聶秀云

【摘 要】在現(xiàn)代化社會發(fā)展中，為了減少企業(yè)的稅負，政府部門推出了“營改增”政策，這就在很大程度上推動著企業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展，尤其是房地產(chǎn)企業(yè)?！盃I改增”在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的實行為企業(yè)的發(fā)展帶來了很大的機遇和挑戰(zhàn)?；诖?，論文介紹了“營改增”的概念，分析了“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)會計核算和納稅的影響及優(yōu)化措施。

【Abstract】In the development of modern society， in order to reduce the tax burden of enterprises， the government departments have introduced the policy of " replacing business tax with VAT"， which has greatly promoted the rapid development of enterprise economy， especially real estate enterprises. The implementation of " replacing business tax with VAT" in real estate enterprises has brought great opportunities and challenges for the development of enterprises. Based on this， the paper introduces the concept of " replacing business tax with VAT"， and analyzes the influence of " replacing business tax with VAT" on the accounting and tax payment of real estate enterprises and the optimization measures.

【關鍵詞】營增改；房地產(chǎn)企業(yè)；會計核算；納稅

【Keywords】 replacing business tax with VAT； real estate enterprises； accounting； taxation

【中圖分類號】F275.2 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2019）03-0057-02

1 引言

在新時期的發(fā)展中，房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展十分迅速，在國家和社會經(jīng)濟的發(fā)展中占據(jù)著重要位置。在房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展中，會計核算和納稅是重要的工作內(nèi)容，直接關系著企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。從房地產(chǎn)企業(yè)的整體發(fā)展情況來看，“營改增”政策的實施為企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的機遇和挑戰(zhàn)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應認識到“營改增”政策的重要作用及其給會計核算和納稅工作帶來的影響，并采取相應的優(yōu)化措施，以滿足市場經(jīng)濟體制改革和新時期的發(fā)展需求。

2 “營改增”政策相關內(nèi)容分析

在現(xiàn)代化社會的快速發(fā)展中，為了滿足新時期的發(fā)展需求，“營改增”政策應運而生，其主要內(nèi)容有：確保減免稅環(huán)境的規(guī)范性，抵扣鏈條的全面性；減少小規(guī)模納稅人的比例，完善留抵扣稅額退稅制度；實現(xiàn)增值稅率的統(tǒng)一性，避免出現(xiàn)多個稅率檔次；擴大增值稅征稅范圍，全面落實“營改增”政策。在社會的發(fā)展中，我國增值稅政策發(fā)生了三次改革，“營改增”改革最為深入。以前銷售額是我國營業(yè)稅的計稅基礎，但造成了嚴重的重復征稅問題，這就使得“營改增”改革方案應運而生，并被廣泛應用到全國各地?！盃I改增”政策的實施減少了企業(yè)發(fā)展中的重復征稅問題，特別是房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展中的流通環(huán)節(jié)、產(chǎn)業(yè)鏈條比較多，極易引發(fā)重復征稅問題，而“營改增”政策的實施減輕了企業(yè)的稅負，緩解了商品房價格升高的現(xiàn)象，降低了房地產(chǎn)市場的準入門檻，推動著房地產(chǎn)企業(yè)的進一步發(fā)展。

3 “營改增”在房地產(chǎn)企業(yè)會計核算與納稅中的作用

3.1 增強房地產(chǎn)企業(yè)的納稅意識

在市場經(jīng)濟體制不斷改革的大背景下，“營改增”政策已被應用到各個行業(yè)的發(fā)展中，推動著各行各業(yè)的發(fā)展，尤其是其在房地產(chǎn)行業(yè)中的應用提高了業(yè)務部門和財務部門的票據(jù)審核力度，有利于房地產(chǎn)企業(yè)建立規(guī)范的納稅制度[1]。同時，房地產(chǎn)企業(yè)比較重視工作人員的稅務意識和綜合素質(zhì)，工作人員應該深入了解國家稅收優(yōu)惠政策，更好地開展企業(yè)納稅工作。因此，“營改增”政策的實施提高了房地產(chǎn)企業(yè)的納稅意識，推動房地產(chǎn)企業(yè)的進一步發(fā)展。

3.2 更好地開展企業(yè)的業(yè)務

在過去的發(fā)展中，房地產(chǎn)企業(yè)的財務部門會根據(jù)單據(jù)報銷營業(yè)稅，但采購部門的單據(jù)未根據(jù)其來源和類別進行區(qū)分，這就使得財務部門的工作難度有所增加，阻礙了房地產(chǎn)企業(yè)財務部門相關工作的順利開展。“營改增”政策的實施使得企業(yè)不僅需要根據(jù)單據(jù)內(nèi)容進行報銷，還應用增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票進行抵扣的報銷方式，這時企業(yè)財務部門只需要審核增值稅發(fā)票，且企業(yè)業(yè)務部門需要提供合格的增值稅發(fā)票。因此，“營改增”政策的實施使得稅票工作轉(zhuǎn)化到兩個部門之間的協(xié)調(diào)工作中，在很大程度上為房地產(chǎn)企業(yè)財務部門和業(yè)務部門的票據(jù)整合工作提供了便利。

3.3 減少重復征稅問題的發(fā)生

在房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展中，營業(yè)稅在完成實際銷售額的情況下開展征收工作，企業(yè)的成本主要有土地成本、建安成本、材料成本等，建安成本和材料成本都具有納稅責任[2]。但是，在征收企業(yè)營業(yè)稅的過程中，建安成本和材料成本都需要承擔營業(yè)稅，這就會造成二次繳稅問題，而增值稅是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理過程中的增值額完成征稅的。因此，在“營改增”政策改革的背景下，企業(yè)只需要在增值階段承擔稅負，材料成本和建安成本應用增值稅發(fā)票進行抵扣，這就使得企業(yè)的稅務負擔不斷減輕。

4 “營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)會計核算和納稅的不利影響

4.1 增加了企業(yè)的實際稅負

第一，在“營改增”實施之前，計算企業(yè)所得稅的過程中，原營業(yè)稅會作為價內(nèi)稅而在所得稅中被扣除；在“營改增”實施之后，增值稅屬于價外稅，無法在企業(yè)所得稅中被扣除。第二，在“營改增”政策實施后，房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅率是11%，其能夠應用進項稅額扣除，但為了獲取足夠的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，需要納稅人共同合作，這就會限制合作公司的選擇。除此之外，在房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展中，開發(fā)成本的部門支出無法獲取增值稅專用發(fā)票，如勞務費，這就不能獲取足夠的進項抵扣，且稅率升高會增加企業(yè)的實際稅負。

4.2 影響財務報表

第一，在實施“營改增”政策之前，不動產(chǎn)購置價款需要被全部計算到固定資產(chǎn)的入賬價值中；在實施“營改增”政策之后，不動產(chǎn)購置價款需要進行價稅分離，而增值稅進項稅額抵扣，這就使得固定資產(chǎn)的入場價值有所降低，提高了企業(yè)的資產(chǎn)負債率，影響著融資活動的順利開展；第二，增值稅是利潤表中價外稅的主要特點之一，在營業(yè)收入過程中，需要去除增值稅，降低企業(yè)的營業(yè)手術，這就使得企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的人工、材料成本，無法獲得增值稅發(fā)票，進而增加了稅負成本。

5 “營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)會計核算與納稅影響的優(yōu)化

5.1 做好房地產(chǎn)企業(yè)的票據(jù)管理和稅務籌劃工作

為了做好房地產(chǎn)企業(yè)的票據(jù)管理和稅務籌劃工作，相關技術人員需要注意以下內(nèi)容：第一，與能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商合作，如政府非營利性機構(gòu)、小規(guī)模納稅人等，并加強和外包企業(yè)進行勞務合作；第二，及時與合作商協(xié)調(diào)獲取增值稅發(fā)票的時間，避免出現(xiàn)延期申報的情況而浪費大量的流動資金；第三，加強財務部門票據(jù)管理工作，注重票據(jù)審核工作，避免出現(xiàn)管理人員暗地操作票據(jù)的問題；第四，做好成本稅務籌劃工作，由于房地產(chǎn)行業(yè)的金額巨大、持續(xù)時間長，房地產(chǎn)企業(yè)需要加強和本地稅務機關的交流和溝通，及時了解最新的優(yōu)惠政策，并將房地產(chǎn)項目的整體開發(fā)成本分攤到相應的時間，這樣就能夠承擔更少的稅負。除此之外，在銷售過程中，相關人員開展成本籌劃工作時，需要將房產(chǎn)和房產(chǎn)裝修等內(nèi)容分離開。

5.2 優(yōu)化企業(yè)應用“營改增”的結(jié)構(gòu)

為了優(yōu)化企業(yè)應用“營改增”的結(jié)構(gòu)，相關部門需要做好以下工作：第一，為了實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應該明確時代特點，升級并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，并加強對會計核算人員技能培訓工作的重視，提高會計核算人員的專業(yè)技能；第二，在房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展過程中，各個部門應該加強交流和溝通，建立相應的監(jiān)督管理制度，合理地配置企業(yè)內(nèi)部的各項資源，優(yōu)化并升級企業(yè)的產(chǎn)業(yè)機構(gòu)。

5.3 強化稅務人才的培養(yǎng)

為了優(yōu)化“營改增”政策給房地產(chǎn)企業(yè)會計核算和納稅帶來的影響，企業(yè)應該引進大量的優(yōu)秀人才，優(yōu)化企業(yè)的財務管理工作[3]。第一，企業(yè)應該加強業(yè)務部門和財務部門的協(xié)調(diào)工作力度，實現(xiàn)兩者的協(xié)同發(fā)展，共同承擔企業(yè)發(fā)展中的稅務，還要積極開展稅務人員培訓活動，使其掌握更多的收據(jù)管理規(guī)范；第二，企業(yè)應將二級會計科目詳細記錄并應用在一級會計科目當中，及時通報申報抵扣環(huán)節(jié)以及增值稅產(chǎn)生的內(nèi)容。

6 結(jié)語

綜上所述，在現(xiàn)代化社會的發(fā)展中，我國房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展十分迅速，但在“營改增”政策的影響下，房地產(chǎn)企業(yè)面臨著很多問題，給企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的影響。因此，企業(yè)應該深入分析“營改增”政策給企業(yè)會計核算和納稅帶來的影響，并采取有針對性的措施，減少企業(yè)的稅負，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。

【參考文獻】

【1】劉璇.“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)會計核算和納稅的影響研究[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2018（07）：61-62.

【2】吳瑋，毛莉瑩.“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)會計核算和納稅的影響[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2018（05）：193.

【3】李昂.“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃探析[J].管理觀察，2018（07）：126-128.