梅文馨

[摘要]新修訂的個(gè)人所得稅法在2011年實(shí)施以來(lái)，已經(jīng)在個(gè)人所得稅的納稅上制定了一些新的方法并做出了新的改變。在2018年的提出的新個(gè)人所得稅中，將稅免征額度從以往的3500元提升至5000元。將規(guī)范新稅法視為基礎(chǔ)，選用合理的方法和形式，為納稅人提供減輕稅負(fù)的方案，并且選用的形式不同其方案也是不同的。文章結(jié)合新修訂的個(gè)稅法內(nèi)容與實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行探討，對(duì)年終獎(jiǎng)計(jì)稅的基本原理進(jìn)行全面分析，并制定新個(gè)稅政策下工資薪金籌劃思路與實(shí)際的策略。

[關(guān)鍵詞]新稅法政策；工資薪金；個(gè)稅；納稅籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc201915137

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境下，人們的個(gè)人收入也在逐年提升，而當(dāng)前的新稅法也在不斷提升稅收的起征點(diǎn)，因此就會(huì)涉及個(gè)人所得稅繳納情況，而且很多人也就達(dá)到納稅的標(biāo)準(zhǔn)，尤其是那些中層和上級(jí)干部等，這些人的個(gè)人收入相對(duì)較高，因此這些人每年所納稅的金額也會(huì)相對(duì)較高。因此在實(shí)際中應(yīng)堅(jiān)持以不違反國(guó)家的相關(guān)法規(guī)要求下，不出現(xiàn)逃稅、偷稅以及騙稅的現(xiàn)象，在考慮人們切身的利益，在增加薪資狀況下有效的借助國(guó)家稅收的優(yōu)惠策略，建立完善的避稅方法，以此降低其稅負(fù)，而這一點(diǎn)就是對(duì)稅收籌劃進(jìn)行研究的主要目的。

1納稅籌劃的理念分析

納稅籌劃就是以納稅基礎(chǔ)，結(jié)合其自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，進(jìn)行合法安排，并運(yùn)用不同的形式有效的在合法狀態(tài)下降低繳納稅收的額度。對(duì)于納稅籌劃的行為在我國(guó)是被允許的形式，但其前提必須在不違反相關(guān)法律法規(guī)和稅收規(guī)定的要求下，確保整體的合法性的同時(shí)開(kāi)展的工作。在開(kāi)展正式的納稅工作前，應(yīng)結(jié)合納稅的主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況和投資活動(dòng)等情況，根據(jù)稅收相關(guān)事項(xiàng)等開(kāi)展科學(xué)有效的安排，有效的運(yùn)用這樣的形式來(lái)降低納稅的金額，抑或是盡可能地推遲納稅的時(shí)間等形式，是一種具有科學(xué)性的謀劃行為。換個(gè)角度進(jìn)行分析，納稅籌劃就是納稅人在面對(duì)政府稅收相關(guān)政策時(shí)，作出的一些反饋行為。

2實(shí)際中納稅籌劃的主要思路和方向

納稅籌劃的主要目的及結(jié)果被稱(chēng)為節(jié)稅。通過(guò)綜合性的對(duì)工資薪金的個(gè)人所得稅相應(yīng)內(nèi)容進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，實(shí)際的納稅籌劃應(yīng)結(jié)合一下幾點(diǎn)開(kāi)展工作：應(yīng)結(jié)構(gòu)結(jié)合實(shí)際情況盡可能地降低應(yīng)納所得稅的額度；要盡量促進(jìn)邊際的稅率的進(jìn)一步降低。在2018年，我國(guó)對(duì)個(gè)稅進(jìn)行了全面的修改，并且其修改的方案也已經(jīng)順利的通過(guò)，個(gè)人工薪的所得免征額度從以往的3500元，上升到5000元，因此其稅率也發(fā)生了相應(yīng)的改變。在2018年的個(gè)人所得稅的稅率情況為以下幾點(diǎn)：首先，全月的應(yīng)納稅所得的額度在不超過(guò)1500元，不過(guò)于1455元的情況下稅率是3%。而額度超過(guò)了1500元至4500元的部分，其超過(guò)1455元至4155元的部分稅率應(yīng)在10%。其次，在全月應(yīng)納稅所得數(shù)超過(guò)了4500元至9000元的，在高于4155元到7755元的稅率應(yīng)是20%。其全月應(yīng)納稅超過(guò)9000元到35000元的，超過(guò)了7755元到27255元的稅率應(yīng)是25%。最后，全月應(yīng)納稅超過(guò)35000元至55000元的，在超過(guò)27255元到41255元的情況下稅率是30%。全月應(yīng)納稅超過(guò)55000元到80000元的，高于41255元到57505元部分應(yīng)是35%稅率。而全月應(yīng)納稅過(guò)于80000元的，高過(guò)57505元的應(yīng)以45%的稅率進(jìn)行計(jì)算（表1，個(gè)人工資資金所得稅表）。

31防止稅率表存在收入無(wú)效區(qū)域的現(xiàn)象

對(duì)于以往存在的“年終獎(jiǎng)越多，稅后所得越少”以及“多發(fā)1元，其個(gè)稅多繳幾萬(wàn)”等表現(xiàn)，其主要表現(xiàn)在有關(guān)“個(gè)人全年獎(jiǎng)金所得稅計(jì)算方法”當(dāng)中，對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行分析，能夠明確人們應(yīng)結(jié)合工薪薪金的具體稅率和相關(guān)的速算扣除數(shù)開(kāi)展綜合分析工作，結(jié)合實(shí)際的年終獎(jiǎng)的適用稅率進(jìn)行有效的計(jì)算。從實(shí)際角度來(lái)看，我國(guó)常運(yùn)用的超額累進(jìn)的稅率形式，對(duì)于個(gè)人所得稅開(kāi)展計(jì)算，會(huì)根據(jù)“年終獎(jiǎng)金×適用的稅率-速算的扣除數(shù)=年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得納稅額度”的公式來(lái)進(jìn)行計(jì)算工作。并且通過(guò)對(duì)理論算法的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行全面分析明確，在計(jì)稅中會(huì)將12個(gè)月視為主要的依據(jù)，所以一般要求速算扣除應(yīng)乘12，并且也要綜合分析分檔計(jì)算和根據(jù)速算扣除計(jì)算結(jié)果間的區(qū)別，對(duì)于一些立法人來(lái)說(shuō)明確兩者有所不同，可是一旦將一次性的年終獎(jiǎng)設(shè)置為獨(dú)立月份的征稅形式，那么將會(huì)有效緩解納稅人的納稅壓力。結(jié)合理論計(jì)算形式，對(duì)本級(jí)速算的扣除數(shù)開(kāi)展計(jì)算中，要把上級(jí)較為高的稅乘上本級(jí)的稅率，在扣除上級(jí)稅率之間的差，而對(duì)于其乘積加上級(jí)速算的扣除數(shù)。

如果在實(shí)際中運(yùn)用理論速算的扣除形式開(kāi)展計(jì)算工作，年終獎(jiǎng)的稅收在其臨界點(diǎn)表現(xiàn)為連續(xù)性，呈現(xiàn)較為公平的表現(xiàn)。（18000×10%-X）=（18000×3%-0），X=1260。而運(yùn)用稅法速算扣除的形式進(jìn)行計(jì)算，其臨界點(diǎn)為18000情況下。那么其稅額將會(huì)發(fā)生一定的轉(zhuǎn)變，（18000×10%-105）=（18000×3%-0）=11500，而且在54000的臨界點(diǎn)的情況下，其稅負(fù)的差異性也會(huì)較大，而臨界點(diǎn)是108000元的情況下，那么其稅負(fù)間存的差異將會(huì)更大。對(duì)于不同的稅率晉級(jí)的臨界點(diǎn)，都會(huì)發(fā)生類(lèi)似的表現(xiàn)。結(jié)合以上內(nèi)容進(jìn)行全面該分析能夠明確，1元稅差可能是存在的，而且對(duì)于這樣的差異不僅僅會(huì)在1元臨界點(diǎn)上出現(xiàn)，無(wú)論是在何種臨界點(diǎn)情況下，都會(huì)發(fā)生不增加稅后收入的表現(xiàn)，而這樣不同就被稱(chēng)之為無(wú)效的區(qū)域。對(duì)于該無(wú)效區(qū)間能夠運(yùn)用解方程的形式進(jìn)行計(jì)算，如在臨界點(diǎn)上方獎(jiǎng)金是X元的情況下，其稅后的收入與低一檔的稅率臨界點(diǎn)的稅后收入是相同的。通過(guò)這樣的形式能夠明確，稅率表中檔次是有獎(jiǎng)金增加的，而且稅后的收入將不會(huì)增加到無(wú)效區(qū)域當(dāng)中。所以在選擇年終獎(jiǎng)的情況下，應(yīng)避開(kāi)無(wú)效的區(qū)間，而且也要選擇無(wú)效區(qū)間余額在減去1后余額視為年終獎(jiǎng)的最佳金額。

32償債形式長(zhǎng)線不夠多元化的現(xiàn)象

在企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)相對(duì)穩(wěn)定的情況下，企業(yè)會(huì)對(duì)員工個(gè)人年收入結(jié)合上一年度的收入進(jìn)行科學(xué)有效的預(yù)計(jì)。而該企業(yè)中的所有月份在實(shí)際的適用稅率上要呈現(xiàn)出比年終獎(jiǎng)適用稅率較高的表現(xiàn)，甚至也會(huì)出現(xiàn)低于年終獎(jiǎng)稅率的現(xiàn)象，那么就要結(jié)合兩者科學(xué)有效地分配和籌劃工資。在實(shí)際的工作當(dāng)中一般會(huì)選擇運(yùn)用Excel的規(guī)劃形式來(lái)建立相應(yīng)的解決方法，應(yīng)把員工的月度工資收入設(shè)為變量x，而將該員工的年終獎(jiǎng)金設(shè)為變量Y，對(duì)于兩者間的稅負(fù)最低搭配來(lái)開(kāi)展求解工作。

首先，月度工資的稅率在3%的情況下，其年終獎(jiǎng)的適用稅率也應(yīng)是3%，其不會(huì)有稅率差的籌劃空間現(xiàn)象。也就是說(shuō)小李在預(yù)計(jì)年度薪資為96000。而其每月的工資為6000，年度獎(jiǎng)金為24000元。那么其在12個(gè)月的工資個(gè)稅為（6000-5000）×3%-0=30元，1230=360元。而對(duì)于其年終獎(jiǎng)的個(gè)稅為240003%=720元，那么就可以得出，小李在本年度的應(yīng)繳個(gè)稅為360+720=1080元。

其次，在月度工資稅率為3%時(shí)，其年終獎(jiǎng)的適用稅率是10%的情況下，而對(duì)于當(dāng)月度的工資所納稅額和3%稅率的臨界點(diǎn)1500間有差額因此會(huì)呈現(xiàn)不飽和的區(qū)域，是避稅的區(qū)域。運(yùn)用年初籌劃的形式開(kāi)展相應(yīng)工作，并將年終獎(jiǎng)有效的分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月度的工資當(dāng)中，其能夠有效的降低年終獎(jiǎng)的適用稅率，并高于月度的工作適用稅率，防止年終獎(jiǎng)在適用稅率上高于月度的工作適用稅率。對(duì)于以下的稅率級(jí)也會(huì)存在不飽和的避稅現(xiàn)象。

最后，因速算扣除數(shù)沒(méi)有運(yùn)用理論速算數(shù)進(jìn)行計(jì)算，其月度的工資是比較適合運(yùn)用的稅率應(yīng)等于和高于年終的適用稅率一級(jí)次，而在兩個(gè)稅率跳級(jí)的情況下，將會(huì)增加納稅人的稅負(fù)。在當(dāng)月適用稅率與年終獎(jiǎng)的適用稅率是相同的，而且因?qū)嶋H的實(shí)算扣除帶來(lái)的影響，應(yīng)優(yōu)先分?jǐn)偟皆露鹊墓べY當(dāng)中，結(jié)合實(shí)際情況在年度的最后月份中加大比例的分?jǐn)偂?/p>

4結(jié)論

企業(yè)應(yīng)為不同年薪的員工制訂更為合理的納稅籌劃方式，通過(guò)“量身定做”的形式選擇最適合的節(jié)稅形式。并且，需要企業(yè)人力資源部門(mén)以及財(cái)務(wù)部門(mén)間的良好合作，在信息溝通的前提下更為合理、合法地進(jìn)行籌劃薪資形式，從而在不增加企業(yè)薪資成本的情況下，增加員工的支配財(cái)富，從而更好地調(diào)動(dòng)起員工的工作積極性和主動(dòng)性，為企業(yè)更好的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]葉海鷗淺析新稅法政策下工資薪金個(gè)稅的納稅籌劃[J].全國(guó)商情，2016（11）：52-53

[2]李紅艷新稅法下工資薪金所得的納稅籌劃[J].會(huì)計(jì)之友，2012（25）：58-59

[3]梁文濤新稅法下工資薪金個(gè)人所得稅的納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（28）：27-28