王玉萍

摘 要 自從2016年5月1日開始，我國各個行業(yè)全面取消營業(yè)稅改收增值稅，是我國為了深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和構(gòu)建統(tǒng)一稅務管理體制的重要措施，對于建筑施工企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。對此，本文從建筑施工企業(yè)的角度談了實行營改增之后的納稅籌劃研究工作，分析了納稅籌劃的特點和實行營改增之后稅制的變化，提出了幾點進行增值稅納稅籌劃的具體方法，希望對于相關的建筑施工企業(yè)稅務管理工作提供一些參考。

關鍵詞 建筑企業(yè) 營改增 納稅籌劃

一、施工企業(yè)“營改增”后的稅務風險分析

（一）對企業(yè)稅務管理提出更高要求

為進一步深化稅務系統(tǒng)“放管服”改革，國家稅務總局就建筑服務增值稅簡易計稅方法備案事項公告做了進一步說明：增值稅一般納稅人提供建筑服務，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，實行一次備案制。以上所舉的便民優(yōu)惠政策，若施工企業(yè)人員不加強學習，將使企業(yè)面臨稅不同程度稅負增加的風險。

（二）由于建筑施工企業(yè)產(chǎn)高利低的現(xiàn)狀，進項留抵大的現(xiàn)狀普遍存在

原因一是施工企業(yè)產(chǎn)高利低的現(xiàn)象很普遍，造成施工成本本身就大，從而取得更大的進項稅額；二是施工中材料占比一般在50%～70%，且商貿(mào)企業(yè)一般納稅人門檻較低（年收入達到80萬元即可），故造成取得的進項稅額中50%～70%的稅率為16%，三是近兩年由于防塵治霾的影響，各地政府對現(xiàn)場沙石料場進行整頓治理、大面積關停致使現(xiàn)場沙石料漲價嚴重，基本漲幅度達2～3倍，造成材料成本占比更大，大部門項目實際應交增值稅在銷項減去進項后達不到2%的情況下，仍在施工所在地鋼性支付2%的預繳稅金，并且目前稅務總局在進項留抵方面并沒有相應政策退還機制，使施工企業(yè)實際稅務負擔嚴重，相較營業(yè)稅下，會出現(xiàn)銷項稅額小于進項稅額與預繳稅額之和的情況，在增值稅是價外稅的模式下，出現(xiàn)施工企業(yè)進項稅額與預繳稅額在用完業(yè)主支付的銷項稅額的情況下，進一步擠占施工利潤的現(xiàn)金流，實際稅負遠大于計算稅負的現(xiàn)象普遍存在。

二、增值稅進行納稅籌劃的方法

第一，堅持貫徹增值稅專用發(fā)票“應取盡取，應抵盡抵”原則，是使企業(yè)整體稅負降低的根本。

第二，合理選擇供應商。在實施營改增之后，一方面，增值稅為價外稅，如供應商開具增值稅專用發(fā)票，則該增值稅可用于抵扣，采購成本為不含稅價格。如供應商不能開具增值稅專用發(fā)票，則該增值稅不能用于抵扣，需全部計入采購成本。另一方面，以應交增值稅作為計稅依據(jù)的城建稅及教育費附加仍然為價內(nèi)稅，進項稅能否抵扣直接影響應交納的增值稅額，而從影響計入損益的稅金及附加的金額。因此，在確定采購定價和選擇供應商時，應以“綜合采購成本最低，利潤最大化”為總體原則，合理確定采購價格和供應商。

第三，合理選擇稅收優(yōu)惠政策。對于施工企業(yè)一般計稅項目從稅務管理層面來講，首要任務就是做好稅負測算工作，其根本依據(jù)是成本評估。對于目前一般市政項目來說，業(yè)主過程中支付撥款進度比例較低，一般為70%～80%。因此，勞務分包時以清包工方式提供建筑服務可以選擇簡易計稅3%；又比如，根據(jù)財稅【2016】140號十六條明確規(guī)定：納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。換而言之，有形動產(chǎn)租賃稅率可以出現(xiàn)10%，根據(jù)目前施工項目實際結(jié)算情況，也可以選擇簡易計稅3%，需要在機構(gòu)所在地主管稅務機關備案即可。綜上所述，合理選擇稅收優(yōu)惠政策對施工項目過程中現(xiàn)金流極其重要。

三、關于消化進項留抵的思考

第一，根據(jù)財稅（2016）36號文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（十一）項規(guī)定，一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或銷售、出租取得與機構(gòu)所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務機關，在一定時期內(nèi)暫停預繳增值稅。目前施工企業(yè)普遍進項留抵較大的問題，特別是虧損項目多的企業(yè)留抵愈大，希望問題能層層上移，得到政策層面對施工企業(yè)實際稅負的重視，進而改變目前形式稅負減少而實際多繳稅款無法退回造成實際稅負增加的情形。

第二，合理做好納稅籌劃，減少對進項稅額的取得進而消化前期留抵稅額，比如對下分包盡量采用清包工方式取得3%的稅率發(fā)票，再比如對現(xiàn)場砂石料的取得，在對現(xiàn)場采掘的沙石料廠（3%的增值稅率）和商貿(mào)企業(yè)（16%的增值稅率）進行總體比價的情況下，在現(xiàn)場采掘的沙石料廠不含稅成本小于或等于商貿(mào)企業(yè)的情況下，盡量向現(xiàn)場采掘的沙石料場購買沙石料，對方在當?shù)囟悇站謧浒负?，可享?%稅率的稅收優(yōu)惠政策，從而給我方開出3%的增值稅專用發(fā)票，這樣既減少了對供應商進項稅額的現(xiàn)金流支出，又可進一步消化前期留抵的進項稅額。

四、結(jié)語

為促進建筑施工企業(yè)的快速穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的相關稅務工作者要結(jié)合企業(yè)的實際特點積極學習“營改增”的相關內(nèi)容，做好企業(yè)稅務籌劃工作，為建筑施工企業(yè)營造良好的稅務核算環(huán)境，促進企業(yè)發(fā)展。

（作者單位為中鐵二十一局集團路橋工程有限公司）

參考文獻

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