【摘 要】 一套有效的內(nèi)部控制體系，不但可以為國有企業(yè)提高對外財務報告的質(zhì)量，而且還可以促進管理目標的實現(xiàn)，減少風險發(fā)生的可能性。然而在實踐操作中，由于對內(nèi)部控制的疏忽，一部分國有企業(yè)在經(jīng)營過程中風險提升，甚至導致資金鏈斷裂，以中航油為例，總裁陳久霖擅自從事國務院明令禁止的場外石油期權(quán)投機，致使中航油損失近 5.54 億美元。 隨著經(jīng)濟區(qū)域化、全球化發(fā)展模式的增強，如何保證國有企業(yè)在改革中不斷完善企業(yè)制度、提升內(nèi)部控制水平就具有十分顯著的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】 國有企業(yè) 內(nèi)部控制

現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部控制還存在著諸多問題，如雖然多數(shù)國有企業(yè)制定了內(nèi)部控制制度，其涉及到設計、生產(chǎn)、研發(fā)、銷售和運營等層面，制度雖全但系統(tǒng)性不強，部分制度未從運營層面考慮，難免出現(xiàn)制度之間矛盾狀態(tài);部分領(lǐng)導層狹隘地把內(nèi)控控制體系建設工作當做“差事”，認為其不能帶來實際效用，重視程度不夠，出現(xiàn)問題后只是例行整改，缺少深層次具體分析。為此國有企業(yè)必須結(jié)合自身實際情況，從內(nèi)外部環(huán)境考量，構(gòu)建一套行之有效的內(nèi)部控制體系。

1.改善內(nèi)部控制環(huán)境

一方面，落實崗位權(quán)責制度。具體說來：人力資源部應依據(jù)不相容原則設置崗位，并通過有效的方式將崗位權(quán)利與責任分配到各個層級、各個部門、各個崗位上，尤其注重業(yè)務經(jīng)辦的相互分離，資金使用與會計記錄相分離，既理順企業(yè)安全管理的關(guān)系，保證部門的權(quán)利，又形成相互制衡機制，防范亂權(quán)和越權(quán)行為;根據(jù)組織目的和各個崗位特點制定《崗位職責說明書》，明確規(guī)定各崗位的具體權(quán)責，對員工實行定崗定責;定期對崗位實施進行評估，編制崗位工作臺賬，記錄崗位設置和授權(quán)上是否存在問題，看是否有崗位人員職能交叉交錯等現(xiàn)象，提出崗位權(quán)責優(yōu)化方案，及時上報，待審批后，及時調(diào)整修 改《崗位職責說明書》。

另一方面，強化員工內(nèi)部控制理念培訓。國有企業(yè)應將內(nèi)部控制理念穿插于日常經(jīng)營活動的每個方向，構(gòu)建規(guī)范有序的人才招聘體系，加強人才引進，拓展高級人才引進渠道，入職時首先應根據(jù)內(nèi)部具體情況發(fā)放一本《內(nèi)部控制手冊》。健全問權(quán)制度，在日常工作中，建立內(nèi)部控制事故檔案，將核查中識別的所有風險以及牽扯 到同行的相關(guān)問題進行詳細的梳理，做成“犯錯題”，通過各類大小會議進行分享、學習，加強員工內(nèi)部控制理念，將其貫穿于整個業(yè)務執(zhí)行過程中，同時也需要監(jiān)督、審計、檢査員工行為，將風險抑制在初始階段。

2.完善內(nèi)部監(jiān)督機制

2.1 改進監(jiān)督形式及完善監(jiān)督機制。首先，審計部門應針對內(nèi)部控制制度涵蓋的所有業(yè)務領(lǐng)域建立統(tǒng)一規(guī)范的操作流程，認真研究涉及各項業(yè)務的管理制度是否符合內(nèi)部控制要求，為業(yè)務辦理流程中的“高風險點”設計相應的管理制度。設置業(yè)務辦理現(xiàn)場審計操作系統(tǒng)，將業(yè)務辦理指導、規(guī)范、糾錯及監(jiān)督等環(huán)節(jié)納入辦理流程以及管理中，實施以更客觀的程序控制為主要手段的方式，提高內(nèi)部控制活動的效率。

其次，通過電子化系統(tǒng)建立非現(xiàn)場審查及問題整改跟蹤系統(tǒng)。除了業(yè)務辦理過程中相關(guān)程序設置及事后監(jiān)督外，增強事前監(jiān)督，構(gòu)建“內(nèi)控有制度、部門有制約、崗位有職責、過程有監(jiān)控、風險有監(jiān)測、工作有評價、責任有追究”的內(nèi)部控制體系，形成防范風險的長效機制，推動內(nèi)部審計向事前、事中、事后 “三位一體”監(jiān)督型轉(zhuǎn)變。

最后，制度上強化內(nèi)部控制的建設。國有企業(yè)要實現(xiàn)對管理層及員工除了業(yè)績外，另加對工作表現(xiàn)的雙考核。既要看業(yè)績，同時要看對于內(nèi)部控制的遵從及執(zhí)行程度、風險防范能力，使之與個人利益緊密掛鉤，形成可以使國有企業(yè)長期健康發(fā)展的長效激勵機制。

2.2 提高內(nèi)部審計監(jiān)督技術(shù)。具體說來：國有企業(yè)應加強校園招聘具有審計專業(yè)技術(shù)的人員，同時應面向社會公開招聘有一定工作基礎、專業(yè)能力強、道德水平高的審計人員;定期對審計人員進行繼續(xù)教育培訓，要培養(yǎng)出掌握計算機能力、風險分析能力、金融業(yè)務等多種知識的復合性內(nèi)部審計人才，使其具備豐富的專業(yè)知識與技能;保證審計部門的獨立性及權(quán)威性，提高審計人員的福利待遇，健全審計責任制;建立獎懲責任制，對于發(fā)現(xiàn)問題的審計人員給予獎勵，提高積極性，同時發(fā)現(xiàn)問題也需給予一定懲罰，使其遵守職業(yè)道德，增強責任意識;建立非現(xiàn)場監(jiān)督控制平臺，實現(xiàn)視頻監(jiān)控及大數(shù)據(jù)分析，為現(xiàn)場審計提供線索，最終達到現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計有機結(jié)合增強監(jiān)督力量的效果。

3. 控制活動的增強

第一，授權(quán)審批控制。對于日常資金運營，可以規(guī)范資金使用的 流程加以授權(quán)審批，一方面事前要給經(jīng)辦人員進行授權(quán)，授權(quán)其專門負責辦理貨幣資金的收支，另一方面事中需要嚴格執(zhí)行對資金申領(lǐng)部門的申請流程。規(guī)范填寫資金申請表，明確金額、用途、申領(lǐng)人員及收款方式，并逐級經(jīng)領(lǐng)導呈批至總經(jīng)理級領(lǐng)導，經(jīng)簽字蓋章審批通過，方可進行資金的申領(lǐng)。

第二，物資采購控制。具體說來：依據(jù)每一次集中采購物的金額、特性、數(shù)量、來源選擇采購方式，如計算器、電話機、打孔機等一般性的非消耗性物，綜合考慮采購金額、規(guī)格及數(shù)量，可通過詢價方式，確定供應商;各部門憑《辦公用品領(lǐng)用單》經(jīng)領(lǐng)導簽字同意， 綜合辦公室進行核對分發(fā)登記，寫明分發(fā)日期、品名、數(shù)量等，領(lǐng)用人簽字;辦公用品驗收入庫的，報銷程序嚴格按照《公司機關(guān)財務收支簽字程序的規(guī)定》文 件辦理;辦公用品被領(lǐng)用后，綜合辦公室要定期盤點，做到賬物相符，監(jiān)督檢查辦公用品的使用，督促員工愛護節(jié)約使用辦公物品。

4.結(jié)語

國有企業(yè)內(nèi)控建設在國外鮮有案例，這就需要國有企業(yè)摸索出符合自身的內(nèi)控體系建設方式，在重點風險環(huán)節(jié)需要重點分析，重點防控，而不是照搬照抄別人的模式，同時需要加強風險管理意識，真正發(fā)揮內(nèi)控體系對企業(yè)運營的推動作用，還要重視內(nèi)控實施和評價環(huán)節(jié)，不能把內(nèi)控體系束之高閣。

【參考文獻】

[1] 張旭光. 國有企業(yè)內(nèi)控管理的弊端及創(chuàng)新途經(jīng)研究[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計， 2018（6）：260-261.

[2] 佚名. 新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系建設思考[J]. 現(xiàn)代國企研究， 2018， 144（18）：24.

[3] 王暉明. 小議基于風險管理的國有企業(yè)內(nèi)部控制[J]. 中國國際財經(jīng)（中英文）， 2018（8）.

作者簡介：王建國（1979.02-），男，本科，天津人，中級會計師，研究方向為企業(yè)融資及內(nèi)控制度研究;