張亦紅

【摘 要】審計現(xiàn)場實(shí)施作為審計項目最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，是審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和核心，加強(qiáng)審計現(xiàn)場管理關(guān)系到審計質(zhì)量的提升、審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及審計效率的提高。如何加強(qiáng)審計現(xiàn)場管理，實(shí)現(xiàn)審計現(xiàn)場管理的科學(xué)化是目前我們亟待解決的問題。

【關(guān)鍵詞】審計現(xiàn)場管理；問題；對策

一、審計現(xiàn)場管理的相關(guān)概念

（一）審計現(xiàn)場和審計現(xiàn)場管理

審計現(xiàn)場是審計人員到被審計單位了解基本情況、收集審計證據(jù)、編寫審計工作底稿的現(xiàn)實(shí)工作環(huán)境。審計人員的現(xiàn)場工作是整個審計工作的核心組成部分，其成效將直接關(guān)系到審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計工作的質(zhì)量，是提升審計工作的質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。

審計現(xiàn)場管理是指自審計組進(jìn)駐被審計單位開始至提交審計報告期間，對執(zhí)行審計業(yè)務(wù)及相關(guān)事項進(jìn)行計劃、組織、實(shí)施、協(xié)調(diào)和控制等一系列活動，具體包括對審計人員、審計數(shù)據(jù)、審計方法等加以管理和控制。

（二）審計現(xiàn)場管理的主體和客體

審計現(xiàn)場管理主要指的是審計組及審計人員對審計項目實(shí)施現(xiàn)場的管理，因此審計現(xiàn)場管理的主體是審計組及審計人員。

審計現(xiàn)場管理的客體是審計組和審計人員進(jìn)行審計現(xiàn)場管理的對象，包括審計進(jìn)點(diǎn)至審計現(xiàn)場實(shí)施結(jié)束的全過程，重點(diǎn)是對現(xiàn)場審計業(yè)務(wù)的管理和控制。

二、目前審計現(xiàn)場管理存在的問題

目前，各地審計局越來越重視審計現(xiàn)場管理，但是現(xiàn)階段的審計現(xiàn)場管理依然存在著諸多的問題。

（一）審計現(xiàn)場管理的觀念較為落后，重視查問題、輕視管理

1、審計現(xiàn)場管理的觀念落后。目前，對于審計現(xiàn)場管理還沒有建立起科學(xué)管理的觀念，缺乏管理的意識。在現(xiàn)場審計中，審計人員大多按慣例或者憑經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行現(xiàn)場審計，而且在審計的過程中，審計組及審計人員往往是將精力放在查處問題，卻很少重視審計現(xiàn)場管理，沒有將審計現(xiàn)場的組織實(shí)施當(dāng)做一項科學(xué)管理工作。

2、審計組長或主審的綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。審計組長或主審水平的高低是審計項目成敗、審計成果大小的關(guān)鍵。由于審計工作經(jīng)驗(yàn)不足等原因，存在著審計組長或主審在現(xiàn)場審計中不能發(fā)揮“主心骨”的作用和很好地把握大局的情況，從而無法引領(lǐng)審計的方向。審計現(xiàn)場的管理實(shí)施主要依賴于審計人員的思想覺悟和工作自覺性，審計組長或主審的綜合素質(zhì)直接決定著其把控現(xiàn)場的能力，在一定程度上會影響審計的效果。

（二）審前調(diào)查不細(xì)致，導(dǎo)致審計實(shí)施方案流于形式

在實(shí)際中，普遍存在著將以前用過的項目的審計實(shí)施方案略加改動便成為某一個項目的審計實(shí)施方案的現(xiàn)象，這樣的審計實(shí)施方案缺乏針對性和操作性，也不能準(zhǔn)確科學(xué)地確定項目的重要性水平，從而增加了審計風(fēng)險。由于審計調(diào)查深度不夠，審計實(shí)施方案中的審計重點(diǎn)內(nèi)容未能抓住被審計單位的突出問題和重要事項，從而使得審計實(shí)施方案在審計實(shí)際中失去其指導(dǎo)意義。

審計現(xiàn)場工作前，未對審計項目的背景、重點(diǎn)等資料進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，審計人員對審計項目的了解程度不夠，一般都是進(jìn)駐審計現(xiàn)場后才開始根據(jù)方案的分工著手開始審計工作，但審計方案存在著不夠細(xì)化、審計重點(diǎn)與方法步驟缺乏針對性的問題，導(dǎo)致審計人員對審計項目的重點(diǎn)內(nèi)容認(rèn)識不夠，容易影響審計的深度和廣度。

（三）審計組在審計現(xiàn)場的溝通交流有待加強(qiáng)

審計組在組織實(shí)施審計項目過程中，很多問題需要通過溝通交流來討論解決。有效的溝通可以強(qiáng)化審計組的團(tuán)隊協(xié)作能力，也可以提高審計工作的質(zhì)量。審計組內(nèi)部的溝通缺乏，使得審計組長與審計人員之間、審計組成員之間對審計情況不能完全掌握，審計組成員各自為戰(zhàn)，審計資源不能做到有效共享，既造成了審計資源的浪費(fèi)，也降低審計人員的工作積極性，更嚴(yán)重的是存在遺漏重要審計事項或隱瞞審計發(fā)現(xiàn)重要問題的風(fēng)險。

三、加強(qiáng)審計現(xiàn)場管理的建議

（一）建立審計現(xiàn)場管理制度，樹立現(xiàn)場管理理念

目前，對于審計現(xiàn)場管理，由于缺乏相應(yīng)的管理制度或操作規(guī)范，使得審計現(xiàn)場管理什么、如何管理等問題都缺乏依據(jù)，審計人員也缺乏現(xiàn)場管理的理念和意識。因此，要實(shí)現(xiàn)科學(xué)化和規(guī)范化的審計現(xiàn)場管理，需要審計機(jī)關(guān)建立制度規(guī)范審計現(xiàn)場管理，明確責(zé)任主體，確保審計現(xiàn)場管理和實(shí)施有據(jù)可依。

審計人員是審計現(xiàn)場管理的主體，除了制度的保障，更重要的是審計人員要樹立科學(xué)的審計現(xiàn)場管理理念。審計人員要注重轉(zhuǎn)變觀念，學(xué)習(xí)新的審計技術(shù)和方法，不斷創(chuàng)新，并將其運(yùn)用到審計現(xiàn)場管理中。在審計現(xiàn)場實(shí)施中，審計組長或主審不但要注重查找問題，更要重視科學(xué)管理、有效整合資源，對審計組成員進(jìn)行合理分工，并根據(jù)審計實(shí)施情況及重點(diǎn)內(nèi)容或重點(diǎn)事項等及時調(diào)整分工，優(yōu)化人員配置，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計現(xiàn)場的科學(xué)管理，從而達(dá)到提高審計效率，保證審計質(zhì)量的目的。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計人員素質(zhì)

1、注重日常的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化意識并提升審計人員的專業(yè)技能。審計人員是審計現(xiàn)場管理的主體，要實(shí)現(xiàn)科學(xué)的審計現(xiàn)場管理，首先必須提高審計人員的素質(zhì)。審計人員需要不斷地進(jìn)行自我的知識更新，要加強(qiáng)外部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和自我學(xué)習(xí)，不斷提升審計技能以滿足現(xiàn)場審計管理的需要；要強(qiáng)化審計人員的現(xiàn)場管理意識，認(rèn)識到現(xiàn)場管理的重要性，做到依法審計、實(shí)事求是、客觀公正地處理問題，這是實(shí)現(xiàn)審計現(xiàn)場管理的科學(xué)化、實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的有力保證。

2、加強(qiáng)審前的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。在審計項目正式進(jìn)點(diǎn)實(shí)施之前，審計組應(yīng)組織審計人員加強(qiáng)審前學(xué)習(xí)培訓(xùn)，為審計現(xiàn)場實(shí)施做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作，為項目審深審?fù)缸龊弥R儲備。審計組應(yīng)對被審計單位的基本情況進(jìn)行了解，重點(diǎn)學(xué)習(xí)被審計單位業(yè)務(wù)知識，包括業(yè)務(wù)流程、相關(guān)的法律法規(guī)、政策制度、業(yè)務(wù)流程中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)等，從而使審計人員對審計項目有一個整體的概念，同時對審計的側(cè)重點(diǎn)也有一個初步的判斷，對審計人員進(jìn)行現(xiàn)場審計實(shí)施、重要事項的確定有著重要的作用。

（三）做好審前調(diào)查，確定審計的重點(diǎn)領(lǐng)域，充分發(fā)揮審計實(shí)施方案的指導(dǎo)作用

審計實(shí)施方案是審計工作的基礎(chǔ)和指導(dǎo)，在審計現(xiàn)場管理中具有重要的地位，具有針對性的審計實(shí)施方案是審計現(xiàn)場管理科學(xué)化和規(guī)范化的基礎(chǔ)。而要編制針對性強(qiáng)的審計實(shí)施方案必須依賴于細(xì)致的審前調(diào)查。審計人員在執(zhí)行審前調(diào)查時應(yīng)做到“全面掌握基本情況，突出審計重點(diǎn)”，在審前調(diào)查時除了了解被審計單位基本情況、財務(wù)狀況以外，要注重對被審計單位業(yè)務(wù)領(lǐng)域的調(diào)查了解，摸清其業(yè)務(wù)流程、重點(diǎn)環(huán)節(jié)等，并根據(jù)了解到的情況和取得數(shù)據(jù)等，分析確定實(shí)施審計的重點(diǎn)。

在深入細(xì)致的審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，審計人員結(jié)合審計項目的目標(biāo)確定審計內(nèi)容和審計重點(diǎn)，并制定出針對性、操作性強(qiáng)的審計實(shí)施方案。在審計實(shí)施方案中，要突出審計重點(diǎn)，并明確審計的步驟和方法，使審計組人員在現(xiàn)場審計時可以根據(jù)審計實(shí)施方案直接進(jìn)行審計，有利于充分發(fā)揮審計實(shí)施方案的指導(dǎo)作用，提高審計效率。

（四）加強(qiáng)審計現(xiàn)場的溝通和交流

審計現(xiàn)場的溝通包括兩個方面：一是審計組與被審計單位的溝通，審計組要與被審計單位建立良好的溝通機(jī)制，獲得被審計單位的理解和配合，從而保證審計工作的順利開展。審計人員在與被審計單位溝通時要注意方式方法，要保持謙虛平和的態(tài)度，相互尊重，也要注意換位思考，理解被審計人員的立場，促使審計工作的順利進(jìn)行。二是審計組內(nèi)部的溝通交流。審計組內(nèi)部要建立良好的溝通協(xié)調(diào)制度，在審計現(xiàn)場實(shí)施過程中要不定期組織交流，使主審能夠及時聽取審計成員的匯報、了解審計的進(jìn)度，審計人員之間的信息也能夠及時傳達(dá)給其他成員。審計組長或主審要充分發(fā)揮其在審計現(xiàn)場的主導(dǎo)作用，要對匯報情況進(jìn)行總結(jié)，對于審計過程中遇到的矛盾和困難，要與審計人員充分討論研究，并商定進(jìn)一步審計的方法和對策，從而使審計現(xiàn)場有序、高效進(jìn)行，確保審計項目的順利實(shí)施，并爭取有所突破。