姚彥華

摘要：隨著稅收改革的推進，稅政政策和稅收管理方式愈加完善，企業(yè)在發(fā)展的過程中不僅需要重視經(jīng)營風險、競爭風險，更需要重視稅務風險，將稅務風險納入到內(nèi)部控制體系，建立高效的稅務管理系統(tǒng)，以增強企業(yè)的綜合競爭力，幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，本文從內(nèi)部控制的角度，探討了企業(yè)稅務管理的問題，并提出了相應的優(yōu)化對策。

關鍵詞：稅務風險 內(nèi)部控制 企業(yè)稅務管理

“營改增”的推進和“金稅三期”的上線開啟了稅務嚴管的時代，稅務征管的形式和效率提升。在稅務嚴監(jiān)管、經(jīng)濟新常態(tài)的背景下，企業(yè)必須重視自身的稅務管理問題，既要最大限度地避免稅務風險，又要遵從稅法履行繳稅義務，處理不恰當極易使企業(yè)遭遇違法問題，陷入財務困境和信譽泥沼，甚至阻礙整個行業(yè)的健康發(fā)展，而企業(yè)的涉稅事項存在著極大的不確定性，因此必須從細微處著手，在大局上把控，依靠企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系，參照國家相關的稅務政策，才能及時、有效、全面地識別和防控企業(yè)稅務風險，增強企業(yè)的稅務管理能力，提升企業(yè)稅務的內(nèi)控水平。

一、內(nèi)部控制與企業(yè)稅務管理的關系

（一）本質(zhì)融合

內(nèi)部控制的五要素為環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督，而企業(yè)稅務風險管理中的八個要素包含了內(nèi)部控制的五要素，二者在本質(zhì)是能夠互相融合的，區(qū)別就在于風險管理更重視對風險的識別和應對，而內(nèi)部控制更重視控制活動的開展。

（二）稅務管理是內(nèi)部控制的重要組成部分

雖然從概念上看稅務風險管理的八大要素要多于內(nèi)部控制的五大要素，然而從二者的概念和內(nèi)容上進行分析，內(nèi)部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)提升經(jīng)營效率和達到管理目標所開展的一系列調(diào)整、約束、規(guī)劃和控制方法，這其中不僅包含了企業(yè)的各類風險管理，也包含企業(yè)經(jīng)營管理中的其他控制活動，稅務管理只是內(nèi)部控制的一部分，因此企業(yè)稅務管理是在內(nèi)部控制活動體系下開展的基礎性工作。

（三）內(nèi)部控制是企業(yè)稅務管理的實施方法和保障

內(nèi)部控制的五大要素都與企業(yè)稅務管理工作的開展息息相關。內(nèi)部控制的環(huán)境開展是稅務管理開展的基礎，風險評估、控制活動的開展是稅務風險識別的具體化工作，信息溝通能夠降低稅務管理中的信息不對稱風險，內(nèi)部監(jiān)督是稅務管理中錯誤的糾正和監(jiān)控。因此，內(nèi)部控制越完善，企業(yè)的稅務管理工作則越高效。

企業(yè)的內(nèi)部控制與稅務管理之間的關系非常密切，他們本質(zhì)是融合的，稅務管理本身是內(nèi)部控制的重要部分，內(nèi)部控制是企業(yè)稅務管理的實施方法和保障，因此，從內(nèi)部控制的角度來開展稅務管理工作既能顧全大局，也能著眼于細微，符合企業(yè)稅務管理既要顧全大局也要著眼于細微之處的要求。

二、新形勢下企業(yè)稅務管理存在的問題

（一）稅務管理的效益難以實現(xiàn)預期目標

在稅務改革的當下，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)認識到稅務管理的重要性，對企業(yè)自身的稅務問題進行專門的籌劃和審計，卻在稅務問題籌劃和審計的過程中由于對稅收政策的理解差異，權(quán)責義務劃分模糊和稅種之間的關聯(lián)性不夠明晰等問題，增加了稅務管理中減輕稅負的復雜性和困難度，使原本的管理工作達不到目標，甚至增加了自身的稅負。例如會計處理的差異也會導致稅務風險的，會計核算與稅收政策計算結(jié)果不同，使企業(yè)納稅申報的過程中，應納稅所得額計算失誤，增加了稅務風險，又如忽視了遞延納稅期的方法，無法獲得其資金時間價值，占用了企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)金流。

（二）稅務管理體系運行成本高

“營改增”政策的實施，敲響了企業(yè)對于稅務管理的警鐘，許多企業(yè)都增加了對稅務管理的力度，例如聘請第三方機構(gòu)或者組建專門的內(nèi)部機構(gòu)開展企業(yè)稅收的籌劃和管理，然而在實際工作中由于增加了第三方的管理機構(gòu)，各自的職責和權(quán)限較為模糊，工作權(quán)責的重疊增加了工作的繁瑣度，且在稅務信息管理系統(tǒng)的運行中，各自稅務管理系統(tǒng)并不相通，需要額外的人工的信息轉(zhuǎn)換，這大大增加了企業(yè)的運行成本，降低了信息溝通的效率。

（三）降低了企業(yè)稅負，增加了稅務風險

當前許多企業(yè)在稅務管理的過程中，只片面地重視減輕稅負的效果或者是降低企業(yè)運行成本的效果而忽視了稅務管理與內(nèi)部控制之間的平衡關系，企業(yè)的稅務管理應當是在內(nèi)部控制管理的框架之中進行的管理工作，因此稅務管理應當納入到企業(yè)內(nèi)部控制的評價監(jiān)督管理機制之中，應當對企業(yè)的稅務的風險的防控效果進行分析，也應當對稅務管理與企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的其他活動的契合度進行評價。有的企業(yè)為了短時間追求減輕稅負的效果而鉆法律漏洞和政策空白，不僅極易被稅務機關查處，更會造成企業(yè)的財務風險和信譽危機，對企業(yè)的社會形象形成不良影響;有的企業(yè)在內(nèi)部控制的過程中為了片面地追求人力成本的降低，忽略稅務管理工作的工作量及管理難度，不僅使員工的工作負荷大還增加了其背負的責任風險，不利于團隊穩(wěn)定及長遠發(fā)展，增加了企業(yè)的團隊管理風險。

三、內(nèi)控視角下企業(yè)稅務管理的優(yōu)化

從以上的分析中能夠看出，無論是稅收效益達不到預期，還是稅務風險增高，都是企業(yè)稅務管理過程中忽視了與內(nèi)部控制之間的關系，而缺乏整體規(guī)劃，忽視外部的環(huán)境以及企業(yè)自身的評價機制不健全的導致的。因此，應當加強稅務管理與內(nèi)部控制之間的關系認識，明確目標清晰規(guī)劃，梳理流程降低成本，加強內(nèi)部控制的評價三個方面來優(yōu)化企業(yè)稅務管理工作。

（一）明確企業(yè)稅務管理的目標，提升稅務管理的意識

企業(yè)的稅收管理不能離開企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系，應當結(jié)合內(nèi)部控制的情況，以依法納稅為中心原則，以降低企業(yè)稅負，提升稅收管理的收益為方向，服從于內(nèi)部控制的目標，提升對稅務管理的認識，厘清企業(yè)稅務管理與內(nèi)部控制管理的關系。在明確企業(yè)稅務管理的總體目標之后進行目標的拆解，拆解到每個相關部門和相關崗位，形成企業(yè)目標體系，圍繞目標體系來進行稅收籌劃和管理工作的開展，保證企業(yè)稅務管理工作的整體性和規(guī)劃性。

（二）完善稅務管理風險預警機制，優(yōu)化管理流程

完善稅務管理風險預警機制，首先建立企業(yè)稅務管理的領導小組，領導小組直接由企業(yè)的財務、人力資源高級管理層、相關業(yè)務人員組成，既增強了稅務管理的集權(quán)性，避免信息溝通的障礙，又結(jié)合了人力與財務的資源優(yōu)勢，不額外增加員工的工作職責和人員配給;其次，應當構(gòu)建稅務管理風險預警信息系統(tǒng)，利用信息技術(shù)來梳理管理流程，使部門之間的溝通更加高效，人員之間的配合度更高，把握風險開展的活動關鍵點，提升資源的綜合利用率，降低稅務管理的成本，增強稅務管理的最終效益。

（三）加強企業(yè)稅務管理的內(nèi)部控制評價，健全溝通渠道

企業(yè)的稅務管理應當是全程化的工作，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的原則和目標，建立相應的監(jiān)督和評價機制，形成稅務管理的定期報告和工作評價。稅收管理的風險預警可以依靠信息化的稅務管理系統(tǒng)，科學的量化方式更加公平、透明，將評價的結(jié)果結(jié)合相應的激勵措施。平時，對相應的工作人員進行稅務知識的培訓、業(yè)務交流等學習獎勵，鼓勵員工進行教育培訓，促進員工稅務管理能力的提升。對稅務管理效果的評價，大型的企業(yè)集團可以依托自身的審計部門進行監(jiān)督和評價，中小型企業(yè)可以依靠有資質(zhì)的涉稅機構(gòu)進行監(jiān)督和評價，預計稅務風險的可能性，解讀稅務風險的原因，提出稅務管理的建議，明確管理程序和崗位職責，對企業(yè)的稅務管理工作進行不斷優(yōu)化。同時，還應當健全溝通渠道，使稅務管理的工作建議和工作意見能夠暢通無阻地反映到相關的管理部門或者是管理層，以便企業(yè)對稅務管理工作進行及時調(diào)整和更新。

參考文獻

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（作者單位：中國能源建設集團電子商務有限公司）