(nèi)部控制制度，但也只是紙上談兵，可操作性小，且無(wú)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲及績(jī)效考評(píng)措施。有些高校并未按照內(nèi)控制度來(lái)執(zhí)行，將預(yù)算金額任意調(diào)整，職位分工不合理導(dǎo)致許多高校領(lǐng)導(dǎo)存在身兼多職的現(xiàn)象，有些領(lǐng)導(dǎo)既是資金使用執(zhí)行人，又是審批人，存在領(lǐng)導(dǎo)高于內(nèi)控之上的現(xiàn)象，其隱患是巨大的，且大部分內(nèi)控對(duì)未發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)考慮不足。

（三）缺乏強(qiáng)有力的預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

不嚴(yán)格的考核與監(jiān)督制度導(dǎo)致內(nèi)部控制預(yù)算管理流于形式。若各個(gè)崗位、職能之間缺乏監(jiān)督與協(xié)調(diào)機(jī)制，將會(huì)導(dǎo)致各種信息傳遞與交流受到限制。在預(yù)算內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行及評(píng)價(jià)過(guò)程中，如果缺少恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，不僅會(huì)損害學(xué)生的利益，由于辦學(xué)資金部分由政府提供，也會(huì)損害社會(huì)公眾的利益。

三、從內(nèi)部控制視角出發(fā)，完善高校預(yù)算內(nèi)部控制缺陷的對(duì)策

（一）提高預(yù)算內(nèi)控意識(shí)，更新預(yù)算觀念

思想觀念為人們的行為提供指導(dǎo)，高校領(lǐng)導(dǎo)班子應(yīng)意識(shí)到預(yù)算內(nèi)部控制的重要性，在開(kāi)展高校預(yù)算管理工作時(shí)，首先，高?？梢圆扇⌒v會(huì)等方式加大對(duì)內(nèi)部控制的宣傳力度，同時(shí)通過(guò)社會(huì)調(diào)查問(wèn)卷或匿名投稿的方式了解本校預(yù)算內(nèi)控的不足，增加預(yù)算內(nèi)控相關(guān)培訓(xùn)，進(jìn)一步提高相關(guān)人員對(duì)預(yù)算內(nèi)控的意識(shí)。

（二）實(shí)施嚴(yán)格的預(yù)算授權(quán)審批制度，提高預(yù)算內(nèi)部控制管理水平

高校資金使用應(yīng)實(shí)施嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，例如：10萬(wàn)元以上資金的使用應(yīng)進(jìn)行會(huì)議決議，并有專人對(duì)會(huì)議內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)記錄，會(huì)議結(jié)束后，由參加會(huì)議的人簽字，未參加會(huì)議的可以委托同級(jí)別的人參與會(huì)議并進(jìn)行表決，并形成會(huì)議紀(jì)要存檔，由檔案部統(tǒng)一管理，盡可能防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，在預(yù)算實(shí)際實(shí)施時(shí)，高?？梢酝ㄟ^(guò)建立責(zé)任審批制度，積極落實(shí)獎(jiǎng)懲制度，嚴(yán)格按照審批流程進(jìn)行開(kāi)支，強(qiáng)化預(yù)算調(diào)整流程。

高校應(yīng)對(duì)預(yù)算管理的全過(guò)程保持控制，同時(shí)明確高校各個(gè)部門在預(yù)算編制、預(yù)算實(shí)施以及對(duì)預(yù)算監(jiān)督過(guò)程中的職責(zé)權(quán)限。在整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過(guò)程中，都應(yīng)該保證各部門預(yù)算制定合理、審批適當(dāng)，防止預(yù)算指標(biāo)不合理。綜合考慮招生、科研、聯(lián)合辦學(xué)等因素，按照分級(jí)編制、上下結(jié)合、逐級(jí)匯總的程序，編制年度全面預(yù)算。

在完成預(yù)算編制后，高校應(yīng)當(dāng)針對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全面管理工作，明確審批權(quán)限，確保預(yù)算授權(quán)審批制度嚴(yán)格執(zhí)行。

同時(shí)，高校應(yīng)完善預(yù)算調(diào)整的流程制度，規(guī)定調(diào)整預(yù)算的條件。例如，大額預(yù)算調(diào)整應(yīng)由部門主管審批后報(bào)經(jīng)高校董事會(huì)表決確定，并將預(yù)算明細(xì)提供給學(xué)生及家長(zhǎng)，保障預(yù)算清晰明了。若客觀環(huán)境未發(fā)生明確的變動(dòng)或國(guó)家政策出臺(tái)預(yù)算調(diào)整制度，預(yù)算一旦確定，不可任意對(duì)其進(jìn)行修改。

高校應(yīng)在預(yù)算實(shí)施的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督并分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的漏洞并及時(shí)處理，按照預(yù)算內(nèi)部控制制度執(zhí)行，保障內(nèi)控的有效性，與此同時(shí)，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)漏洞及時(shí)進(jìn)行分析，確定導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力的原因是由于制度制定不合理或是執(zhí)行不到位所致，將良好的經(jīng)驗(yàn)加以固化，保障預(yù)算良好執(zhí)行。

（三）建立健全預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

1.高?？梢越㈩A(yù)算內(nèi)控監(jiān)督小組，專門負(fù)責(zé)對(duì)高校預(yù)算的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，并編制內(nèi)部控制工作底稿，列明發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及提出建議。其主要職責(zé)：

（1）制定預(yù)算內(nèi)控審核的方案與計(jì)劃;

（2）通過(guò)調(diào)查本校各項(xiàng)預(yù)算相關(guān)內(nèi)部控制，評(píng)定內(nèi)控缺陷，并提出整改意見(jiàn);

（3）落實(shí)整改計(jì)劃，并及時(shí)向高校全體成員及學(xué)生家長(zhǎng)報(bào)送整改情況報(bào)告;

（4）其他與預(yù)算內(nèi)控監(jiān)督相關(guān)的工作。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督內(nèi)容

對(duì)高校預(yù)算內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)主要關(guān)注高校控制環(huán)境，并對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行以及監(jiān)督進(jìn)行全面考慮，尤其要關(guān)注主要資金使用情況及其可能產(chǎn)生的重大風(fēng)險(xiǎn)。

其次，針對(duì)高校預(yù)算業(yè)務(wù)層面進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要關(guān)注債務(wù)、支出、合同以及科研項(xiàng)目支出是否合規(guī)，是否經(jīng)過(guò)合理審批等。預(yù)算內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)小組成員對(duì)高校的內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)盡量回避。

結(jié)束實(shí)施階段后，預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督小組應(yīng)就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷編制內(nèi)控評(píng)價(jià)工作底稿，并對(duì)底稿實(shí)施交叉復(fù)核并簽字，高校應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)評(píng)價(jià)出的內(nèi)控缺陷予以反饋，若未反饋超過(guò)規(guī)定時(shí)間，責(zé)視作無(wú)意見(jiàn)。

預(yù)算內(nèi)控監(jiān)督小組在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查高校內(nèi)控的基礎(chǔ)上，可以綜合采用個(gè)人訪談、重新執(zhí)行等方法，對(duì)高校預(yù)算內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，列明主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相應(yīng)的控制措施，在內(nèi)控工作底稿的基礎(chǔ)上編制預(yù)算內(nèi)控報(bào)告。高校在收到報(bào)告后，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)算控制小組發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷進(jìn)行整改，預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督小組要實(shí)時(shí)跟蹤其整改情況;學(xué)?？梢宰肪繉?duì)高校產(chǎn)生損失或負(fù)面影響相關(guān)人員的責(zé)任。

四、結(jié)論

綜上所述，從內(nèi)部控制視角出發(fā)，高校預(yù)算內(nèi)控作為高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，對(duì)優(yōu)化資源配置及防范財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)起到至關(guān)重要的作用。因此，高校應(yīng)重視預(yù)算內(nèi)部控制的執(zhí)行及監(jiān)督，正視問(wèn)題，提高預(yù)算內(nèi)控意識(shí)，更新預(yù)算觀念;實(shí)施嚴(yán)格的預(yù)算審批制度，提高預(yù)算內(nèi)部控制管理水平以及建立健全預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)的穩(wěn)定、健康、可持續(xù)發(fā)展，從而為社會(huì)培養(yǎng)更多的人才。

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