陳秉鈞

摘 要：本文從廣西水運行業(yè)“營改增”的實際出發(fā)，通過分析其實施效果及存在問題，進而提出廣西水運行業(yè)“營改增”的發(fā)展對策：合理調整水運增值稅水平和結構；合理加大進項抵扣的范圍；加強水運“營改增”政策業(yè)務培訓；合理協(xié)調地方與中央政府關系。

關鍵詞：廣西水運行業(yè) 營改增 發(fā)展對策

廣西水運行業(yè)作為交通運輸行業(yè)的重要組成部分，是支撐廣西區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的重要載體。2013年8月，廣西決定在水運行業(yè)開展“營改增”試點，給水運行業(yè)帶來前所未有的發(fā)展機遇，廣西水運經(jīng)濟發(fā)展提速升級。但同時也應看到，隨著廣西政治、經(jīng)濟和社會環(huán)境的變化，水運行業(yè)“營改增”已不適合甚至阻礙水運行業(yè)發(fā)展，亟需廣西政府對其進行創(chuàng)新研究，加強引導，促使水運行業(yè)的發(fā)展水平全面提高。

1.廣西水運行業(yè)“營改增”的現(xiàn)狀

所謂“營改增”政策是將征營業(yè)稅的應稅項目改成征增值稅的政策。為建立健全科學的稅收制度，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展， 2013年6月9日，廣西印發(fā)《廣西壯族自治區(qū)營業(yè)稅改征增值稅試點工作方案》，方案明確，廣西將于2013年8月1日后在交通運輸業(yè)（陸運行業(yè)、水運行業(yè)、空運行業(yè)、管道運輸行業(yè)）和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展“營改增”試點，并將按國家的統(tǒng)一部署，逐步推廣至全行業(yè)。至此，廣西水運行業(yè)增值稅改革拉開序幕。營業(yè)稅和增值稅的對比情況詳見表1 營業(yè)稅和增值稅對比表。

2.廣西水運行業(yè)“營改增”實施效果

水運行業(yè)“營改增”后，重復征稅被消除，水運企業(yè)不再繳納雙份稅款。雖然表面上稅率增加2%，但一旦和其銷售額相乘并減去原材料成本，稅收壓力將明顯下降，市場競爭力由此增強。

以貴港水運行業(yè)為例，2016年10月，貴港國家稅務局在官網(wǎng)公布：自2廣西實施水運“營改增”以來，貴港市水運行業(yè)減稅效應明顯：2015 年1-10 月，貴港水運行業(yè)增值稅收入為2549 萬元，平均稅負僅為2.60%，同比2013 年 8-12 月降低了1.03%，同比2014 年降低0.26%。水運“營改增”減低了水運企業(yè)的經(jīng)營成本，增加了水運企業(yè)的收益；同時，由于增值稅政策規(guī)定：會計核算健全且可以提供準確稅務資料的小規(guī)模納稅人可以轉認定為適用稅率11%的一般納稅人，這就促使廣大水運企業(yè)完善其會計核算，加強其財務管理，從而改變了水運企業(yè)賬目混亂的情況，增強了其市場競爭力。

3.廣西水運行業(yè)“營改增”存在的問題

水運行業(yè)“營改增”在實踐中頗受爭議，使政府和水運行業(yè)對其十分關注。2014年5月，廣西港航管理局對全區(qū)水運行業(yè)“營改增”實施后的情況進行調研，調研資料顯示：

3.1部分企業(yè)稅收負擔不但沒有減低，反而有所增加

自實施“營改增”以后，廣西水運業(yè)從原營業(yè)稅的3%，提高到增值稅的11%；貨物裝卸業(yè)務、港務管理業(yè)務收入原營業(yè)稅稅率為3%，改征增值稅后稅率為6%，增加100%；倉儲業(yè)務、代理業(yè)務收入由5%改為6%，增加20%。水運“營改增”后稅負率雖然略有下降，但幅度不大，部分企業(yè)出現(xiàn)稅負加重情況，導致城市維護建設稅和地方教育附加稅的增加，從而影響公司的利潤。出現(xiàn)這一情況的主要原因是稅率增長但可抵扣的不足，導致港口企業(yè)稅負大幅增加：一是抵扣范圍狹隘，由于還有很多行業(yè)尚未實施“營改增”（如建筑行業(yè)、勞務費用等），企業(yè)在成本費用支出方面取得的可以抵扣稅的增值稅專用發(fā)票不多，進項稅未能得到充分抵扣；二是部分提供服務的單位原來是小規(guī)模納稅人或者是個體戶，向其索取服務性增值稅專用發(fā)票比較困難。在運費不能得到相應提高的情況下，這種情況一旦蔓延，有可能造成水運市場的低迷。

3.2統(tǒng)計數(shù)據(jù)失真，稅收部門征稅難度增大

廣西水運行業(yè)實行“營改增”后，不同的納稅個體應繳納的稅款不一，使得稅收部門在對不同的納稅個體征增值稅時要采用不同的計算方法。由于大多中小水運企業(yè)采用手工進行記賬，使得其可以趁機偷稅漏稅，造成稅收統(tǒng)計數(shù)據(jù)失真，同時由于水運行業(yè)中小企業(yè)多，由于企業(yè)規(guī)模不一，運費金額小，相關發(fā)票多，一定程度上使稅收部門統(tǒng)計征收稅收的難度增加。

3.3加深地方與中央政府的利益沖突

廣西水運行業(yè)實行“營改増”后，地方稅收收入被削弱，其稅收收入由除鐵路、各銀行總行外的全部稅務變成與中央政府按照1比3的比例共享稅額，這樣，既降低了地方政府公共管理和公共服務的能力，還致使部分地方政府為保證其公共管理和公共服務水平而不得不變相加大預算外收入、增加收費等。

4.廣西水運行業(yè)“營改增”發(fā)展對策

合理的稅收是提高水運行業(yè)競爭力的關鍵。廣西水運行業(yè)“營改增”不僅要能有效滿足廣西水運行業(yè)發(fā)展的需求，還必須能兼顧廣西區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的需求；同時還要客觀評估其成效，推廣好的成果，勇于調整不適合發(fā)展實際的措施。

4.1合理調整水運增值稅水平和結構

水運企業(yè)在實施“營改增”后稅負的不減反增現(xiàn)象，主要是因為水運行業(yè)稅率變動過大、結構不合理，抵扣鏈條不完善。因此，要實現(xiàn)大幅度降低水運企業(yè)的稅負的初衷，就必須在進一步推進“營改增”時調整水運增值稅稅率水平和結構。一是可以適當減低運營平穩(wěn)的水運企業(yè)的增值稅率，因這種類型的企業(yè)進行稅額抵扣額往往不能抵消稅費的上漲額；二是可以在“營改增”實施初期針對不同經(jīng)營規(guī)模的水運企業(yè)采用多檔次增值稅率；三是為保證“營改增”的公平性，可以考慮根據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)制定不同的稅率。

4.2合理加大進項抵扣的范圍

“營改增”實施過程中，進項抵扣不足是水運行業(yè)稅費負擔不減反增的重要成因。因此，可以考慮擴大進項稅的范圍，如將房屋租金、路橋費用等在水運行業(yè)成本占比較大的費用納入進項稅的范圍，從而增加水運行業(yè)的進項抵扣，減輕其稅負，同時，由于房屋租金、路橋費用等可以獲得正規(guī)憑證，在稅收征管方面并不會增加太多難度。另外，為有效解決水運業(yè)稅費增加、有形動產(chǎn)租賃等問題，可以考慮對水運企業(yè)存量的固定資產(chǎn)進行一次性追加抵扣或是以當期的折舊額計算抵扣進項稅額。此外，應監(jiān)督落實修配廠、加油站等單位使用増值稅發(fā)票，必要時可以考慮將其列為水運行業(yè)“營改增”的進項稅額抵扣項目。

4.3加強水運“營改增”政策業(yè)務培訓

由于增值稅在進項稅額的抵扣等方面限制較多且有一定的操作難度，因此，在計稅方法方面，增值稅相比營業(yè)稅顯得更為復雜。為此，在實施水運“營改増”過程中，稅務部門不但應多渠道對政策進行宣傳，并進一步改進現(xiàn)有技術，如在抵扣方面，不僅要詳細說明其中的單據(jù)和發(fā)票，還應當具體羅列抵扣清單，以方便企業(yè)進行納稅和抵扣；還應定期組織開展相關業(yè)務培訓，使水運行業(yè)相關企業(yè)或個體熟悉增值稅計算業(yè)務，提高增值稅稅費計算的精確度和效率。

4.4合理協(xié)調地方與中央政府關系

水運“營改增”的實施，不僅減少了地方財政收入，還降低了地方的稅改積極性。因此，在推進水運行業(yè)營改增時應合理協(xié)調地方和中央的稅收分配，適當調整分稅體制，確保調整后的比例能夠保證調整前在利益上的均衡，從而保證地方財政收入的穩(wěn)定，為水運行業(yè)“營改增”的發(fā)展打基礎。

參考文獻：

[1]廣西壯族自治區(qū)營改增試點工作領導小組辦公室.關于印發(fā)廣西壯族自治區(qū)營業(yè)稅改征增值稅試點工作方案的通知[EB/OL]（2013-06-09），http：//www.ggcz.gov.cn/ html/2013/12/1599.html.