楊帆

[摘要]近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)各行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度的加劇，越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性。如何科學(xué)合理地推行全面預(yù)算管理已成為企業(yè)發(fā)展過(guò)程中面臨的重要問(wèn)題。文章闡述了全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中的重要性，分析了其在現(xiàn)階段存在的問(wèn)題，并提出了相關(guān)解決對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算管理；戰(zhàn)略發(fā)展；管理者

[DOI]1013939/jcnkizgsc201910109

1全面預(yù)算管理概念及內(nèi)容

11全面預(yù)算管理概念

全面預(yù)算管理是通過(guò)業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，適度的分權(quán)管理和準(zhǔn)確的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)最優(yōu)的資源配置，真實(shí)地反映企業(yè)需要，進(jìn)而通過(guò)各部門的協(xié)同來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定戰(zhàn)略目標(biāo)的管理方法。

全面預(yù)算管理應(yīng)包括財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算和投資預(yù)算。預(yù)算不是短期的財(cái)務(wù)安排，而是長(zhǎng)期的戰(zhàn)略細(xì)化，是具體戰(zhàn)略落地實(shí)施的過(guò)程。

12全面預(yù)算管理內(nèi)容

（1）經(jīng)營(yíng)預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算是企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)成本活動(dòng)的預(yù)算。包括營(yíng)銷預(yù)算、生產(chǎn)、材料采購(gòu)、存貨、費(fèi)用等方面的預(yù)算，其中營(yíng)銷預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，是銷售預(yù)測(cè)正式、詳細(xì)的目標(biāo)說(shuō)明書。沒(méi)有營(yíng)銷預(yù)算，企業(yè)的全面預(yù)算就沒(méi)有意義。其他預(yù)算均是基于營(yíng)銷中銷售收入的測(cè)定而展開(kāi)的。

（2）投資預(yù)算。投資預(yù)算是企業(yè)為規(guī)劃具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義的重大項(xiàng)目投資而提供的一種資源支持。

（3）財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)企業(yè)資金支出、收入、負(fù)債等財(cái)務(wù)信息做出的分析，此種分析是通過(guò)預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表表現(xiàn)出來(lái)的，可以為企業(yè)管理者提供科學(xué)有效的數(shù)字支持，以便經(jīng)營(yíng)者做出合理的職業(yè)判斷和經(jīng)營(yíng)決策，從而使企業(yè)戰(zhàn)略得以逐步落實(shí)。

2全面預(yù)算管理的作用

21全面預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

預(yù)算是通過(guò)量化分解和固化數(shù)字來(lái)逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程。其可以根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品不同的生命周期將企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)分階段層層分解，并通過(guò)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等方法逐步實(shí)現(xiàn)。

22全面預(yù)算管理能夠提升企業(yè)的管理水平

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要依靠層層分解，這就需要管理上的融合，要求通過(guò)一種自上而下的思維模式，以全員參與的整體態(tài)勢(shì)，通過(guò)發(fā)展規(guī)劃、投融資規(guī)劃、市場(chǎng)規(guī)劃、產(chǎn)品規(guī)劃、運(yùn)營(yíng)規(guī)劃、人才規(guī)劃、薪酬規(guī)劃、利潤(rùn)分配規(guī)劃來(lái)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。在規(guī)劃中，各個(gè)部門可根據(jù)自身情況圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)不斷加強(qiáng)自身管理，通過(guò)提高部門的管理水平，達(dá)到使公司整體管理水平不斷上升的目的，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

23全面預(yù)算能夠有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利

企業(yè)發(fā)展的最終目的是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，因此，企業(yè)一般會(huì)通過(guò)凈資產(chǎn)收益率、股東權(quán)益報(bào)酬率、權(quán)益利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)利潤(rùn)率等指標(biāo)來(lái)反映企業(yè)最終盈利情況。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的盈利指標(biāo)，企業(yè)可通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算等方法，從預(yù)算開(kāi)始即明確目標(biāo)，并在實(shí)施發(fā)展的過(guò)程中嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的既定盈利指標(biāo)。

3全面預(yù)算管理在實(shí)施中存在的問(wèn)題

31預(yù)算管理人員的理念不清，無(wú)法做到全員參與預(yù)算管理

部分企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)，其管理人員往往認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的工作，并不認(rèn)為預(yù)算管理是一項(xiàng)全面系統(tǒng)工程。 企業(yè)管理者沒(méi)有在公司單獨(dú)設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，而是由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成預(yù)算整體工作。由于財(cái)務(wù)部門自身的局限性，無(wú)法對(duì)整體企業(yè)運(yùn)行情況和其他部門的運(yùn)行情況有總體的認(rèn)知，故無(wú)法做出全面完善的預(yù)算計(jì)劃，使得預(yù)算不能為企業(yè)管理和決策制定提供有力的幫助。

32預(yù)算前期的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備不足

部分企業(yè)在實(shí)行預(yù)算前沒(méi)有做好大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)工作，在前期數(shù)據(jù)準(zhǔn)備不充分的前提下，強(qiáng)行推行預(yù)算管理，導(dǎo)致預(yù)算編制沒(méi)有可靠的數(shù)據(jù)源，無(wú)法提供科學(xué)的、合理的預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)而無(wú)法做出適合本企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)政策。

33預(yù)算管理制度不健全，造成預(yù)算執(zhí)行困難

企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算管理的過(guò)程中，沒(méi)有明確的預(yù)算管理制度和相關(guān)考核激勵(lì)措施，使得費(fèi)用發(fā)生的部門對(duì)控制缺乏相關(guān)認(rèn)知，不能將計(jì)劃和約束有效結(jié)合，打擊了員工的積極性，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果較差。

4執(zhí)行全面預(yù)算的對(duì)策及建議

41管理者應(yīng)樹(shù)立正確的全面預(yù)算觀念

管理者應(yīng)明確全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)通過(guò)自上而下、自下而上，上下結(jié)合的方式將所有關(guān)鍵問(wèn)題融為一體，通過(guò)反復(fù)的溝通，全員參與形成最終的預(yù)算結(jié)果，在經(jīng)過(guò)最高決策層審批后要逐級(jí)下發(fā)到各個(gè)部門，并嚴(yán)格執(zhí)行。

在每年度全面預(yù)算開(kāi)始前，企業(yè)管理者應(yīng)充分分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境形成的機(jī)會(huì)和威脅、優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，審時(shí)度勢(shì)地制定適合本企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，并將其分解為年度計(jì)劃，通過(guò)切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制、成本控制、績(jī)效考核及強(qiáng)有力的執(zhí)行完成制訂的計(jì)劃，使全面預(yù)算能夠全面落實(shí)并得以正確實(shí)施。

42預(yù)算編制前期的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作要充分

企業(yè)在制定全面預(yù)算前，一定要收集大量的數(shù)據(jù)資料，以合理科學(xué)地確定預(yù)算目標(biāo)，這一系統(tǒng)工程需要各個(gè)部門的通力配合。在編制預(yù)算前，企業(yè)需要對(duì)人員、價(jià)格、成本、費(fèi)用、相關(guān)盈利指標(biāo)的大量數(shù)據(jù)做好比較，并與同行業(yè)、同類型的企業(yè)做對(duì)比，以核定符合本企業(yè)的預(yù)算數(shù)據(jù)。

43制定的預(yù)算目標(biāo)要符合企業(yè)的實(shí)際情況

企業(yè)在制定年度預(yù)算時(shí)，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制訂切實(shí)可行的計(jì)劃，用公正的角度去審視企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。

在編制預(yù)算前首先要考慮經(jīng)營(yíng)預(yù)算，以經(jīng)營(yíng)預(yù)算作為編制預(yù)算的起點(diǎn)，而經(jīng)營(yíng)預(yù)算中的銷售預(yù)算最為關(guān)鍵。企業(yè)需要將銷售收入的確認(rèn)通過(guò)分析現(xiàn)狀、分析趨勢(shì)并結(jié)合自身產(chǎn)品在市場(chǎng)上的分類確定目標(biāo)，編制符合自身情況的銷售預(yù)算，然后再編制生產(chǎn)成本預(yù)算、銷售與管理預(yù)算。根據(jù)生產(chǎn)成本預(yù)算編制直接材料、人工、制造費(fèi)用的預(yù)算。最后根據(jù)銷售預(yù)算、銷售與管理預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算編制利潤(rùn)預(yù)算，形成現(xiàn)金預(yù)算，這樣編制的經(jīng)營(yíng)預(yù)算才是切實(shí)可行的。后續(xù)的投資預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算也應(yīng)緊緊圍繞經(jīng)營(yíng)預(yù)算做出相輔相成的數(shù)據(jù)支持，這樣才能使企業(yè)年度計(jì)劃得以真正的實(shí)施，戰(zhàn)略目標(biāo)才能逐步實(shí)現(xiàn)。

在編制預(yù)算的方法上企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況在固定預(yù)算編制、定期預(yù)算編制、彈性預(yù)算編制、零基礎(chǔ)預(yù)算編制、滾動(dòng)預(yù)算編制方法中選擇適合自身的方法，這樣才能讓預(yù)算在執(zhí)行中更加貼近企業(yè)，更好地為企業(yè)服務(wù)。 其中，固定預(yù)算編制適合業(yè)務(wù)量變動(dòng)小的企業(yè)；定期預(yù)算編制適用于處于衰退期的企業(yè)；彈性預(yù)算編制有很強(qiáng)的適應(yīng)性，但是工作量比較大；零基礎(chǔ)預(yù)算能預(yù)防企業(yè)內(nèi)部的隨意性，有利于短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)的結(jié)合，但是主觀性強(qiáng)，不利于各部門協(xié)調(diào)；滾動(dòng)預(yù)算能夠反映企業(yè)的戰(zhàn)略隨時(shí)做出調(diào)整。

44建立完善的預(yù)算管理組織體系

建立預(yù)算管理組織系統(tǒng)是為了企業(yè)全面預(yù)算工作的順利開(kāi)展，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況設(shè)立預(yù)算管理部門，如預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理的責(zé)任部門和管理辦公室等。

預(yù)算管理委員會(huì)是預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)同時(shí)也是組織領(lǐng)導(dǎo)全面預(yù)算的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)提出企業(yè)的戰(zhàn)略方針，保證預(yù)算內(nèi)容符合戰(zhàn)略目標(biāo)，為企業(yè)制定相關(guān)預(yù)算流程把關(guān)，財(cái)務(wù)總監(jiān)專門為預(yù)算提供專業(yè)的建議和支持。

各部門經(jīng)理是預(yù)算委員會(huì)的成員同時(shí)也是預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任部門，通過(guò)部門經(jīng)理與本部門人員商討預(yù)算指標(biāo)可以使得預(yù)算在下發(fā)前做到全員參與。

預(yù)算管理辦公室，主要負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督審核，制定預(yù)算管理的詳細(xì)制度。如企業(yè)規(guī)模較小，預(yù)算管理辦公室的工作也可以從財(cái)務(wù)部抽調(diào)一名人員專人負(fù)責(zé)。

45在全面預(yù)算管理過(guò)程中要建立反饋與調(diào)整機(jī)制

在預(yù)算執(zhí)行的管控過(guò)程中，及時(shí)做好預(yù)算反饋非常必要，各個(gè)部門負(fù)責(zé)人員應(yīng)清楚本部門的實(shí)際情況，通過(guò)每月的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考評(píng)對(duì)出現(xiàn)的異常及時(shí)調(diào)整，對(duì)于在每月預(yù)算反饋中有差異的部分要編制差異分析報(bào)告，并在會(huì)議結(jié)束后采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，以便預(yù)算在調(diào)整后得以延續(xù)執(zhí)行。

46實(shí)行全面預(yù)算要建立相應(yīng)的考評(píng)機(jī)制

企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中要進(jìn)行績(jī)效考核，只有建立考評(píng)機(jī)制才能使預(yù)算得到有效執(zhí)行。企業(yè)在制訂年度預(yù)算計(jì)劃時(shí)，應(yīng)落實(shí)到每個(gè)月末做月底績(jī)效考核，通過(guò)量化指標(biāo)與業(yè)務(wù)流程和行為指標(biāo)共同來(lái)衡量員工績(jī)效，人力資源部門要結(jié)合預(yù)算建立完善的獎(jiǎng)懲措施以激發(fā)員工工作的積極性。

47實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算信息化，提升全面預(yù)算的實(shí)時(shí)監(jiān)控水平

全面預(yù)算需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息，在預(yù)算下發(fā)后更需要將計(jì)劃與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)溝通與比對(duì)，這個(gè)比對(duì)就是數(shù)據(jù)的反饋，是預(yù)算反饋機(jī)制中的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，需要借助先進(jìn)的管理系統(tǒng)對(duì)預(yù)算進(jìn)行合理的管控。因此，企業(yè)應(yīng)搭建信息共享平臺(tái)，借助先進(jìn)的管理系統(tǒng)平臺(tái)將數(shù)據(jù)同步，及時(shí)掌握實(shí)時(shí)信息，通過(guò)平臺(tái)上實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算的比對(duì)，及時(shí)調(diào)整個(gè)別預(yù)算指標(biāo)，確保總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

48提升預(yù)算管理人員專業(yè)素質(zhì)

全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理工作中重要的組成部分，要做好全面預(yù)算管理工作，企業(yè)應(yīng)定期組織內(nèi)部學(xué)習(xí)及相關(guān)管理知識(shí)的培訓(xùn)，讓預(yù)算編制人員更好都了解預(yù)算的流程和企業(yè)的業(yè)務(wù)情況，這樣才能在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中更好地將理論與實(shí)際相結(jié)合。

特別是一些中小型企業(yè)，其第一次做預(yù)算時(shí)可以請(qǐng)專業(yè)的第三方人員做好前期的輔導(dǎo)培訓(xùn)后再進(jìn)行預(yù)算的編制，這樣既可以提升相關(guān)人員的職業(yè)技能，也可以讓業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門互相融合、相互學(xué)習(xí)。

5結(jié)束語(yǔ)

在現(xiàn)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)推行全面預(yù)算管理勢(shì)在必行，其是企業(yè)管理中不可或缺的組成部分。沒(méi)有預(yù)算管理或預(yù)算管理執(zhí)行不力，往往會(huì)給企業(yè)造成巨大的損失，所以企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生存及戰(zhàn)略發(fā)展。

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