鄭淑頤

[摘要]文章以醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理為基礎(chǔ)，分析了醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，希望能為公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)部工作帶來(lái)一定的借鑒作用。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院；會(huì)計(jì)管理；內(nèi)部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201910150

公立醫(yī)院是指納入財(cái)政撥款、由國(guó)家發(fā)起組建的醫(yī)院，是國(guó)有企業(yè)的一種。區(qū)別于私營(yíng)醫(yī)院的營(yíng)利性，公立醫(yī)院不以盈利為目的，其收入依賴于政府補(bǔ)貼隨著我國(guó)近幾年來(lái)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的發(fā)展，公立醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制逐漸完善起來(lái)，但相比于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，仍存在著許多缺陷和不足。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作不僅關(guān)系著醫(yī)院自身的發(fā)展，同時(shí)也聯(lián)系著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展命脈。因此，建立完善的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是保障公立醫(yī)院信息數(shù)據(jù)安全、促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展的重要手段?？梢哉f(shuō)，促進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的完善，不僅是時(shí)代發(fā)展的需要，是醫(yī)院建設(shè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的需要，也是醫(yī)院生存的需要。 [1]

1醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的主要內(nèi)容

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的主要內(nèi)容以財(cái)務(wù)收入管理、支出管理和資產(chǎn)控制為主。

在財(cái)務(wù)收入管理上，為了保證醫(yī)院的日常收入符合相關(guān)法律的要求，有必要確保所有費(fèi)用都是憑借相關(guān)票據(jù)支出，不允許私自交易。當(dāng)前是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主體的新經(jīng)濟(jì)時(shí)期，由于具體收入項(xiàng)目的多樣性，醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)收入的管理和控制顯得尤為重要。

在財(cái)務(wù)支出管理上，醫(yī)院財(cái)務(wù)支出項(xiàng)目的內(nèi)容與其他行業(yè)相比內(nèi)容甚多，如主要支出項(xiàng)目為辦公費(fèi)用、醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置支出、醫(yī)療物資支出、管理費(fèi)用支出等。只有設(shè)立行之有效的財(cái)務(wù)管理體系和財(cái)務(wù)審核機(jī)制，才能提高資金的利用效率，減少費(fèi)用支出中不必要的浪費(fèi)。因此，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)中，醫(yī)院必須完善相應(yīng)的成本審批制度，對(duì)各項(xiàng)資本支出進(jìn)行規(guī)范化審計(jì)。

在資產(chǎn)管理上，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，是每一個(gè)公立醫(yī)院的職責(zé)之一，在公立醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，也需要重視資產(chǎn)管理，避免國(guó)有資產(chǎn)和閑置設(shè)備的損失。

2公立醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中的主要問(wèn)題

（1）缺乏內(nèi)部控制意識(shí)。在公立醫(yī)院內(nèi)部控制的實(shí)施中，內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。內(nèi)部控制意識(shí)的缺乏有一定的歷史原因。長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)公立醫(yī)院經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，公立醫(yī)院仍就依賴國(guó)家行政配置，沒(méi)能完全在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中自主發(fā)展，使得公立醫(yī)院缺乏內(nèi)部控制意識(shí)。此外，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)也缺乏專項(xiàng)資金管理意識(shí)，對(duì)預(yù)算制度重視不夠，沒(méi)有意識(shí)到加強(qiáng)資金管理是提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效率的唯一途徑。然而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，資金管理不足將導(dǎo)致醫(yī)院特別是大型醫(yī)院?jiǎn)适I(yíng)利機(jī)會(huì)，其科研能力也將受到顯著影響，直接影響醫(yī)院管理能力的可持續(xù)發(fā)展。[2]

（2）內(nèi)部審計(jì)不規(guī)范。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程中會(huì)計(jì)監(jiān)督的核心環(huán)節(jié)。然而，現(xiàn)實(shí)情況下，雖然公立醫(yī)院都設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，但是很少有醫(yī)院真正投入運(yùn)營(yíng)和應(yīng)用。審計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，是一個(gè)獨(dú)立的、相互關(guān)聯(lián)的職能部門(mén)，在單位內(nèi)部起著協(xié)調(diào)和制約作用。[3]然而，就目前的情況來(lái)看，一些醫(yī)院并沒(méi)有根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的要求和特點(diǎn)，也沒(méi)有完全遵守內(nèi)部審計(jì)制度的要求，嚴(yán)格控制和實(shí)施內(nèi)部審計(jì)流程和環(huán)節(jié)，工作比較狹窄，沒(méi)有對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的不規(guī)范導(dǎo)致了財(cái)務(wù)核算不合理，價(jià)格管理混亂，重復(fù)收費(fèi)、多收費(fèi)等費(fèi)用支出不合理現(xiàn)象。除財(cái)務(wù)問(wèn)題外，還導(dǎo)致醫(yī)院后勤供應(yīng)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)存在嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象，這都是內(nèi)部審計(jì)不規(guī)范的體現(xiàn)。[4]

（3）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行不力。會(huì)計(jì)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮真正的作用，關(guān)鍵在于是否能在公立醫(yī)院中落實(shí)到實(shí)處。我國(guó)雖然制定了關(guān)于醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的法律法規(guī)，但缺乏相應(yīng)的管理監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。缺乏監(jiān)督機(jī)制的實(shí)施，同時(shí)也會(huì)引發(fā)相關(guān)問(wèn)題的發(fā)生，導(dǎo)致無(wú)法滿足醫(yī)院在構(gòu)建高層次醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中的實(shí)際需求，再加上醫(yī)院內(nèi)部控制會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體水平還有待提升，有些工作人員思想上還缺乏責(zé)任性，工作職責(zé)操作意識(shí)不強(qiáng)，缺乏主動(dòng)性，從而造成內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠，在工作流程中漏洞百出，阻礙了醫(yī)院的健康發(fā)展。

3優(yōu)化醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的相關(guān)對(duì)策

（1）完善醫(yī)院預(yù)算管理制度。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度要有效運(yùn)行，醫(yī)院預(yù)算管理是前提。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)管理中尤為強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制和精益管理，強(qiáng)調(diào)各個(gè)財(cái)務(wù)步驟的細(xì)化，尤其是預(yù)算管理。隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，對(duì)公立醫(yī)院的科學(xué)管理和精細(xì)核算提出了更高的要求。因此，公立醫(yī)院應(yīng)建立健全預(yù)算控制制度，完善財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行，保障預(yù)算的嚴(yán)肅性；在預(yù)算實(shí)施過(guò)程中要重視階段目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和調(diào)整，在管理過(guò)程中多次考核評(píng)測(cè)，對(duì)預(yù)算實(shí)施過(guò)程不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)；最后，加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制意識(shí)要提高領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)管理者的內(nèi)部控制思想意識(shí)，使會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中得到適當(dāng)?shù)墓芾韺又С帧?/p>

（2）建立健全醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。為了構(gòu)建完善的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，首先要建立醫(yī)院責(zé)任管理和獎(jiǎng)懲制度，然后逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的設(shè)立要依據(jù)各部門(mén)各人員的工作性質(zhì)和內(nèi)容涉及，將內(nèi)部管理控制目標(biāo)細(xì)化到個(gè)人，并與個(gè)人績(jī)效掛鉤，形成有效的激勵(lì)機(jī)制。例如，在醫(yī)院日常辦公費(fèi)用的管理和控制中，工作的重點(diǎn)應(yīng)該是對(duì)物資管理人員的監(jiān)督；在醫(yī)院?jiǎn)T工工資的計(jì)算和分配中，重點(diǎn)應(yīng)放在人力資源管理部門(mén)人員的監(jiān)督上，只有將相關(guān)工作劃分到內(nèi)部控制系統(tǒng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，形成明確的職責(zé)分工，每個(gè)員工才能明確自己的職責(zé)，在醫(yī)院內(nèi)形成明確的工作管理流程，促進(jìn)工作效率和質(zhì)量的提高。

此外，建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙重目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)內(nèi)部控制制度和自我約束機(jī)制、貫徹醫(yī)院管理方針、實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)、提高自我管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用，是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效運(yùn)行的保證。在內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)過(guò)程中，不斷完善發(fā)展，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。

（3）加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部權(quán)力的審查和監(jiān)督。對(duì)于公立醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理和監(jiān)督，需要檢查部門(mén)相關(guān)人員有權(quán)對(duì)醫(yī)院的相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。檢查會(huì)計(jì)部門(mén)的資產(chǎn)配置，避免分配不均，確保醫(yī)院職能部門(mén)的均衡發(fā)展。為了明確醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理權(quán)限，有必要建立醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化制度，通過(guò)驗(yàn)證登錄管理員的身份，需要將權(quán)限劃分為不同的管理員和不同級(jí)別的數(shù)據(jù)管理。同時(shí)，加強(qiáng)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作素養(yǎng)，是推動(dòng)醫(yī)院控制管理和監(jiān)督的最切實(shí)的可行措施，會(huì)計(jì)人員需要加強(qiáng)對(duì)工作的重視度，摒棄以往懶散的態(tài)度，確保會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。對(duì)醫(yī)院內(nèi)部權(quán)力的審查和監(jiān)督，實(shí)際上也是落實(shí)到管理層個(gè)人的考核和審查，將審查考核層層落實(shí)，從管理層到普通員工，都需要逐漸建立起內(nèi)部管理意識(shí)。

4結(jié)論

建立完善的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的重點(diǎn)要求。建立行之有效的公立醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，能有效提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息管理質(zhì)量，能促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)有效的管理。只有充分利用會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的有效的武器，不斷提高醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，確保醫(yī)院的醫(yī)療水平和質(zhì)量不斷提高，才能讓醫(yī)院各項(xiàng)工作順利進(jìn)行，才能促進(jìn)醫(yī)療事業(yè)健康發(fā)展，才能為廣大民眾提供更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。

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