吳蓮蓮

摘要：預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)綜合管理體系中的重要一環(huán)，做好預(yù)算管理相關(guān)工作對(duì)企業(yè)而言更是具有重要意義。近幾年，與預(yù)算管理相關(guān)的新理論與新方法不斷出現(xiàn)，企業(yè)在預(yù)算管理活動(dòng)開(kāi)展上也有了很多新選擇。全面預(yù)算管理與企業(yè)提升預(yù)算管理全面性的內(nèi)在訴求不謀而合，很多企業(yè)也在進(jìn)行全面預(yù)算管理嘗試。但也需要看到，企業(yè)全面預(yù)算管理中依然存在著很多共性問(wèn)題，本文將對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行逐一分析，并就企業(yè)如何更好進(jìn)行全面預(yù)算管理提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；預(yù)算；全面預(yù)算管理

財(cái)政部在2016年印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，各類型企業(yè)也在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)建設(shè)的同時(shí)，對(duì)全面預(yù)算管理這樣的管理會(huì)計(jì)進(jìn)行著運(yùn)用。從部分企業(yè)全面預(yù)算管理的成效來(lái)看，鮮有企業(yè)能夠?qū)⑷骖A(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來(lái)，全面預(yù)算管理中更是存在著一些較為顯著的問(wèn)題。更為嚴(yán)重的是，很多企業(yè)并未認(rèn)識(shí)到自身在全面預(yù)算管理上存在不足，并對(duì)全面預(yù)算管理問(wèn)題如何解決更是較為茫然。鑒于此，探尋出企業(yè)更好進(jìn)行全面預(yù)算管理的一般性策略也十分必要。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理實(shí)際上是一種具體的管理會(huì)計(jì)工具，其在預(yù)算管理層面的運(yùn)用首先可以大幅提升預(yù)算管理的全面性，并促成健全的預(yù)算管理體系形成，進(jìn)而提升預(yù)算管理實(shí)際水平。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，很多企業(yè)的利潤(rùn)獲取空間被不斷壓縮，但成本支出壓力卻不斷增加，借助強(qiáng)大的預(yù)算能力更好進(jìn)行貨幣資金等資源的配置與使用，從而更為有效地對(duì)成本支出進(jìn)行控制也成為了一種共識(shí)。這便使得全面預(yù)算管理有了很大的運(yùn)用空間，而如何更為有效地進(jìn)行全面預(yù)算管理也是企業(yè)需要認(rèn)真思考的現(xiàn)實(shí)性問(wèn)題。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

以我國(guó)某公司為例，該公司是中央國(guó)有特大型高科技企業(yè)，公司董事會(huì)成員9人，監(jiān)事會(huì)成員3人，經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)班子成員7人。本部下設(shè)6個(gè)職能部門(mén)，全級(jí)次共有12戶單位，其中三級(jí)單位9戶，四級(jí)單位2戶。主要分布在北京、遼寧、云南、貴州4個(gè)省市。2017年末職工總數(shù)4665人（在崗職工4648人）。其中，經(jīng)營(yíng)管理人員768人，專業(yè)技術(shù)人員790人，技能人員3107人。隨著公司的不斷發(fā)展壯大的同時(shí)，公司自身的內(nèi)部預(yù)算管理也出現(xiàn)了一些與其他企業(yè)相同的共性問(wèn)題，下文進(jìn)行相關(guān)闡述。

（一）專業(yè)化管理會(huì)計(jì)人人才缺失

很多企業(yè)簡(jiǎn)單的將全面預(yù)算管理同預(yù)算管理全面性提升混為一談，這不僅是其對(duì)全面預(yù)算管理缺乏科學(xué)認(rèn)識(shí)的一種體現(xiàn)，更是使得預(yù)算管理活動(dòng)開(kāi)展變得不倫不類。由于企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的本質(zhì)缺乏精準(zhǔn)認(rèn)識(shí)，企業(yè)大多會(huì)讓傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理人員充當(dāng)全面預(yù)算管理體系的主體，并對(duì)具體的全面預(yù)算管理工作開(kāi)展予以負(fù)責(zé)。這便直接導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)崗位無(wú)法存在于企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)之中，專業(yè)化的管理會(huì)計(jì)人員更是無(wú)法參與到全面預(yù)算管理活動(dòng)開(kāi)展之中。專業(yè)化管理會(huì)計(jì)人才缺位時(shí)，全面預(yù)算管理這種管理會(huì)計(jì)工作也很難得到較為理想的運(yùn)用。

（二）預(yù)算指標(biāo)量化與細(xì)化不到位

常規(guī)的預(yù)算管理活動(dòng)開(kāi)展中，預(yù)算指標(biāo)對(duì)預(yù)算管理活動(dòng)開(kāi)展具有十分直接的影響，全面預(yù)算管理亦是如此，預(yù)算指標(biāo)確立上是否科學(xué)合理自然也會(huì)影響到全面預(yù)算管理活動(dòng)開(kāi)展?fàn)顩r的好壞與否。很多企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)過(guò)度看重預(yù)算管理全面性的提升，但會(huì)忽視預(yù)算指標(biāo)的確立等事宜。例如，全面預(yù)算管理框架下，某些預(yù)算指標(biāo)雖然得到了確立，但預(yù)算指標(biāo)并未得到較好的量化與細(xì)化，作為預(yù)算管理活動(dòng)開(kāi)展的“基準(zhǔn)”，預(yù)算指標(biāo)本身較為“模糊”時(shí)，全面預(yù)算管理活動(dòng)的開(kāi)展很容易帶有一定的盲目性色彩，良好的全面預(yù)算管理成效取得也會(huì)變得十分困難。

（三）領(lǐng)導(dǎo)層參與度明顯不足

企業(yè)核心領(lǐng)導(dǎo)層無(wú)法參與到全面預(yù)算管理進(jìn)程之中的問(wèn)題十分普遍，這也是很多企業(yè)看似在積極地進(jìn)行全面預(yù)算管理嘗試，但始終無(wú)法在全面預(yù)算管理上取得突破的重要原因。核心領(lǐng)導(dǎo)層在全面預(yù)算管理上的參與性不足時(shí)，全面預(yù)算管理自上而下的推行便會(huì)十分困難，良好的全面預(yù)算管理環(huán)境也很難形成。部分領(lǐng)導(dǎo)人員無(wú)法較好的參與到全面預(yù)算管理中時(shí)，全面預(yù)算管理框架下預(yù)算執(zhí)行效果便會(huì)相對(duì)較差，全面預(yù)算管理也很容易流于形式，一些基層員工的工作開(kāi)展、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的開(kāi)展也會(huì)游離于預(yù)算管理體系的控制與影響范圍之外，全面預(yù)算管理自然無(wú)法較好進(jìn)行下去。

（四）財(cái)務(wù)同業(yè)務(wù)間聯(lián)系薄弱

很多企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)會(huì)忽略財(cái)務(wù)同業(yè)務(wù)間聯(lián)系的有效構(gòu)建，一直以來(lái)，某些企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)同業(yè)務(wù)間的聯(lián)系較為薄弱，這實(shí)際上對(duì)其進(jìn)行的全面預(yù)算管理產(chǎn)生了明顯的負(fù)面影響。預(yù)算管理本身隸屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系之中，從預(yù)算管理活動(dòng)開(kāi)展的目的目標(biāo)來(lái)看，進(jìn)行預(yù)算管理為的是幫助企業(yè)更好進(jìn)行資源的分配、使用并以此來(lái)較好地進(jìn)行成本控制。但企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)間聯(lián)系較為薄弱，全面預(yù)算管理活動(dòng)開(kāi)展中并未有意識(shí)地增強(qiáng)財(cái)務(wù)同業(yè)務(wù)間的聯(lián)系時(shí)，全面預(yù)算管理也會(huì)成為一種較為“孤立”的管理，其更加無(wú)法較好存在于企業(yè)綜合管理體系之中，全面預(yù)算管理理應(yīng)具備的積極影響更加無(wú)法較好發(fā)揮出來(lái)。

三、企業(yè)更好推進(jìn)全面預(yù)算管理的建議

（一）積極進(jìn)行管理會(huì)計(jì)建設(shè)

企業(yè)更好推進(jìn)全面預(yù)算管理首先要提升全面預(yù)算管理的規(guī)范化程度，積極進(jìn)行管理會(huì)計(jì)建設(shè)，讓專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理活動(dòng)的開(kāi)展也十分必要。例如，某大型國(guó)有機(jī)械制造企業(yè)在2016年便組織財(cái)會(huì)人員分批次地參加了管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)與考試，并取得了管理會(huì)計(jì)資格證書(shū)。較好進(jìn)行了管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)后，其在2017年年初進(jìn)行了全面預(yù)算管理嘗試，短短一個(gè)月的時(shí)間里，該公司將全面預(yù)算管理制度，全面預(yù)算管理工作開(kāi)展的權(quán)責(zé)關(guān)系，以及全面預(yù)算管理體系都進(jìn)行了確立，并有條不紊地開(kāi)展著全面預(yù)算管理。其它企業(yè)也需要認(rèn)識(shí)到管理建設(shè)在全面預(yù)算管理活動(dòng)開(kāi)展上的重要性，并將其作為全面預(yù)算管理活動(dòng)開(kāi)展的基礎(chǔ)。

（二）參照往期預(yù)算進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)量化與細(xì)化

全面預(yù)算管理中預(yù)算指標(biāo)量化與細(xì)化事宜是十分核心的一項(xiàng)工作，在全面預(yù)算指標(biāo)體系構(gòu)建中，具體預(yù)算指標(biāo)的量化和細(xì)化可以對(duì)往期預(yù)算指標(biāo)確立與實(shí)際達(dá)成狀況進(jìn)行參考、借鑒。例如，南昌市某商務(wù)服務(wù)企業(yè)在2016年便進(jìn)行了全面預(yù)算管理，其通過(guò)對(duì)往期財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)了主要的利潤(rùn)貢獻(xiàn)點(diǎn)和成本消耗點(diǎn)。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)過(guò)往3個(gè)會(huì)計(jì)周期的預(yù)算指標(biāo)設(shè)置與實(shí)際達(dá)成間的差異率、差異產(chǎn)生原因進(jìn)行了分析，并精準(zhǔn)地進(jìn)行了全面預(yù)算管理指標(biāo)的量化和細(xì)化。近兩年時(shí)間里，該公司預(yù)算指標(biāo)設(shè)置與實(shí)際達(dá)成間的差異率被控制在了4.3%以下，因此預(yù)算管理為成本管控能力提升做出了很大貢獻(xiàn)。

（三）成立專門(mén)的全面預(yù)算管理小組

全面預(yù)算管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，全面預(yù)算管理活動(dòng)的開(kāi)展更是需要各層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員積極地參與到其中。為此，企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)需要成立專門(mén)的全面預(yù)算管理小組，核心領(lǐng)導(dǎo)層更是要成為全面預(yù)算管理小組的成員構(gòu)成。建議企業(yè)指派核心領(lǐng)導(dǎo)人員與財(cái)務(wù)管理主管、管理會(huì)計(jì)人員共同組建成全面預(yù)算管理小組，并對(duì)全面預(yù)算管理活動(dòng)開(kāi)展的相關(guān)工作進(jìn)行統(tǒng)籌與規(guī)劃。不僅如此，全面預(yù)算管理小組應(yīng)當(dāng)對(duì)全面預(yù)算管理活動(dòng)開(kāi)展?fàn)顩r進(jìn)行較好的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，將優(yōu)秀的全面預(yù)算管理策略在內(nèi)部進(jìn)行推廣，并不斷發(fā)現(xiàn)和解決全面預(yù)算管理活動(dòng)開(kāi)展中存在的問(wèn)題。

（四）將預(yù)算管理與績(jī)效考核聯(lián)系在一起

企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，全面預(yù)算管理活動(dòng)需要成為內(nèi)部控制的有效媒介，借助預(yù)算管理活動(dòng)，特別是全面預(yù)算管理活動(dòng)的開(kāi)展對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi)展、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)開(kāi)展進(jìn)行影響與控制也十分可行。例如，某民營(yíng)企業(yè)為了盡可能地提升各部門(mén)工作效率，其在將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行了量化和細(xì)化后，分配給了部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，甚至是主要崗位工作的負(fù)責(zé)人，并將預(yù)算指標(biāo)達(dá)成度作為了具體的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，全面預(yù)算管理自然也同績(jī)效考核聯(lián)系在了一起。全面預(yù)算管理活動(dòng)開(kāi)展中，預(yù)算管理同績(jī)效考核聯(lián)系在一起時(shí)，財(cái)務(wù)同業(yè)務(wù)間的聯(lián)系也能夠不斷增強(qiáng)，這可以較大程度上提升全面預(yù)算管理活動(dòng)開(kāi)展的正向影響。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)需要給予預(yù)算管理以更多關(guān)注，全面預(yù)算管理作為一種顯著趨勢(shì)，各類型企業(yè)也需要積極地進(jìn)行全面預(yù)算管理嘗試。值得注意的是，不同企業(yè)其性質(zhì)、規(guī)模、預(yù)算管理實(shí)際狀況都不盡相同，常規(guī)預(yù)算管理向全面預(yù)算管理過(guò)渡時(shí)面臨的問(wèn)題也不盡相同。這一情形下，企業(yè)不能機(jī)械式地進(jìn)行全面預(yù)算管理，其務(wù)必要立足企業(yè)實(shí)際，從預(yù)算管理實(shí)際狀況出發(fā)進(jìn)行全面預(yù)算管理嘗試，以此將全面預(yù)算管理的積極優(yōu)勢(shì)和影響更好發(fā)揮出來(lái)。

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