張靜

摘 要 我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展各方面的內(nèi)容均發(fā)生較大的轉(zhuǎn)變，為了更好地滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，國(guó)家對(duì)稅務(wù)制度進(jìn)行重新修訂。在新稅制下，企業(yè)增值稅相關(guān)政策有了很多改動(dòng)，而增值稅與企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)獲得息息相關(guān)，企業(yè)需要采取有效的增值稅納稅籌劃對(duì)策，降低企業(yè)增值稅繳納金額，同時(shí)利用減免的增值稅資金創(chuàng)造更多的資金價(jià)值和收益。本文對(duì)新稅制下企業(yè)增值稅的納稅籌劃進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞 新稅制 企業(yè)增值稅 納稅籌劃

納稅是企業(yè)發(fā)展應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式和體系已形成全新的面貌，并針對(duì)稅收政策進(jìn)行了重新調(diào)整，新的稅收政策逐漸完善，其中企業(yè)增值稅是企業(yè)承擔(dān)的主要稅種，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成本使用有較大的影響。納稅籌劃是近些年新引進(jìn)的稅務(wù)管理理念，在新稅制下通過(guò)合理的納稅籌劃能夠有效減輕企業(yè)增值稅稅負(fù)壓力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效益提升。

一、新稅制下企業(yè)增值稅納稅籌劃運(yùn)用的必要性

企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的所有制造、銷(xiāo)售等活動(dòng)當(dāng)中會(huì)獲得相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，所獲得的利潤(rùn)當(dāng)中需要根據(jù)相關(guān)稅制規(guī)定來(lái)繳納相應(yīng)的稅款，這部分稅務(wù)就是企業(yè)所承擔(dān)的增值稅。新稅制政策推行之后，企業(yè)增值稅繳納所規(guī)定的范圍內(nèi)，有一些內(nèi)容可以抵扣一部分增值稅，從而減少企業(yè)繳納增值稅的總金額。

納稅籌劃就是通過(guò)對(duì)新稅制和相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)定，對(duì)企業(yè)增值稅繳納方法和方式進(jìn)行重新的規(guī)劃，達(dá)到減少企業(yè)增值稅納稅金額的目的。并且，稅務(wù)籌劃是以稅制和稅法為基礎(chǔ)進(jìn)行籌劃，是在法律允許的范圍內(nèi)來(lái)減輕企業(yè)增值稅稅負(fù)壓力，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)通過(guò)稅務(wù)的精細(xì)籌劃，企業(yè)財(cái)務(wù)納稅工作更加規(guī)范，納稅風(fēng)險(xiǎn)控制力度也能得到有效強(qiáng)化。因而在新稅制下，企業(yè)增值稅納稅籌劃的運(yùn)用是必要的。

二、新稅制下增值稅納稅籌劃面臨的問(wèn)題

（一）增值稅納稅籌劃中不確定因素變多

新稅制政策當(dāng)中對(duì)企業(yè)增值稅繳納方面的內(nèi)容有了很多的改動(dòng)，企業(yè)增值稅納稅籌劃需要以新稅制當(dāng)中的新規(guī)定來(lái)開(kāi)展。近些年，我國(guó)企業(yè)發(fā)展期間所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)收益持續(xù)上升，而經(jīng)濟(jì)收益提高則企業(yè)需要繳納的增值稅就越高，再加上新稅制政策的影響下，使企業(yè)增值稅納稅籌劃當(dāng)中的不確定性因素增多。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變動(dòng)性與增值稅稅制的變動(dòng)性成正比關(guān)系，企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的過(guò)程中，如果不能對(duì)增值稅相關(guān)的變動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行正確的評(píng)估，就容易導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成，因而增值稅納稅籌劃的難度也加大了。

（二）稅率變動(dòng)會(huì)使原本稅務(wù)籌劃方案不適用

在新稅制推行的環(huán)境當(dāng)中，最為明顯的改變就是稅率的變化，稅率屬于增值稅繳納的標(biāo)準(zhǔn)值。在新稅制當(dāng)中將我國(guó)企業(yè)分為若干類(lèi)型，并針對(duì)不同類(lèi)型企業(yè)設(shè)置了不同的增值稅繳納稅率。稅率的變化對(duì)企業(yè)增值稅納稅籌劃的影響是整體性的，可能由于稅率變化，導(dǎo)致原本企業(yè)制定好的稅務(wù)籌劃方案不能實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)增值稅繳納金額的效果，就需要推翻原計(jì)劃，重新進(jìn)行籌劃。而重新籌劃也需要一定的適應(yīng)時(shí)間。并且，根據(jù)稅率的變化進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可能會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略和模式方向產(chǎn)生變化。

三、新稅制下企業(yè)增值稅納稅籌劃的對(duì)策

（一）利用銷(xiāo)售折扣方式進(jìn)行納稅籌劃

在新稅制當(dāng)中針對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品方式有了新的規(guī)定，企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)若是以折扣的方式進(jìn)行，則折扣部分可以作為增值稅的抵扣款項(xiàng)去除，但要求銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，企業(yè)獲得銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)具的發(fā)票時(shí)間要在同一天。企業(yè)的銷(xiāo)售款發(fā)票和折扣抵扣款項(xiàng)的發(fā)票都要用增值稅專(zhuān)用的發(fā)票進(jìn)行處理，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)才會(huì)進(jìn)行審核，成為抵扣項(xiàng)的憑證。利用銷(xiāo)售折扣方式進(jìn)行增值稅納稅籌劃，企業(yè)就可以只承擔(dān)銷(xiāo)售額減去折扣額后，剩下部分資金的納稅義務(wù)。

（二）強(qiáng)化企業(yè)增值稅納稅籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

增值稅繳納是企業(yè)納稅款項(xiàng)中的重要部分，對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要途徑，而納稅籌劃工作對(duì)企業(yè)納稅規(guī)范和財(cái)務(wù)規(guī)范有較大影響，納稅籌劃人員必須對(duì)新稅制中的各項(xiàng)制度、政策有正確的理解，對(duì)納稅籌劃理論和策略有更加專(zhuān)業(yè)的掌握，因而強(qiáng)化企業(yè)增值稅納稅籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)是提高籌劃質(zhì)量的關(guān)鍵。首先，企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)當(dāng)中，財(cái)務(wù)工作人員的工作專(zhuān)業(yè)水平和工作能力有較大的差異，使實(shí)際的財(cái)務(wù)工作完成效果不能統(tǒng)一。在新稅制下，國(guó)家也出臺(tái)了新會(huì)計(jì)級(jí)別形式的考試，企業(yè)可以讓財(cái)務(wù)管理人員參加會(huì)計(jì)考試，提高自身的專(zhuān)業(yè)度。其次，在專(zhuān)業(yè)知識(shí)方面有了提升的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)人員工作能力強(qiáng)化也非常重要，一方面企業(yè)可以組織相應(yīng)培訓(xùn)、研討會(huì)等活動(dòng)，另一方面可采取激勵(lì)策略，讓工作人員主動(dòng)提升自我修養(yǎng)和能力。

（三）從企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)與銷(xiāo)售方面進(jìn)行籌劃

企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)與銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的運(yùn)行，都會(huì)涉及企業(yè)增值稅繳納，在新稅制當(dāng)中對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售活動(dòng)有新的政策規(guī)定。企業(yè)產(chǎn)品若是出口國(guó)外，則這部分貨物將不需要繳納增值稅；還有企業(yè)產(chǎn)品若是銷(xiāo)售給軍方，則也可以免除增值稅繳納?；谛露愔频倪@些增值稅免除、抵扣政策，企業(yè)可以增加產(chǎn)品出口量，開(kāi)拓與軍方方面的產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，既能增加產(chǎn)品銷(xiāo)售量，又能減少稅收。

（四）采取固定資產(chǎn)投資策略進(jìn)行籌劃

新稅制當(dāng)中的很多政策，都在一定程度上為企業(yè)納稅籌劃提供了便利。新稅制中規(guī)定，對(duì)于企業(yè)增值稅繳納期間，若是存在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的情況，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅，成為企業(yè)銷(xiāo)售稅中的抵扣項(xiàng)。也就是說(shuō)企業(yè)在納稅期間，根據(jù)當(dāng)期銷(xiāo)售額按照稅率核算，所得數(shù)據(jù)是當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅金額為A，而當(dāng)其中企業(yè)進(jìn)行了固定資產(chǎn)投資，就可以將其作為進(jìn)項(xiàng)稅，此時(shí)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅金額就是（A-進(jìn)項(xiàng)稅）。因而企業(yè)可以在增值稅繳納當(dāng)期采取固定資產(chǎn)投資的策略來(lái)進(jìn)行增值稅納稅籌劃，為企業(yè)獲得更多資金價(jià)值，創(chuàng)造收益。

（五）充分利用新稅制免稅政策進(jìn)行納稅籌劃

首先，在新稅制下，自2019年4月1日起，就可以通過(guò)增量留抵退稅的新制度進(jìn)行納稅籌劃。只要納稅人符合新稅制增量留抵退稅的相關(guān)條件，就可以像主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。納稅人需要滿足：自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的。退還計(jì)算方式為：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。其次，新稅制當(dāng)中增值稅在2019年會(huì)實(shí)行減稅降費(fèi)的政策，國(guó)家會(huì)降低政府的收入來(lái)促進(jìn)企業(yè)的效益增加。重點(diǎn)對(duì)制造企業(yè)、小微企業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等進(jìn)行減稅，對(duì)于增值稅歸屬于6%一檔的企業(yè)，就可以應(yīng)用加計(jì)扣除的方法，這樣企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增的效果。另外，增值稅抵扣需要專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)增加專(zhuān)用發(fā)票的使用，向供應(yīng)商或有關(guān)單位索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，盡最大努力籌劃納稅，減少企業(yè)稅款的承擔(dān)壓力。

四、結(jié)語(yǔ)

新稅制下，企業(yè)需要對(duì)新稅制中增值稅的新型政策進(jìn)行充分的研究和掌握，并以相關(guān)法律為指導(dǎo)界限，有效開(kāi)展增值稅納稅籌劃，以減輕企業(yè)增值稅的納稅金額，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售利潤(rùn)。因而，在新稅制下，企業(yè)要重視增值稅納稅籌劃工作開(kāi)展的質(zhì)量和效率，為企業(yè)發(fā)展提供助力，也能促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)、納稅風(fēng)險(xiǎn)防控的強(qiáng)化。

（作者單位為中國(guó)鐵塔股份有限公司重慶市分公司）

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