李偉華 王大勇

【摘 要】2019年3月5日，李克強(qiáng)總理在十三屆全國人大二次會(huì)議上作政府工作報(bào)告時(shí)提出，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的增值稅稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的增值稅稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低；保持6%增值稅率一檔不變，但通過采取對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)，增值稅調(diào)整，準(zhǔn)備工作

2019年3月15日，李克強(qiáng)總理在人民大會(huì)堂回答記者提問時(shí)表示，4月1日就要減增值稅，5月1日就要降社保費(fèi)率。消息一出，企業(yè)界歡聲一片。

僅僅5天后（即3月20日），國務(wù)院召開常務(wù)會(huì)議，明確了增值稅減稅配套措施：一是進(jìn)一步擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣，并把納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅由分兩年抵扣改為一次性全額抵扣，增加納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)主營業(yè)務(wù)為郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)業(yè)的納稅人，按進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額，政策實(shí)施期限暫定截至2021年底，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。二是對(duì)政策實(shí)施后納稅人新增的留抵稅額，按有關(guān)規(guī)定予以退還。三是相應(yīng)調(diào)整部分貨物服務(wù)出口退稅率、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率等。

那么面對(duì)這次稅率調(diào)整，那些行業(yè)可以受到益處呢，綜合來看，收益于增值稅調(diào)整較大益處的行業(yè)有：制造行業(yè)，化工行業(yè)，汽車行業(yè)，建筑材料行業(yè)，家電行業(yè)等等。稅率調(diào)整對(duì)企業(yè)帶來的紅利已然到位，那么企業(yè)如何做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，去迎接這次改變呢。

一、妥善處理好過渡期

因增值稅稅率的調(diào)整，稅率調(diào)整前以含增值稅價(jià)格為標(biāo)的簽訂的合同，在稅率調(diào)整后對(duì)銷售方而言獲利多些，對(duì)購進(jìn)方而言獲利要少些。因?yàn)榇舜味惵收{(diào)整從2019年4月1日起實(shí)施，在新政實(shí)施前，即2019年3月這個(gè)過渡期內(nèi)實(shí)施的合同，如果是以含增值稅價(jià)格作為合同標(biāo)的的采購事項(xiàng)，應(yīng)盡量執(zhí)行，避免稅改后執(zhí)行，導(dǎo)致出現(xiàn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，且購進(jìn)成本增加的不利現(xiàn)象出現(xiàn)。反之，對(duì)于銷售合同，如果購進(jìn)方許可，可考慮適度延后。但實(shí)際情況，還要和交易雙方溝通解決，避免因?yàn)榇舜味惵收{(diào)整引起不必要的爭端。

二、發(fā)票的管理

由于增值稅稅率的調(diào)整，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票方都希望可以將發(fā)票開具的時(shí)間遞延至4月1日后，享受低稅率帶來的好處，但同時(shí)銷項(xiàng)方又希望發(fā)票可以開具在4月1日之前，拿到更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，這樣，雙方必然存在爭議，企業(yè)要提前做好相應(yīng)的準(zhǔn)備和協(xié)調(diào)工作，避免產(chǎn)生爭議，影響企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。其實(shí)，無論是提前開具發(fā)票還是滯后開具發(fā)票，都必須符合增值稅的有關(guān)納稅義務(wù)的規(guī)定，不能違法開具發(fā)票和索要發(fā)票，否則雙方都會(huì)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)臺(tái)賬，準(zhǔn)確記錄開票、結(jié)款、紅字等發(fā)生情況，有效控制稅率調(diào)整可能產(chǎn)生的影響。

三、完善合同標(biāo)的定價(jià)方式

因?yàn)?018年增值稅調(diào)整過一次，所以很多企業(yè)對(duì)于合同價(jià)格有一些靈活的規(guī)定，這樣有助于減少因?yàn)檎叩母淖儙淼慕?jīng)濟(jì)損失。比如說，一些企業(yè)會(huì)在合同中明確：“本合同約定的價(jià)格為含稅價(jià)格，在合同履行期間，不因國家稅率調(diào)整而調(diào)整”，或者“本合同約定的價(jià)格為不含稅價(jià)格，在合同履行期間，如遇國家稅率調(diào)整，則含稅價(jià)格相應(yīng)調(diào)整，以開具發(fā)票時(shí)的稅收政策為準(zhǔn)?！边@樣明確雙方的權(quán)利義務(wù)，避免爭議。當(dāng)然在實(shí)務(wù)中，因?yàn)椴糠趾贤瑳]有考慮到稅率調(diào)整，在這種情況下，就要及時(shí)與客戶、供應(yīng)商溝通，確定價(jià)格的調(diào)整，或者遇到不可調(diào)節(jié)的矛盾，及時(shí)確定最小損失，找到最優(yōu)解決方案，規(guī)避更大的風(fēng)險(xiǎn)與損失。下一步，國家將繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進(jìn)，增值稅率可能仍然會(huì)有調(diào)整，所以企業(yè)的合同增值稅含稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)如何確定的問題顯得更加重要，企業(yè)應(yīng)該引起足夠重視。

四、稅收規(guī)劃

增值稅屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的價(jià)外稅，在各環(huán)節(jié)中依次轉(zhuǎn)嫁，由銷售方向購買方收取，最終由終端購買使用者承擔(dān)。增值稅稅率下降，不一定能讓所有環(huán)節(jié)的市場主體都能得利，在減稅幅度既定的情況下，各相關(guān)市場主體具體的減稅效果還要看每項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及貨物（勞務(wù)、服務(wù)等）的供需關(guān)系、計(jì)價(jià)方式以及各方的議價(jià)能力。增值稅稅率降低后，國家最終征收的稅款必然是相應(yīng)減少了，至于各市場主體如何分配因降低稅率帶來的減稅紅利，則受市場地位等諸多因素影響。各個(gè)行業(yè)稅率下調(diào)的幅度不同，對(duì)企業(yè)的影響也不盡相同。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該及時(shí)采取措施，評(píng)估增值稅稅率下調(diào)對(duì)其他稅種帶來的影響。增值稅稅率下調(diào)，客觀上導(dǎo)致企業(yè)繳納的增值稅減少，以增值稅額為基數(shù)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加相應(yīng)減少，同時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅造成一定影響。因此，企業(yè)有必要結(jié)合自身所處行業(yè)對(duì)稅負(fù)情況進(jìn)行精確測(cè)算，并在此基礎(chǔ)上，做好增值稅與企業(yè)所得稅等其他稅種的銜接統(tǒng)籌及合理安排?？傊鲋刀惖牡挚壑菩再|(zhì)，使增值稅呈現(xiàn)出鏈條管理的效應(yīng)。因此稅率下調(diào)后，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)根據(jù)稅負(fù)變化，捋順上下游的處理方法、定價(jià)機(jī)制，并做好商業(yè)談判與部署，最大限度享受稅制改革紅利。

五、結(jié)語

針對(duì)增值稅稅率調(diào)整，企業(yè)需要在產(chǎn)品定價(jià)、發(fā)票管理、合同管理、稅收籌劃等各方面做好充分的準(zhǔn)備，來面對(duì)稅率的調(diào)整。還有一點(diǎn)，對(duì)某些稅收并不規(guī)范的企業(yè)，特別是常年不交增值稅或者存在偷稅漏稅行為的企業(yè)來說，稅率下調(diào)對(duì)這些企業(yè)反而構(gòu)成了利空。因?yàn)槠浔旧聿唤欢?，所以減稅政策在它身上就沒有形成正面影響，也就不起任何積極的作用。而對(duì)納稅規(guī)范的企業(yè)來講，則增加了成本優(yōu)勢(shì)和產(chǎn)品價(jià)格競爭力，讓正規(guī)企業(yè)在競爭中有了更大的價(jià)格調(diào)整空間。處于增值稅抵扣鏈條最終環(huán)節(jié)的企業(yè)，可考慮通過提高產(chǎn)品（服務(wù)）品質(zhì)、適當(dāng)降低價(jià)格等方法，提高產(chǎn)品競爭力?？傊?，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的情況加強(qiáng)前瞻性研究，持續(xù)關(guān)注增值稅改革的政策變化，不斷提升稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)能力，配合國家財(cái)稅部門做好稅制改革工作，將減稅紅包“穩(wěn)妥落袋”。

【參考文獻(xiàn)】

[1]錢承浩.建筑業(yè)營改增工程造價(jià)對(duì)策研究與影響分析[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2013（7）：18-21.

[2][其它]增值稅調(diào)整對(duì)企業(yè)的影響 增值稅稅率調(diào)整時(shí)間2019（2） - 南方財(cái)富網(wǎng) http：//www.southmoney.com/touzilicai/qita/201903/3077958_2.html

[3]新增值稅稅率2019 增值稅稅率下調(diào)對(duì)企業(yè)有哪些影響？_【快資訊】

http：//sh.qihoo.com/pc/91b545ca184152fac？cota=4&tj_url=so_rec&refer_scene=so_1&sign=360_e39369d1.