朱皓

摘要：區(qū)塊鏈技術(shù)源于比特幣的運(yùn)算，是一種互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫技術(shù)。會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，對會計(jì)主體的正常運(yùn)轉(zhuǎn)至關(guān)重要。當(dāng)下，會計(jì)信息粉飾及監(jiān)督的缺失導(dǎo)致會計(jì)信息的真實(shí)性缺失問題日漸嚴(yán)重，區(qū)塊鏈的應(yīng)用可以實(shí)現(xiàn)賬簿范圍內(nèi)的審計(jì)全覆蓋，大大提升了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和會計(jì)監(jiān)管工作的有效性。文章介紹了區(qū)塊鏈技術(shù)的原理特點(diǎn)，分析了會計(jì)監(jiān)督的問題及成因，分析了區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會計(jì)監(jiān)督的優(yōu)勢及影響，希望有助于提高會計(jì)監(jiān)督的水平。

關(guān)鍵詞：會計(jì)；監(jiān)督；區(qū)塊鏈；應(yīng)用

一、引言

會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的一項(xiàng)基本職能，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要一環(huán)，對規(guī)范市場環(huán)境和秩序具有重要意義。隨著國內(nèi)改革的進(jìn)入深水區(qū)及現(xiàn)代科技的突破創(chuàng)新，會計(jì)工作的環(huán)境和條件也不斷發(fā)生變化，會計(jì)信息使用者對財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求也越來越高，因此這就對會計(jì)監(jiān)督必須更好地發(fā)揮效用，要結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)加強(qiáng)監(jiān)督，防止會計(jì)弄虛作假行為，維護(hù)社會誠信。

近幾年，源于比特幣挖礦的區(qū)塊鏈技術(shù)開始試水應(yīng)用于會計(jì)領(lǐng)域，因?yàn)閰^(qū)塊鏈獨(dú)有的分布式賬簿的特點(diǎn)，可在實(shí)現(xiàn)審計(jì)、稅務(wù)合規(guī)申報(bào)等一些列會計(jì)監(jiān)督控制，有力地提升了監(jiān)管機(jī)關(guān)、會計(jì)師事務(wù)所及會計(jì)工作人員的工作效率。如今四大會計(jì)事務(wù)所都已經(jīng)組建技術(shù)研發(fā)團(tuán)隊(duì)，開始著手研發(fā)基于區(qū)塊鏈的專業(yè)審計(jì)服務(wù)系統(tǒng)。本文分析了會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀問題，然后結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)，分析了區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會計(jì)監(jiān)督所帶來的影響。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)及其特征

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)簡介

區(qū)塊鏈本質(zhì)上是一種去中心化的分布式數(shù)據(jù)庫技術(shù)，在結(jié)合了經(jīng)濟(jì)學(xué)、密碼學(xué)、數(shù)學(xué)等多學(xué)科技術(shù)的基礎(chǔ)上，區(qū)塊鏈由一列加密數(shù)據(jù)區(qū)塊按特定的順序連接而成。每個(gè)區(qū)塊里含有一個(gè)時(shí)間段內(nèi)記錄的的不可被涂改的信息記錄。其流程可用如圖1來概括。數(shù)據(jù)記錄的類型可以根據(jù)需要來設(shè)定，區(qū)塊中可以記錄資產(chǎn)交易信息的合約相關(guān)信息等。每個(gè)區(qū)塊的生成時(shí)會蓋上特定的時(shí)間戳，彼此順序匹配形成一個(gè)連續(xù)且關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)記錄，最終形成一項(xiàng)新的以區(qū)塊的形式呈現(xiàn)的去中心化的數(shù)據(jù)信息存儲系統(tǒng)，保證系統(tǒng)存儲信息的誠實(shí)的可靠性。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)的特征

區(qū)塊鏈技術(shù)的主要特點(diǎn)包括去中心化、分布式記賬、防篡改性，這也是該項(xiàng)技術(shù)適合在會計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域推廣的重要原因。

1. 去中心化

因?yàn)閰^(qū)塊鏈由蓋有時(shí)間戳的加密節(jié)點(diǎn)組成，每個(gè)人皆有權(quán)限參與數(shù)據(jù)的錄入，區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)不存在中心設(shè)備做集中管控，所以他具備去中心化的特點(diǎn)。

2. 分布式記賬

區(qū)別于傳統(tǒng)的記賬流程，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)分布式的記賬過程，使用者可將有關(guān)的交易信息錄進(jìn)所在區(qū)塊中，待被認(rèn)證后即可成為區(qū)塊鏈體系的一個(gè)節(jié)點(diǎn)信息，從而實(shí)現(xiàn)人人參與記賬。分布式記賬可以明顯降低成本，提高賬務(wù)記錄效率和透明度。

3. 防篡改性

區(qū)塊鏈分布式記賬及去中心化的特點(diǎn)讓每個(gè)節(jié)點(diǎn)上的參與者都能控制交易信息不被他人篡改，審核成功的信息會被納入?yún)^(qū)塊鏈傳遞給其他節(jié)點(diǎn)的進(jìn)行存檔。因?yàn)榇鏅n時(shí)間的不可逆性，只要信息被儲存，將無法進(jìn)行篡改區(qū)塊鏈內(nèi)數(shù)據(jù)，從而保證信心的真實(shí)完整。

三、會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)會計(jì)信息失真

從內(nèi)部監(jiān)督的角度看，因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)管不利和會計(jì)核算造假等導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息失真問題。會計(jì)原始憑證不規(guī)范，真?zhèn)巫R別困難。這很容易出現(xiàn)捏造憑證掩蓋資金去向；二是變造往來信息，填寫虛假票據(jù)信息，用虛假發(fā)票進(jìn)行利潤沖抵，減少應(yīng)納稅額，經(jīng)過粉飾的財(cái)報(bào)導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。

（二）企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任模糊

內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)責(zé)任不明確。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，會計(jì)監(jiān)督會對會計(jì)的帶來很多不必要的麻煩，更甚至有的管理者為避稅，吸納投資等目的默許鼓動下午人員造假。一些企業(yè)會計(jì)部門設(shè)置過于簡單，會計(jì)人員權(quán)責(zé)不明晰，且有較強(qiáng)的任親不任賢特點(diǎn)，部分會計(jì)人員綜合素質(zhì)較低難以勝任企業(yè)會計(jì)的工作。因此會計(jì)人員只能被動地處理日常事務(wù)，缺乏資金運(yùn)營及財(cái)務(wù)管理，沒有對會計(jì)資料的深入加工處理分析，會計(jì)的管理作用被遏制。企業(yè)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員的責(zé)任不明確落實(shí)不到位，使會計(jì)工作難以發(fā)揮監(jiān)督職能。

（三）審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊

會計(jì)師事務(wù)所是社會監(jiān)督的主體。在第三方服務(wù)市場競爭日趨激勵(lì)的環(huán)境下，一些會計(jì)師事務(wù)所為維護(hù)客戶，追求經(jīng)濟(jì)效益，其在執(zhí)業(yè)審計(jì)過程中會出現(xiàn)妥協(xié)的情形，對委托人存在的問題避重就輕或直接掩飾，違背了職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量要求，出具有違實(shí)際的審計(jì)和驗(yàn)資報(bào)告，損害了社會監(jiān)督的公信力，使社會監(jiān)督的效力大打折扣，審計(jì)信息的客觀公正難以保障。

（四）政府部門存在監(jiān)督不善

政府部門進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督需要協(xié)同稅務(wù)、工商、審計(jì)等部門，各監(jiān)管部門現(xiàn)在的實(shí)際情況是各自為政，各查各的，重復(fù)監(jiān)督，監(jiān)督過程中缺乏配合協(xié)作，無法進(jìn)行監(jiān)督信息的交叉驗(yàn)證。沒有形成完善的政府部門綜合監(jiān)督體系。另外，不同監(jiān)管部門的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)存在區(qū)別，同時(shí)也會出現(xiàn)監(jiān)督責(zé)任推諉的問題，難以將政府監(jiān)督落實(shí)。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)對會計(jì)監(jiān)督的影響

完善會計(jì)監(jiān)督體系加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新至關(guān)重要，區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)將會讓國內(nèi)會計(jì)監(jiān)督體系發(fā)生質(zhì)的變化，他將會革命性地改變會計(jì)監(jiān)督工作的模式。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會計(jì)工作會第會計(jì)監(jiān)督帶來重大影響。

（一）加強(qiáng)信息追蹤能力，提高會計(jì)信息真實(shí)性

企業(yè)通過區(qū)塊鏈信息技術(shù)創(chuàng)建分布式記賬系統(tǒng)，業(yè)務(wù)相關(guān)人員通過該系統(tǒng)將信息錄入?yún)^(qū)塊鏈，在得到企業(yè)員工和系統(tǒng)核實(shí)后，虛假的信息無法得到其他員工的認(rèn)可，同時(shí)也不會被系統(tǒng)其他區(qū)塊信息驗(yàn)證匹配，自然無法寫入系統(tǒng)，這樣就從根源上確保了企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性。數(shù)據(jù)在全網(wǎng)實(shí)時(shí)監(jiān)控下不受篡改，每一條記錄都必須與合規(guī)的記錄節(jié)點(diǎn)相匹配，這保證了賬務(wù)記錄的可追溯性。比如某業(yè)務(wù)員出差，出差過程中發(fā)生的交通住宿等差旅費(fèi)用票據(jù)上傳區(qū)塊鏈系統(tǒng)后，區(qū)塊鏈會通過與酒店和交通系統(tǒng)的接口進(jìn)行驗(yàn)證匹配，相當(dāng)于報(bào)銷時(shí)的復(fù)核過程。信息錄入系統(tǒng)時(shí)會再次將信息傳遞至其余節(jié)點(diǎn)核查，保障業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)鏈的完整性，這樣區(qū)塊鏈財(cái)務(wù)系統(tǒng)中就回記錄下由特定時(shí)間戳的不可逆信息記錄。

（二）減少對會計(jì)工作阻礙，明確責(zé)任主體

區(qū)塊鏈不可篡改的特點(diǎn)可以大大降低會計(jì)監(jiān)督過程中的障礙。在實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)人員因受到高層領(lǐng)導(dǎo)的壓力往往會做一些違規(guī)行為。但在區(qū)塊鏈才會系統(tǒng)中，任何虛假的信息都無法被確認(rèn)和錄入信息，而且區(qū)塊鏈財(cái)務(wù)系統(tǒng)具有不可篡改性，已經(jīng)存儲完畢的會計(jì)賬簿及其他相關(guān)的信息，是任何人員都不能隨意修改，這樣大大提高了財(cái)務(wù)信息的穩(wěn)定性和可靠性。區(qū)塊鏈技術(shù)還提高了會計(jì)工作人員的獨(dú)立性，企業(yè)的負(fù)責(zé)人難以再以個(gè)人的權(quán)利來強(qiáng)迫財(cái)務(wù)人員作假賬等的不合規(guī)行為。

區(qū)塊鏈技術(shù)可以分散企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員的責(zé)任。會計(jì)人員在系統(tǒng)中與其他工種具有同等地位，賬務(wù)信息由全部參與者共同記錄，使得系統(tǒng)中內(nèi)一個(gè)參與者都自己承擔(dān)信息的合法、真實(shí)性的責(zé)任，者分散了會計(jì)人員和負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)全員共同負(fù)責(zé)和監(jiān)督。

（三）提高社會審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和審計(jì)效率

區(qū)塊鏈存儲的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)是經(jīng)過時(shí)間戳加密的普遍認(rèn)可的信息，可以減少很多不必要的信息核對驗(yàn)證，且通過私鑰訪問的財(cái)務(wù)信息具有唯一性，社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作量可以大大減少，提高了審計(jì)的工作效率。審計(jì)機(jī)構(gòu)在完成工作后也會在區(qū)塊鏈上出具審計(jì)報(bào)告并加密，企業(yè)及信息需求方可通過公鑰獲取審計(jì)報(bào)告，一個(gè)區(qū)塊鏈上所有關(guān)聯(lián)方可以共享信息，可以進(jìn)一步驗(yàn)證和保存區(qū)塊鏈上交易數(shù)據(jù)的完整性真實(shí)。審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告若存貓膩，鏈上的關(guān)聯(lián)方無法認(rèn)同會被拒絕寫入。還因?yàn)槊織l設(shè)計(jì)記錄都蓋有時(shí)間戳，這也保證了信息的不可篡改性和信息的可追溯性，審計(jì)師若違背職業(yè)道德出具虛假報(bào)告，也會有所顧忌，他若有違法行為很容易對其進(jìn)行追責(zé)認(rèn)證。這就大大提高了提高了社會審計(jì)的監(jiān)督質(zhì)量。

（四）完善政府部門監(jiān)督體系

區(qū)塊鏈財(cái)務(wù)系統(tǒng)建立完成后，可以為政府監(jiān)督部門留下專門的接口，方便政府機(jī)關(guān)在區(qū)塊鏈上開展監(jiān)督活動。各監(jiān)管部門可以將每個(gè)監(jiān)督對象的結(jié)果全網(wǎng)公示，各部門通過區(qū)塊鏈監(jiān)管平臺實(shí)現(xiàn)信息共享，了解協(xié)同會計(jì)監(jiān)督工作，提高效率避免工作的重復(fù)性，這樣各部門還可與其他部門的檢查結(jié)果相互驗(yàn)證，提高監(jiān)督工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。區(qū)塊鏈平臺還可以明確各個(gè)單位的監(jiān)督職權(quán)權(quán)責(zé)范圍。遇到問題可以直接追責(zé)有關(guān)部門的監(jiān)督工責(zé)任，減少推諉的可能性。

區(qū)塊鏈技術(shù)還可以將企業(yè)間的各種合同協(xié)議等進(jìn)行信息化處理，在區(qū)塊鏈中制作特定的合約代碼，載明驗(yàn)證合同中各方的權(quán)利義務(wù)，以方便在合同具體履行的過程中進(jìn)行信息的驗(yàn)證，防止大小合同造假行為。因?yàn)閰^(qū)塊鏈信息的不可篡改性，稅務(wù)部門可以據(jù)此來驗(yàn)證確保企業(yè)依法納稅，防止偷稅漏稅行為，這樣也大大提高了政府的監(jiān)督的便捷性。

五、結(jié)論和建議

科技的發(fā)展推動社會的進(jìn)步，區(qū)塊鏈技術(shù)的產(chǎn)生及應(yīng)用，將會在很大程度上解決會計(jì)監(jiān)督過程中的，主體責(zé)任缺失，監(jiān)督效率低下，會計(jì)信息造假等相關(guān)問題，大大的提高了政府監(jiān)督，社會機(jī)構(gòu)審計(jì)監(jiān)督及企業(yè)自身內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的效力，降低了會計(jì)監(jiān)督工作的難度，有效提高了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，促進(jìn)社會誠信建設(shè)。

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（作者單位：上海工程技術(shù)大學(xué)管理學(xué)院）