王可珍

【摘 要】 隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展水平地不斷提高，社會審計在社會經(jīng)濟活動過程中扮演著十分重要的角色。此外，也伴隨了會計事務(wù)所涉及的法律訴訟的相關(guān)案件頻頻出現(xiàn)。所以說，為了能夠更加有效地預(yù)防我國會計師事務(wù)所地審計風險，本文首先對當前時期下我國會計師事務(wù)所的審計風險的成因進行分析，然后提出了具體的風險防范對策，旨在為現(xiàn)階段我國會計師事務(wù)所更高水平地開展審計工作提供一定的參考。

【關(guān)鍵詞】 會計師事務(wù)所 審計風險 成因分析 防范對策

引 言

現(xiàn)階段，我國市場經(jīng)濟取得了快速發(fā)展與進步，社會審計在經(jīng)濟活動中的作用也變得越來越凸顯，逐漸發(fā)展成為人們對經(jīng)濟活動進行科學評價以及監(jiān)管的一個十分重要的途徑。近年來，審計工作中存在著諸多方面的突出性問題，諸如：財務(wù)信息失真以及會計造假等方面的問題，頻頻發(fā)生，從而使得人們對會計師事務(wù)所以及注冊會計師的審計工作提出了全新的要求，那么這也就在很大程度上為會計師事務(wù)所的相關(guān)工作提出了更加嚴苛地要求。隨著市場經(jīng)濟風險的不斷增大以及審計項目的日益復(fù)雜，均會導(dǎo)致會計師事務(wù)所面臨著各種各樣的風險。本文在充分分析當前時期下我國會計師事務(wù)所面臨的風險成因的基礎(chǔ)上，提出了具體的風險防范對策，目的在于為我國更好地開展風險防控工作提供一定的依據(jù)。

1 審計風險的基本特點分析

審計風險主要包括如下幾個方面的基本特點：

1.1 客觀性

審計風險最為突出的一個特點就是客觀性，這是由于審計風險客觀存在所決定的。審計風險普遍存在于會計師事務(wù)所審計的各個環(huán)節(jié)以及過程當中，而且還包含了全部審計業(yè)務(wù)。只要審計結(jié)論未得到充分地論證，那么就極有可能會導(dǎo)致審計風險的產(chǎn)生。

1.2 可防范性

雖然審計風險是客觀存在的，然而并不代表審計風險不可控，而是可以采取相應(yīng)的措施對其加以防范。只要審計工作人員以及審計工作的組織部門積極努力地對審計風險進行防范，均能夠?qū)徲嬶L險水平降至最低，均可以不需要承擔相應(yīng)的審計責任。

1.3 不可消除性

審計風險是客觀存在的，是能夠?qū)⑵浞揽卦谝欢ǚ秶畠?nèi)的。然而，不管如何努力，審計風險均不會被消除，只可以是盡量地將審計風險降到最低水平。審計風險的客觀存在就說明它是不可被消除的，審計風險的防控一般遵循的是成本效益的基本原則，將審計風險水平加以降低，勢必要將相應(yīng)的資源投入其中，極有可能會導(dǎo)致成本效益失衡。

1.4 時效性

審計風險僅僅存在于會計師事務(wù)所開展的某一項具體的審計業(yè)務(wù)在某個特定的時間范圍之內(nèi)，一旦審計時間結(jié)束，那么審計風險也就隨之而消失。一般而言，審計風險的形成時期是從審計工作的開始到得到審計的具體結(jié)論。

2 當前時期下我國會計師事務(wù)所審計風險的成因分析

當前時期下，我國會計師事務(wù)所審計風險較多，其具體成因主要包括如下幾點：

2.1 外部原因

我國的會計師事務(wù)所處于剛剛起步地發(fā)展階段，不僅在制度方面不夠完善，而且在懲戒力度方面也顯得不足。法律對相關(guān)行為的界定并不夠確切，從而使得某些企業(yè)以及會計師事務(wù)所所有踩鋼絲的冒險行為，想著鉆法律的孔子。由于對這些投機倒把的行為的懲戒力度較小，因此，對被審計單位以及審計工作人員的約束水平也較低。國家對審計方面的監(jiān)管也應(yīng)該強化，應(yīng)該有效規(guī)避發(fā)生多部門的交叉性監(jiān)管，同時也應(yīng)該對那些監(jiān)管方面的空白加以重視與關(guān)注，不能讓某些會計師事務(wù)所與被審計單位總是鉆法律的空子。

2.2 被審計單位內(nèi)控制度不夠健全

企業(yè)開展經(jīng)營管理的一個突出性的原則就是成本效益原則，不管企業(yè)作出何種決定，均務(wù)必要對成本效益的相關(guān)內(nèi)容加以考慮。企業(yè)實施一套健全的內(nèi)控制度，雖然能夠有效預(yù)防審計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生，但是強化內(nèi)控勢必會使得企業(yè)的成本水平顯著提高，當減少企業(yè)審計信息失真而增加的成本大于審計信息失真而導(dǎo)致的損失的時候，那么企業(yè)便會采取相關(guān)措施，將控制流程環(huán)節(jié)加以削減，甚至完全放松對自身的內(nèi)控制度的構(gòu)建，那么這就在很大程度上使得會計師事務(wù)所審計風險水平顯著升高。

2.3 審計工作人員素質(zhì)水平較低

現(xiàn)階段，我國有很大一部分會計師事務(wù)所的審計工作人員的職業(yè)道德水平普遍較低。審計人員的職業(yè)道德對于審計新的真實性以及有效性，均會產(chǎn)生重大的作用，主要包含審計工作的執(zhí)業(yè)紀律、審計工作人員的責任心以及職業(yè)道德等方面的內(nèi)容，這些不僅僅為了更好地適應(yīng)審計工作，而且也是對被審計單位負責的一個重要表現(xiàn)。然而，現(xiàn)階段我國會計師事務(wù)所審計工作人員由于素質(zhì)水平普遍較低，導(dǎo)致其在相關(guān)工作方面的勝任能力以及責任心均較低，嚴重影響了我國會計師事務(wù)所的審計工作效率與質(zhì)量。

3 當前時期下我國會計師事務(wù)所風險防范對策

針對如上分析，下面闡述當前時期下我國會計師事務(wù)所風險防范地具體對策：

3.1 將外部環(huán)境加以改善

具體而言，包括如下兩個方面的對策：（1）營造一套完善的法律環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及完善，新的經(jīng)濟事項以及經(jīng)濟活動不斷涌現(xiàn)，對會計師提出了全新的、更加嚴格的要求。應(yīng)該逐步制定以及出臺相關(guān)的實施細則，特別是注冊會計師相關(guān)法律法規(guī)的修訂對會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境所產(chǎn)生的重大影響等。（2）開展多形式地宣傳教育活動，積極傳播和宣傳審計職業(yè)道德方面的相關(guān)內(nèi)容，讓會計師形成良好的職業(yè)道德。

3.2 積極提升審計質(zhì)量水平

審計質(zhì)量的控制需要在特定的制度環(huán)境下進行。所以，需要構(gòu)建一套完善的審計工作監(jiān)管制度以及崗位責任制度，且獨立成立一個業(yè)務(wù)指導(dǎo)部門，從而為提升審計質(zhì)量水平提供制度上的保障。此外，在開展審計工作過程中，審計人員應(yīng)該堅持實事求是的基本原則，公正客觀地開展審計工作，不以主觀臆斷去行事。

3.3 強化會計師事務(wù)所人才隊伍建設(shè)

針對如上關(guān)于當前時期下我國會計師事務(wù)所審計工作人員素質(zhì)水平普遍不高的現(xiàn)狀，筆者認為，應(yīng)該積極構(gòu)建一支專業(yè)化的審計工作團隊。對于會計師事務(wù)所而言，應(yīng)該定期或者不定期地組織相關(guān)工作人員參與理論與實踐的培訓(xùn)，并對參訓(xùn)內(nèi)容及時進行總結(jié)。此外，在招聘相關(guān)人才時，還應(yīng)該設(shè)置高門檻，這樣能夠促進審計工作水平顯著提高。

結(jié) 論

綜上所述，由于各種因素的存在，導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計工作存在著各種各樣的風險，嚴重制約了會計師事務(wù)所審計工作地執(zhí)行與開展。對此，應(yīng)該采取有效措施，強化風險防控，提高會計師事務(wù)所審計工作水平。

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