賈艷

摘 要 按照國務(wù)院的部署，建筑業(yè)將在2015年前完成營業(yè)稅改征增值稅工作，實(shí)施“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響是多方面的。對(duì)于建筑施工企業(yè)來講，要積極面對(duì)“營改增”之后所帶來的影響，利用此次機(jī)會(huì)不斷完善企業(yè)自身經(jīng)營與業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，最大程度的減少企業(yè)自身的稅賦負(fù)擔(dān)；切實(shí)提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，完善管理體系，并有效的運(yùn)用稅收政策的調(diào)整來開展稅收的籌劃；同時(shí)，建筑施工企業(yè)要按照“營改增”具體要求，不斷調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營與管理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭力，從而滿足建筑施工企業(yè)在營改增的過程中的發(fā)展需求。

關(guān)鍵詞 營改增；建筑施工企業(yè)；問題；策略

一、“營改增”后對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

（一）“營改增”給建筑施工企業(yè)帶來的積極影響

1.工程分包過程中重復(fù)交稅的狀況有所減少

營業(yè)稅相關(guān)條例規(guī)定，建筑發(fā)包商不為分包商代扣代繳稅款，稅金需要承包商主動(dòng)繳納。但是在具體的實(shí)施過程中，建設(shè)單位的分包合同若是沒有，分包份額就不能從總份額中去除，進(jìn)而產(chǎn)生重復(fù)納稅的情形。采用征收增值稅的方法，對(duì)銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的增值額進(jìn)行納稅，同時(shí)能夠規(guī)范納稅環(huán)節(jié)，重復(fù)交稅的情況就會(huì)大大減少。

2.建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)積極性得到了提高，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化

建筑施工企業(yè)擁有大量大型施工機(jī)械，其決定了企業(yè)的生產(chǎn)能力和施工技術(shù)。在企業(yè)固定資產(chǎn)中由于施工機(jī)械價(jià)值很高，所以占據(jù)了很大的比重。在建筑行業(yè)推行“營改增”政策以后，購進(jìn)的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，施工企業(yè)設(shè)備的更新速度可以加快，從而企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模也將不斷擴(kuò)大。實(shí)施“營改增”后，對(duì)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也有影響，如轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)繳納增值稅銷項(xiàng)稅扣除一定的研發(fā)費(fèi)用所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額會(huì)低于全額繳納營業(yè)稅。因此，施工企業(yè)設(shè)備技術(shù)的更新速度將加快、研發(fā)投入會(huì)大幅提高，建筑施工企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，生產(chǎn)積極性也得到了提高。

（二）“營改增”給施工企業(yè)帶來的問題

1.人工支出費(fèi)用不在抵扣范圍的問題

在實(shí)施“營改增”的具體過程中，建筑行業(yè)有其特殊的問題。建筑施工成本支出中，施工企業(yè)的人工費(fèi)用支出是一筆可觀的數(shù)字，人工費(fèi)占總成本的比例大約為20%—30%，是建筑施工成本的重要組成部分。但是，在“營改增”政策中，人工費(fèi)是不在抵扣范圍的，因?yàn)槿斯べM(fèi)用的支出不能開具增值稅專用發(fā)票，所以不能作為進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣。也就是說，總成本是不能充分抵扣的，將會(huì)加大企業(yè)的成本，進(jìn)而無論在國際市場(chǎng)還是國內(nèi)市場(chǎng)，競(jìng)爭力都將大大降低。而建筑企業(yè)的項(xiàng)目又是勞動(dòng)密集型，由于人工成本不能抵稅，企業(yè)有可能降低工資，進(jìn)而影響建筑企業(yè)勞動(dòng)力的吸納，社會(huì)穩(wěn)定與社會(huì)和諧有可能會(huì)受到影響。

2.“營改增”之前購置的資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣的問題

對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，固定資產(chǎn)的購置是一個(gè)非常大的投資，而且固定資產(chǎn)使用年限很長，可以不斷的進(jìn)行更新，一般情況，固定資產(chǎn)可以使用10余年。在“營改增”之前，購置的固定資產(chǎn)因沒有取得增值稅專用發(fā)票，所以形成的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。而“營改增”之后，處置固定資產(chǎn)時(shí)只繳納銷項(xiàng)稅，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而導(dǎo)致稅負(fù)上升。

3.征地拆遷，拆遷補(bǔ)償費(fèi)無法抵扣的問題

建筑施工企業(yè)的總成本包括直接費(fèi)用，如直接材料、制造費(fèi)用、直接人工；也包括間接費(fèi)用，如拆遷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償?shù)?。在施工過程中，支付給農(nóng)民的征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)和占用農(nóng)田的青苗補(bǔ)償這類的支出也是很大一筆數(shù)額，支付給農(nóng)民的補(bǔ)償費(fèi)是無法取得增值稅專用發(fā)票的，甚至也不能取得普通發(fā)票。但這些費(fèi)用真實(shí)發(fā)生，卻不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，那么就會(huì)記入建筑施工企業(yè)的成本。由于只有銷項(xiàng)稅額，沒有這部分支出的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)加大，將來在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)也會(huì)受到影響。

4.零星材料、臨時(shí)設(shè)施無法抵扣的問題

建筑施工企業(yè)所承擔(dān)的工程項(xiàng)目，其施工環(huán)境和條件比較艱苦，一般在郊區(qū)偏遠(yuǎn)的地方。當(dāng)工程項(xiàng)目在偏遠(yuǎn)的地區(qū)，供應(yīng)商一般是小規(guī)模納稅人，提供的施工材料，如砂、土、石料等，這些供貨商無法開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而無法作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。在施工的過程中，需要在工地搭建臨時(shí)設(shè)施活動(dòng)板房，但是根據(jù)規(guī)定，這類活動(dòng)板房屬于建筑物，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這筆支出也只能全部計(jì)入成本。

5.“營改增”對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)金流的影響

依據(jù)稅法規(guī)定，銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天）。目前，建筑業(yè)基本上采用的是代扣代繳營業(yè)稅的方式，即建設(shè)單位從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接扣繳。“營改增”后，增值稅的繳納將不是代扣代繳的方式，而應(yīng)由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收入繳納增值稅，但是建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)款不能按時(shí)支付，甚至拖欠很長時(shí)間，建筑施工企業(yè)由于資金短缺，無法支付供應(yīng)商的材料設(shè)備款，無法及時(shí)獲取采購發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。但當(dāng)期增值稅必須要按時(shí)繳納，這必將給建筑企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流帶來較大的支付壓力，加大資金緊張的程度。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”政策的策略

（一）建筑施工企業(yè)由勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)向技術(shù)型密集型轉(zhuǎn)變

目前，建筑施工企業(yè)是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，勞動(dòng)力所占比重很大，人工成本也是總成本的重要組成部分，但是根據(jù)稅法規(guī)定，人工費(fèi)用目前還不屬于增值稅的抵扣范圍，企業(yè)發(fā)生的直接人工費(fèi)和分包發(fā)生的純勞務(wù)費(fèi)用都不能作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。為此，建筑企業(yè)如果可以轉(zhuǎn)變模式，出資引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線等固定資產(chǎn)，通過提高機(jī)械設(shè)備的自動(dòng)化水平，減少勞動(dòng)力，降低人工費(fèi)支出，不但可以提高企業(yè)的工作效率，增強(qiáng)競(jìng)爭力，還可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）待建筑施工企業(yè)實(shí)行“營改增”后，再購入固定資產(chǎn)

根據(jù)國家規(guī)定，在實(shí)施“營改增”之前購入的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，為了降低稅負(fù)，目前應(yīng)盡量減少存量固定資產(chǎn)的數(shù)量。即建筑施工企業(yè)應(yīng)該調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)，將最近想要購買的固定資產(chǎn)推延到實(shí)施“營改增”之后再進(jìn)行購買，這樣可以充分的利用固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的政策，從而可以降低企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)更具競(jìng)爭力。

（三）盡量選擇能夠開具專用發(fā)票的供應(yīng)商

建筑施工企業(yè)的很多成本費(fèi)用，由于項(xiàng)目工程所處的地理環(huán)境和經(jīng)濟(jì)條件，無法取得增值稅專用發(fā)票的，所以就無法作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。因此，在其他條件差別不大的情況下，企業(yè)應(yīng)該盡量選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的商家，這樣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。在招標(biāo)采購的時(shí)候，最好在招標(biāo)管理的文件中明確說明，供應(yīng)商為一般納稅人。

（四）完善管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員工作效率

全面實(shí)行“營改增”勢(shì)在必行，建筑施工企業(yè)雖然還未實(shí)行，但是加強(qiáng)企業(yè)管理、制定發(fā)票管理制度是應(yīng)對(duì)政策改革的必要措施。對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)妥善保管增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，熟悉和掌握稅法規(guī)定，避免導(dǎo)致法律危險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失?！盃I改增”后，稅款的計(jì)算方法發(fā)生了變化，財(cái)務(wù)人員必須虛心學(xué)習(xí)，加強(qiáng)與財(cái)務(wù)主管等高層領(lǐng)導(dǎo)的溝通，盡快掌握稅款計(jì)算方法和會(huì)計(jì)處理方法。

（五）完善現(xiàn)金管理制度，降低企業(yè)稅負(fù)

現(xiàn)金流是企業(yè)的命脈，如果現(xiàn)金流斷裂，企業(yè)面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)。所以，加強(qiáng)現(xiàn)金流管理是非常重要的。在實(shí)施“營改增”后，加大了企業(yè)支付現(xiàn)金的壓力。建筑施工企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收制度，合理的分配資金，防止資金鏈斷裂。另外，在簽訂合同時(shí)，付款期限必須明確，如違約，懲罰力度一定要加大，保證資金及時(shí)收回。

三、結(jié)束語

國家實(shí)施“營改增”政策，其目的是降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但是對(duì)于建筑施工企業(yè)這一特殊行業(yè)，占總成本很大比例的人工費(fèi)，存量固定資產(chǎn)等都不是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，在一定程度上增加了施工企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。希望國家方面能針對(duì)建筑行業(yè)的特殊性給予一些優(yōu)惠政策，施工企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)管理，在稅收改革的過程中平穩(wěn)過渡。

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