楊慶華

摘要：醫(yī)療機(jī)構(gòu)因?yàn)槭玛P(guān)民生問(wèn)題，因此一直以來(lái)都受到國(guó)家政策的扶持，稅收政策的優(yōu)惠就是體現(xiàn)之一。文章主要對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的涉稅項(xiàng)目以及稅收籌劃進(jìn)行了分析，希望對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收籌劃有一定的借鑒參考意義。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療機(jī)構(gòu)；涉稅分析；稅收籌劃

醫(yī)療機(jī)構(gòu)的涉稅項(xiàng)目也在不斷的發(fā)展增加，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)該做到及時(shí)納稅。稅收籌劃一定會(huì)程度上可以實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的增收，因此醫(yī)療機(jī)構(gòu)要給予稅收籌劃以高度重視。

一、醫(yī)療機(jī)構(gòu)涉稅政策分析

我國(guó)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照經(jīng)營(yíng)性質(zhì)可以包括營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、以及非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，一般的醫(yī)院、門(mén)診部、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心、以及衛(wèi)生院等都包括在這兩類(lèi)醫(yī)療機(jī)構(gòu)中。不同的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，國(guó)家對(duì)于其稅收方面的管理也是不一樣的。

（一）營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中涉稅的政策

營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)也滿足了大家就醫(yī)的需求，因?yàn)槠浣?jīng)營(yíng)性質(zhì)，其在開(kāi)展時(shí)候，有著更多自主選擇權(quán)，可以依據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的情況來(lái)調(diào)整自己的服務(wù)以及價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，管理方面也和其他企業(yè)是一樣的，設(shè)立各個(gè)管理部門(mén)，經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。當(dāng)前，政府為了給營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供更多的扶持幫助，登記的三年以?xún)?nèi)都是不用繳稅的，三年時(shí)間過(guò)后就要依照國(guó)家的繳稅標(biāo)準(zhǔn)繳稅。

（二）非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中涉稅的政策

非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)目的主要是為了方便廣大民眾，為了增加非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)醫(yī)療設(shè)施，能夠更好的為民眾服務(wù)，政府對(duì)于其的扶持力度也在加大，例如財(cái)政部門(mén)會(huì)為其供應(yīng)相應(yīng)的發(fā)展基金，對(duì)于技術(shù)先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)施也會(huì)協(xié)助引入，幫助其提高自身醫(yī)療實(shí)力。非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)不以盈利為目的，因此價(jià)格一定要符合國(guó)家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)療費(fèi)用支出也要相應(yīng)的進(jìn)行減少降低。非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)收取的費(fèi)用的用途主要包括自身發(fā)展需要的成本、以及醫(yī)療設(shè)施等。

二、我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策

政府為了更大力度上扶持醫(yī)療機(jī)構(gòu)，讓醫(yī)療機(jī)構(gòu)能夠提高自身能力，為民眾提供更好的服務(wù)，因此會(huì)對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收提供相應(yīng)的優(yōu)惠政策。不同經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)優(yōu)惠政策內(nèi)容也會(huì)有所不同。

（一）營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠

政府對(duì)于營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的扶持力度雖然不如非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)那么大，但是也給予了目前能提供的發(fā)展支持。機(jī)構(gòu)獲取的醫(yī)療和非醫(yī)療服務(wù)收入，直接投入到醫(yī)療條件改善的，自登記三年后才會(huì)按照國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)征稅，反之，三年以?xún)?nèi)則會(huì)享受到如下優(yōu)惠：首先，營(yíng)業(yè)稅方面，免征機(jī)構(gòu)醫(yī)療服務(wù)收入部分；其次，增值稅方面，醫(yī)院自己生產(chǎn)自己使用的制劑是不予以征收的；最后，對(duì)于機(jī)構(gòu)用到的房產(chǎn)、土地、車(chē)船也不予以征收相關(guān)方面的稅收。

（二）非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠

非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的診斷、治療、以及住院等醫(yī)療活動(dòng)產(chǎn)生的收入，醫(yī)療機(jī)構(gòu)可用來(lái)維持醫(yī)療機(jī)構(gòu)的日常運(yùn)行，也可用于醫(yī)療機(jī)械設(shè)施的更新?lián)Q代，對(duì)于這部分收入，不屬于政府納稅部分。非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)還會(huì)為民眾提供非醫(yī)療性服務(wù)，也會(huì)取得相應(yīng)的收入，如果這部分收入是用來(lái)改善機(jī)構(gòu)的醫(yī)療機(jī)械設(shè)施，可以向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)，經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤后，可以將其納稅所得額直接扣除掉，只對(duì)剩下的收入部分進(jìn)行征稅。機(jī)構(gòu)可能會(huì)有一些制劑，這些制劑是自己生產(chǎn)自己使用的，對(duì)于這部分的增值稅是不予以征收的，需要注意的一點(diǎn)是，政府相關(guān)部門(mén)對(duì)于醫(yī)院自己生產(chǎn)的制劑應(yīng)該嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，要保證制劑的每一項(xiàng)指標(biāo)都符合國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，要對(duì)民眾的健康安全負(fù)責(zé)。機(jī)構(gòu)自己可能會(huì)用到房產(chǎn)、土地、以及車(chē)船等，對(duì)應(yīng)的房產(chǎn)稅、土地使用稅、以及車(chē)船使用稅等也不予以征收。

（三）醫(yī)療機(jī)構(gòu)的個(gè)人所得稅

無(wú)論是非營(yíng)利還是營(yíng)利性質(zhì)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，如果想要正常運(yùn)作，都需要相應(yīng)的工作人員，這些工作人員需要根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求繳納個(gè)人所得稅。

三、醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收模式

首先，應(yīng)該做積極的稅務(wù)登記。積極去做稅務(wù)方面的登記、主動(dòng)繳稅納稅是醫(yī)療機(jī)構(gòu)的不可推卸的責(zé)任，稅收部門(mén)以及衛(wèi)生部門(mén)將會(huì)共同對(duì)不能及時(shí)做稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)做出相應(yīng)的處理，因此為了保證機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)營(yíng)，機(jī)構(gòu)如果已經(jīng)取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，就應(yīng)該第一時(shí)間去做稅務(wù)登記。

其次，針對(duì)涉稅以及減稅項(xiàng)目進(jìn)行核查。機(jī)構(gòu)在做完稅收登記以后，要自覺(jué)將自身?yè)碛械呢?cái)會(huì)資料上交，以作稅收相關(guān)部門(mén)存檔備案之用。因?yàn)檎畬?duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)都有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，因此，機(jī)構(gòu)為了獲取減稅權(quán)利，就應(yīng)該主動(dòng)配合相關(guān)部門(mén)的工作，將需要的資料及時(shí)上交，相關(guān)部門(mén)需要對(duì)機(jī)構(gòu)的涉稅、以及減稅部分做相應(yīng)的核查。

最后，機(jī)構(gòu)的稅款要經(jīng)過(guò)相應(yīng)的核實(shí)。如果減稅部分已經(jīng)核查完畢，機(jī)構(gòu)就需要依照自身所繳納的稅款進(jìn)行上繳，扶持醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)展是國(guó)家的責(zé)任，相應(yīng)的，按時(shí)繳稅、納稅也是醫(yī)療機(jī)構(gòu)的責(zé)任，醫(yī)療機(jī)構(gòu)不能只享受政策，不履行責(zé)任。我國(guó)是絕對(duì)不姑息任何方式、任何理由下的偷稅、以及漏稅行為的。

四、醫(yī)療結(jié)構(gòu)的稅收籌劃方式

醫(yī)療機(jī)構(gòu)納稅人在法律規(guī)定之內(nèi)所做出的降低稅負(fù)的財(cái)務(wù)管理行為被稱(chēng)為醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收籌劃。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收籌劃有兩種，一種稅收籌劃是醫(yī)療機(jī)構(gòu)利用了當(dāng)前的客觀低稅環(huán)境，詳細(xì)來(lái)講就是醫(yī)療機(jī)構(gòu)在機(jī)構(gòu)的現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營(yíng)條件之下，為了達(dá)到降低稅負(fù)、增加收入、實(shí)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的，而充分利用了融資方法、成本核算方式、收入歸屬期限的選擇以及控制等客觀低稅環(huán)境。另外一種稅收籌劃是醫(yī)療機(jī)構(gòu)為了達(dá)到降低稅負(fù)、提高收入的目標(biāo)，充分結(jié)合了兼并等模式，對(duì)機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行了擴(kuò)充，也充分運(yùn)用了政策對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)重組的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收籌劃主要是為了實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的增值，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收籌劃如果符合法律規(guī)定、且合乎情理，就是可行有利的，一方面會(huì)促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，另一方面也有利于提升稅收管理的效果。醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收籌劃的方法包括：機(jī)構(gòu)性質(zhì)的不同選擇，對(duì)于支出用途的把控，對(duì)低稅運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目的充分運(yùn)用，用引資替代投資，將藥房分離實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等。

五、醫(yī)療結(jié)構(gòu)稅收籌劃過(guò)程中的注意事項(xiàng)

（一）必須及時(shí)進(jìn)行稅收登記

醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收籌劃必須是合理合法的。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收籌劃充分利用了稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策，因此要對(duì)稅法有著充分的了解，可以通過(guò)合法途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的增值，稅收籌劃是區(qū)別于偷稅、以及漏稅行為的，兩者有著本質(zhì)上的不一樣。因此，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)稅法條款來(lái)做相應(yīng)的稅收籌劃，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的降低稅負(fù)行為應(yīng)該符合稅法精神。稅收籌劃合法與否，最終還是要經(jīng)過(guò)稅收的相關(guān)部門(mén)的核查，因此要精準(zhǔn)掌握稅收部門(mén)的核查標(biāo)準(zhǔn)和流程，對(duì)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的一切經(jīng)濟(jì)行為都應(yīng)該留有相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄，以便后期核查之用。如果醫(yī)療機(jī)構(gòu)不能提供足夠的憑證，可能就難以達(dá)到稅收籌劃的目的。

（二）醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以通過(guò)選擇機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來(lái)達(dá)到稅收籌劃的目的

在機(jī)構(gòu)選擇時(shí)候，要充分考慮到實(shí)際的物件情況、機(jī)構(gòu)自身的技術(shù)、管理實(shí)力、以及機(jī)構(gòu)的品牌效應(yīng)外，還應(yīng)該考慮在稅收杠桿之下，醫(yī)療服務(wù)獲得的收入會(huì)得到怎樣的調(diào)節(jié)，這種是難以進(jìn)行預(yù)測(cè)的，需要專(zhuān)業(yè)人員對(duì)其做相應(yīng)的分析。稅收籌劃應(yīng)該是綜合考慮的結(jié)果，收入增加不能作為唯一的考慮因素，因?yàn)槿绻豢紤]收入這單一因素，可能難以達(dá)到降低稅收成本的目的，還會(huì)讓醫(yī)療機(jī)構(gòu)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)成本，不利于機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）稅收籌劃要符合經(jīng)濟(jì)原則

一般稅收籌劃都是為了達(dá)到減稅、增加收入的目的，稅收籌劃本身也是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本，因此要對(duì)預(yù)期收入以及所需成本做以比較，當(dāng)收入高于成本時(shí)候，才可行。反之，還會(huì)造成一定的損失。

六、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)無(wú)論營(yíng)業(yè)性質(zhì)如何，都有納稅責(zé)任。醫(yī)療機(jī)構(gòu)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，會(huì)在法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃，從而達(dá)到降低稅收、增加收入的目的。醫(yī)療機(jī)構(gòu)增加的收入可以更多的改善機(jī)構(gòu)的醫(yī)療機(jī)械設(shè)施，這有利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身實(shí)力的提升，先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)施也會(huì)為民眾提供更多的服務(wù)。

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（作者單位：大連愛(ài)德麗格醫(yī)療美容有限公司）