李春生

【摘 要】村集體經(jīng)濟(jì)組織中會(huì)計(jì)起著無法替代的作用，而會(huì)計(jì)制度對(duì)集體經(jīng)濟(jì)組織制度的改革與效用，具有重要的作用，會(huì)計(jì)制度的完善對(duì)集體經(jīng)濟(jì)組織起著監(jiān)督與完善的作用。近年來，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的不斷發(fā)展與擴(kuò)大，原有的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)無法適應(yīng)新形勢(shì)的要求，對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)制度的修訂迫在眉睫，這也是保障農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革、促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織建設(shè)、促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的保障。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村集體；經(jīng)濟(jì)組織；會(huì)計(jì)制度；產(chǎn)權(quán)制度

一、前言

2016年我國中共中央、國務(wù)院制訂了《關(guān)于穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的意見》中指出，應(yīng)當(dāng)全面加強(qiáng)農(nóng)村集體資金、資產(chǎn)、資源即“三資”的管理，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的管理組織中會(huì)計(jì)人員做為必不可少的“三資”經(jīng)濟(jì)帳目處理人員，通過專業(yè)技能的應(yīng)用，以會(huì)計(jì)管理制度做為參與的約束手段，會(huì)計(jì)制度成為會(huì)計(jì)人員行使職能的法律依據(jù)，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)中“三資”的帳務(wù)處理與管理工作，這對(duì)促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的建立、加強(qiáng)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革、提高農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的作用與意義。

二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算制度的不足

（一）政經(jīng)不分問題

村集體組織會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織服務(wù)，為“三農(nóng)”的發(fā)展保駕護(hù)航，對(duì)促進(jìn)農(nóng)村的發(fā)展、提高農(nóng)村經(jīng)濟(jì)做出了一定的貢獻(xiàn)，尤其是《會(huì)計(jì)制度》頒布實(shí)施以后，會(huì)計(jì)核算對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織與行政組織雙重負(fù)責(zé)，曾經(jīng)為“三農(nóng)”服務(wù)并促進(jìn)了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是隨著改革開放的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，這種會(huì)計(jì)核算制度的弊端也逐漸突顯出來，由于村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度即對(duì)經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)也對(duì)行政組織負(fù)責(zé)，這種制度模糊了村集體經(jīng)濟(jì)經(jīng)營收入，也混淆了經(jīng)營支出與財(cái)政支出，不利于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織行使權(quán)利與義務(wù)，更影響會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確程度，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織中財(cái)政核算的不合理現(xiàn)象突顯出來。目前我國農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)核算制度政經(jīng)不分的情形，成為了阻礙農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、城市化進(jìn)展的約束制度，越來越多的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，通過各種不同的形式，增加本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)收入，提高當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展，如促進(jìn)當(dāng)?shù)氐馁Y源共享、土地資源流轉(zhuǎn)等方式來提高經(jīng)濟(jì)收入，但是現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)組織與行政組織雙重核算制度，嚴(yán)重阻礙了集體經(jīng)濟(jì)組織參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，也牽制了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以政經(jīng)分離是市場(chǎng)發(fā)展的需求，也是時(shí)代發(fā)展的要求。

（二）資源資產(chǎn)核算依據(jù)不足

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織下，資金、資產(chǎn)、資源三種經(jīng)濟(jì)形式做為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，“三資”成為會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。但是農(nóng)村的“三資”資產(chǎn)中還包括一些森林、土地、草原等資源資產(chǎn)，還包括其他的固定資產(chǎn)及經(jīng)營性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在內(nèi)，一些公益性資產(chǎn)如學(xué)校、公共設(shè)備設(shè)施等等，這些資產(chǎn)均無法實(shí)現(xiàn)貨幣核算，依據(jù)目前這國的《會(huì)計(jì)制度》核算要求，這部分資產(chǎn)無法提供貨幣或票據(jù)核算依據(jù)，從而在會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)的價(jià)值模糊，沒有明確的價(jià)格體現(xiàn)，且由于缺乏核算依據(jù)所以數(shù)據(jù)沒有說服力，造成了會(huì)計(jì)核算信息失實(shí)，無法真實(shí)反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織明確的資產(chǎn)狀況。

（三）涉稅會(huì)計(jì)核算規(guī)范化程度不足

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織做為農(nóng)村市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，具有依法納稅的義務(wù)，但是我國《會(huì)計(jì)制度》中尚無納稅義務(wù)規(guī)定，納稅項(xiàng)目缺乏，缺少納稅依據(jù)，從而導(dǎo)致農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的納稅意識(shí)欠缺。云南省玉溪市元江縣農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)中心據(jù)此問題，對(duì)下轄各鄉(xiāng)鎮(zhèn)村組的集體經(jīng)濟(jì)組織納稅情況進(jìn)行了搜集，對(duì)于各鄉(xiāng)鎮(zhèn)村組依法納稅的情況不存在漏繳少繳的情況，對(duì)于集體經(jīng)濟(jì)組織中沒有納稅規(guī)定與納稅收繳依據(jù)的部分，并未出現(xiàn)違規(guī)納稅現(xiàn)象。但是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織卻承擔(dān)了其他的稅務(wù)如社區(qū)公共服務(wù)支出，從而增加了農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)擔(dān)，同時(shí)法律法規(guī)中對(duì)這部分稅收政策也尚未有明確規(guī)定。

三、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度完善策略

（一）政經(jīng)分離是集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提

農(nóng)村的集體經(jīng)濟(jì)是針對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)而制定的特殊的經(jīng)濟(jì)管理形式，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織做為特別的經(jīng)濟(jì)代表法人，其集體經(jīng)濟(jì)所有制受到法律的保護(hù)與約束。但是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的行政權(quán)利、管理職能、服務(wù)項(xiàng)目的方方面面均離不開經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，所以在最初的《會(huì)計(jì)制度》的制定中，會(huì)計(jì)核算對(duì)行政與經(jīng)濟(jì)雙重負(fù)責(zé)的方式，為當(dāng)時(shí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了較好的支持。隨著改革開放步伐的加快，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)也快速發(fā)展起來，近年來的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻來覆去的變化，越來越多的農(nóng)民看到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下資源合理配置帶來的高效益，也意識(shí)到了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展才是強(qiáng)大起來的根本，所以農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了較大的變化，較多的農(nóng)民思想活躍起來，加強(qiáng)信息溝通，加快土地資源流轉(zhuǎn)，促進(jìn)資源合理化配置，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)逐漸發(fā)生了改變，各種類型的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)形式并存，如股份制。面對(duì)如此復(fù)雜的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)核算制度已無法適應(yīng)新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性的要求，會(huì)計(jì)核算對(duì)行政與經(jīng)濟(jì)雙重負(fù)責(zé)的制度成為了牽制農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙，所以亟需政經(jīng)分離。云南省玉溪市元江縣農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)中心在幾年前就已經(jīng)意識(shí)到了這個(gè)問題，對(duì)下轄的澧江街道玉河社區(qū)13組做為會(huì)計(jì)制度改革試點(diǎn)組，率先實(shí)施了政經(jīng)分離的會(huì)計(jì)核算制度，在實(shí)施政經(jīng)分離的會(huì)計(jì)制度后，村組經(jīng)濟(jì)發(fā)展明顯有所改善，并收到了較好的效果。后經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)與會(huì)計(jì)制度的不斷完善，云南省玉溪市74個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）666個(gè)村逐漸推廣開來，各村組的集體經(jīng)濟(jì)也不斷的發(fā)展起來，保障了村集體經(jīng)濟(jì)組織的協(xié)調(diào)發(fā)展，也保障了公益事業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。截止2015年12月底，全市各鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政村，全部實(shí)現(xiàn)政經(jīng)分離的會(huì)計(jì)制度。近幾年的經(jīng)濟(jì)效益突飛猛進(jìn)的發(fā)展，2018年11月，各村組總共擁有資產(chǎn)約為134億元，完成了當(dāng)年集體經(jīng)濟(jì)收入計(jì)劃的97%以上。

（二）擴(kuò)大會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)

農(nóng)村的集體經(jīng)濟(jì)組織在近年來變化較大，發(fā)展也是較快的，所以各種經(jīng)濟(jì)形式層出不窮，為了更好的實(shí)現(xiàn)集體經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核制度適應(yīng)并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)擴(kuò)大了項(xiàng)目核算范圍，增加了資源性資產(chǎn)的核算范圍，并對(duì)無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、山川草地等無法用貨幣計(jì)量的資產(chǎn)采用了帳外登記的方法，來建立起與之相匹配的帳目，明確了多種資源價(jià)值，使會(huì)計(jì)制度更好的適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求。

（三）完善原會(huì)計(jì)制度中的不足

對(duì)原《會(huì)計(jì)制度》中的納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，對(duì)過多征繳的“社區(qū)公共服務(wù)支出”、“農(nóng)業(yè)稅附加返還”等條例進(jìn)行完善，并完善農(nóng)村社會(huì)保障措施，來提高農(nóng)民的社會(huì)福利與醫(yī)療、養(yǎng)老保障。完善會(huì)計(jì)制度，除取消部分會(huì)計(jì)收繳與納稅科目外，還可以對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行拆分，或者是重新定義部分會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容等方式，來調(diào)整原來會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，來完善會(huì)計(jì)制度在新時(shí)期的不足。

四、結(jié)束語

村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度是實(shí)現(xiàn)對(duì)村集體產(chǎn)權(quán)進(jìn)行管理的具法法律約束力的一種手段，是對(duì)集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)施管理職能的監(jiān)督方法與依據(jù)。新時(shí)期，我國的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織向多元化、多樣化方向發(fā)展，原會(huì)計(jì)制度無法跟上新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，所以急需完善。為促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)集體經(jīng)濟(jì)組織的建設(shè)，使會(huì)計(jì)制度更好的為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制服務(wù)，通過多種方式來完善集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度，使農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織中會(huì)計(jì)核算制度助推新農(nóng)村建設(shè)、促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展而服務(wù)。

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