劉暢

摘要：隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展以及社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，我國的高新技術(shù)企業(yè)也迎來了新的發(fā)展契機(jī)。為增強(qiáng)以高新技術(shù)為主企業(yè)在市場的核心競爭力和品牌價值，高新技術(shù)企業(yè)在新企業(yè)的研發(fā)方面投入了大量的資金。在通過資金投入對新技術(shù)進(jìn)行研發(fā)時，需要有專門的財務(wù)會計對這類資金進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?。但是由于我國企業(yè)研發(fā)起步較晚，對于這類資金的會計處理經(jīng)驗還不是很多，在實(shí)際的應(yīng)用方面出現(xiàn)了一系列的會計問題。本文基于這個問題對現(xiàn)階段我國高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的會計問題進(jìn)行了深入的分析和探討，以期為相關(guān)工作者提供指導(dǎo)和幫助。

Abstract： With the rapid development of science and technology and the progress of social economy， China's high-tech enterprises have also ushered in a new development opportunity. In order to enhance the core competitiveness and brand value of high-tech-based enterprises in the market， high-tech enterprises have invested a large amount of money in the research and development of new enterprises. When developing new technologies through capital investment， special financial accounting is needed to properly handle such funds. However， due to the late start of R&D in China， there is not much accounting experience for such funds， and a series of accounting problems have appeared in practical applications. Based on this problem， this paper deeply analyzes and discusses the accounting problems of R&D investment of high-tech enterprises in China at present， in order to provide guidance and help for relevant workers.

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)投入；會計問題

Key words： high-tech enterprises；R&D investment；accounting issues

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2019）02-0003-03

1 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的現(xiàn)狀分析

現(xiàn)階段，為支持我國高新技術(shù)的快速發(fā)展，切實(shí)加強(qiáng)我國企業(yè)向現(xiàn)代化和科技化的方向發(fā)展，國家財政部門、科技管理部門以及稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了一些列相關(guān)文件和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法，使得高新企業(yè)在進(jìn)行新技術(shù)的研發(fā)時，擁有一系列的稅收優(yōu)惠以及研發(fā)補(bǔ)助等政策支持。同時，這一系列的文件也保證了我國高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)認(rèn)證以及會計核算時能夠有強(qiáng)有力的政策支持，從而保證我國高新企業(yè)能夠沒有后顧之憂進(jìn)行企業(yè)的發(fā)展。但是在進(jìn)行實(shí)際的會計核算等技術(shù)時，由于我國部分高新技術(shù)企業(yè)管理層對于政策認(rèn)識不明確，也沒有足夠的會計學(xué)方面知識，導(dǎo)致管理層不能夠?qū)⒄叩纳顚右饬x明確的告知會計人員。這就使得在進(jìn)行實(shí)際的會計工作時，會計人員不能確定研發(fā)資金的具體范圍、不能準(zhǔn)確的進(jìn)行賬目核算以及賬目統(tǒng)計，對會計工作造成了極大的混亂和困難。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)高新技術(shù)的充分應(yīng)用和研究，企業(yè)需要加強(qiáng)對研發(fā)投入費(fèi)用的控制和管理，并結(jié)合相關(guān)文件規(guī)定作出企業(yè)會計工作調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)高新技術(shù)研發(fā)投入的高效利用。為了有效的解決企業(yè)高新技術(shù)研發(fā)工作資金投入問題，本文分析了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入費(fèi)用的相關(guān)文件，并針對性的提出一些解決問題的對策和建議，希望能改善當(dāng)前企業(yè)對高新技術(shù)研究投入的現(xiàn)狀，從而促進(jìn)企業(yè)向更好的方向發(fā)展。

2 現(xiàn)行研發(fā)投入會計處理規(guī)定及利弊分析

2.1 現(xiàn)行各種會計處理辦法的對比總結(jié)

當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入會計處理辦法主要包括下面三種：第一，全部費(fèi)用化的核算方式，主要以美國和德國為代表；第二，全部資本化核算方式，主要以瑞士、荷蘭等國家為主；第三，以國際會計準(zhǔn)則為代表的在一定條件下的資本化核算方式。上述三種處理方式有著各自的特點(diǎn)和優(yōu)勢，在實(shí)際應(yīng)用的過程中需要結(jié)合實(shí)際情況選擇相應(yīng)的處理方式。

第一種會計處理規(guī)定將全部的研發(fā)投入費(fèi)用化處理，在企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入的初期，就將所有的支出進(jìn)行記錄，并且不規(guī)劃為無形資產(chǎn)，何種處理方式對企業(yè)未來發(fā)展的經(jīng)濟(jì)效益沒有直接性的聯(lián)系，具有極大的不確定性，相對應(yīng)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是無法進(jìn)行衡量的。但是相反的，該種處理方式比較簡單，在很大的程度上省去了諸多不必要的事宜，能減少企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)，并減輕了會計人員的工作負(fù)擔(dān)。同時，這種處理方式也有著它的弊端，主要包括企業(yè)當(dāng)當(dāng)期的效益很少，而且需要承擔(dān)較大的負(fù)債，對企業(yè)的資產(chǎn)評估也會有一定的負(fù)面影響，也會使得企業(yè)賬面資產(chǎn)與隱形資產(chǎn)計量存在出入。

第二種處理方式是將所有的研發(fā)投入資本化處理，該方法是與第一種方法相對立的，即在企業(yè)投入初期所有的支出不計入費(fèi)用，直接在賬面上進(jìn)行集中記錄，完成整個項目之后再進(jìn)行相應(yīng)的資本化處理，并計入資產(chǎn)之中，最后用若干年的時間來進(jìn)行攤銷。采用這種處理方式的出發(fā)點(diǎn)是認(rèn)為企業(yè)當(dāng)前的項目能夠成功，而且能夠獲取相應(yīng)的收益，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，這也是該方法的弊端之一。當(dāng)然資本化處理的方法更加符合債則發(fā)生原則和配比原則，從而有效的反應(yīng)企業(yè)的資產(chǎn)價值，并且在很大的程度上避免了企業(yè)管理層為了追求短期效益而做出的一些不恰當(dāng)?shù)男袨?。因此，在將企業(yè)研發(fā)投入進(jìn)行資本化處理的時候需要加強(qiáng)對企業(yè)管理層的監(jiān)督力度，并且做好充分的準(zhǔn)備工作，有效的提高企業(yè)研發(fā)項目的成功率。

第三種處理方式就是有條件的資本化處理，在該方式下，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)投入的時候會對每一個項目進(jìn)行分析和判斷，只有符合特定的條件和要求的才能被納入資產(chǎn)，否則被計入當(dāng)期的費(fèi)用。在企業(yè)開發(fā)階段，企業(yè)所從事的所有活動包括產(chǎn)品的研發(fā)、技術(shù)學(xué)習(xí)等等，這些都是可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的，所以可以被納入資本化計入資產(chǎn)，而一些不確定性較高，無法確定能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的活動就需要將其劃分為當(dāng)期費(fèi)用。總的來說，第三種處理方式更加合理、科學(xué)，有著上述兩種的特點(diǎn)和優(yōu)勢，所以說該方法也是當(dāng)期企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入會計處理最為常見的方法。

2.2 我國現(xiàn)行研發(fā)投入會計處理規(guī)定的合理性分析

我國現(xiàn)行的研發(fā)投入會計處理準(zhǔn)則經(jīng)歷了多個不同的階段，分別是全部資本化階段、全部費(fèi)用化階段以及有條件資本化階段。隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢的快速發(fā)展，國內(nèi)現(xiàn)行的研發(fā)投入會計處理規(guī)定也向著科學(xué)化、合理化的方向發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)投入的時候，將投入費(fèi)用有條件資本化，這在很大的程度上反應(yīng)了企業(yè)的財務(wù)資產(chǎn)狀況，而且能讓企業(yè)對未來經(jīng)營狀況進(jìn)行預(yù)測，從而有針對性的進(jìn)行技術(shù)研發(fā)和產(chǎn)品設(shè)計，為企業(yè)的發(fā)展打下堅實(shí)的基礎(chǔ)，并且對企業(yè)管理層的決策提供依據(jù)。此外，費(fèi)用進(jìn)行有條件的資本化更加符合會計處理要求的一致性原則，企業(yè)的經(jīng)營管理者和投資者需要對企業(yè)現(xiàn)行的經(jīng)營狀況進(jìn)行充分的了解，這樣為后期的管理和投資都有所幫助，而且將整個開發(fā)階段的費(fèi)用進(jìn)行有條件資本化符合真實(shí)性原則。另外，開發(fā)階段費(fèi)用進(jìn)行有條件資本化符合會計處理的相關(guān)性原則，高新技術(shù)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利益的最大化，就需要不斷的進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)的投入，這個過程需要企業(yè)員工和管理層的共同努力，企業(yè)員工需要努力工作，管理人員需要做出正確的決策，這樣才能保證企業(yè)的快速發(fā)展。最后，高新技術(shù)企業(yè)將開發(fā)階段的費(fèi)用進(jìn)行有條件資本化還能有效的客服企業(yè)經(jīng)營管理層的短期行為，從而提高企業(yè)的高新技術(shù)水平以及創(chuàng)新能力。投資者在對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營成果考核的時候，此時投資者要考慮投資效益的問題，這對企業(yè)的管理層來說是巨大的壓力，為了獲取高金額的投資可能做出一些弄虛作假的事情，而將企業(yè)開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行有條件資本化可以有效的解決上述問題，消除企業(yè)管理層的短期行為，為投資者提供良好的經(jīng)營成果考核結(jié)果，實(shí)現(xiàn)共贏。

3 以A公司研發(fā)投入為例進(jìn)行會計核算管理分析

3.1 A公司概況

A公司成立于1999年，其注冊資金為2億元，如今企業(yè)資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到10億元，企業(yè)主要進(jìn)行通信產(chǎn)品、應(yīng)用軟件的研發(fā)，并提供銷售及服務(wù)。A公司為了提高市場占有率，加強(qiáng)對高新技術(shù)的研究和應(yīng)用，每年都定期進(jìn)行研發(fā)投資，將每年的銷售收入的10%作為研發(fā)投資的資金，近幾年來，A公司開展的研發(fā)項目達(dá)到了25項，其成功率高達(dá)93%，并且成功項目為公司帶來利巨大的效益，約占總效益的10.3%，表1是A公司近三年的總效益和研發(fā)投入情況：

由表1可以看出，A公司的銷售收入在不斷的增加，其中研發(fā)所帶來的收入也在不斷的增加，約占總銷售收入的10%左右，由此可見，A公司對于研發(fā)項目予以高度的重視，并且取得了良好的成果。

3.2 A公司ML007項目的會計核算處理實(shí)例分析

ML007項目是A公司在2015年開啟的研發(fā)項目之一，主要是針對性保險行業(yè)的信息化需求而開發(fā)的一個網(wǎng)關(guān)設(shè)備，該項目自研發(fā)開始投資共計910萬元，歷時2年。項目初期，A公司就預(yù)測了整個華北地區(qū)保險行業(yè)未來幾年的發(fā)展趨勢，并針對性的提出一款能夠?qū)崿F(xiàn)語音、視頻以及數(shù)據(jù)傳輸?shù)亩喙δ苋诤暇W(wǎng)關(guān)設(shè)備，而且預(yù)計市場需求為20萬臺。之后，得到相關(guān)部門允許之后A公司開始整個項目的設(shè)計和實(shí)施，在設(shè)計階段該項目共計花費(fèi)170萬元人民幣，包括設(shè)備采購以及人力費(fèi)用等等。隨后，A公司研制了試驗品進(jìn)行測試，效果顯著，花費(fèi)110玩人民幣，決定大批量生產(chǎn)之后總共花費(fèi)620萬人民幣。ML007項目成功之后，提交委員會進(jìn)行審核，花費(fèi)10萬元，整個項目共計910萬元。自ML007項目之后，A公司的銷售收入有了明顯的提高，為企業(yè)的快速發(fā)展打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。

4 現(xiàn)階段進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入存在的會計問題及管理對策

4.1 《企業(yè)會計制度》中有關(guān)研發(fā)投入會計問題的制度

①無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在從事研發(fā)工作的過程中，所有的費(fèi)用支出都需要劃分給當(dāng)前企業(yè)的損益，而且要判斷支出費(fèi)用是否符合相關(guān)規(guī)定，如不符合則不能劃入管理費(fèi)用。只有費(fèi)用支出的所有條件都滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的基本要求，這樣即可以計入當(dāng)期損益。②企業(yè)在自行研發(fā)的過程中，所開發(fā)無形資產(chǎn)的花費(fèi)并不滿足相應(yīng)的資本化條件，所以說根據(jù)實(shí)際情況將研發(fā)支出可以劃入費(fèi)用化支出和資本化支出，主要包括原材料購置、銀行存款以及員工薪酬等等。③企業(yè)研發(fā)的項目已經(jīng)達(dá)到了預(yù)期的用途，但是并沒有形成相應(yīng)的無形資產(chǎn)，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。

4.2 進(jìn)行研發(fā)時實(shí)際存在的問題及管理對策

企業(yè)在實(shí)際高新技術(shù)研發(fā)的過程中，企業(yè)的研發(fā)支出并沒有相關(guān)規(guī)定那么簡單，涉及到很多規(guī)定中未提到的內(nèi)容，例如：企業(yè)進(jìn)行研發(fā)需要采購的模具等等，完成研發(fā)工作之后部分模具可能發(fā)生損壞不能繼續(xù)使用，而另外一些模具可以繼續(xù)使用，這就需要企業(yè)會計將這一部分的費(fèi)用進(jìn)行核算，判斷其是一次性的投入還是重復(fù)性使用的投入，這些都需要企業(yè)管理者和會計人員進(jìn)行決策和決算。此外，高新技術(shù)的研發(fā)需要產(chǎn)品來做依托，這就需要對產(chǎn)品進(jìn)行試驗，涉及到試驗品相關(guān)費(fèi)用，為了有效的解決上述問題，企業(yè)財務(wù)人員和管理層需要做到下面幾點(diǎn)：

第一，完善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目管理體系。在一個企業(yè)中，財務(wù)會計是保證企業(yè)經(jīng)營決策和日常業(yè)務(wù)運(yùn)營的基礎(chǔ)和保障，在高新技術(shù)研發(fā)項目中也是如此，建立并完善企業(yè)高新技術(shù)研發(fā)項目管理體系刻不容緩。首先，企業(yè)要結(jié)合自身的發(fā)展和運(yùn)營狀況，制定出整個項目運(yùn)行和實(shí)施的具體步驟和流程；其次，企業(yè)管理人員需要對項目的每個步驟和流程進(jìn)行分析和研究，并將設(shè)計團(tuán)隊和部門進(jìn)行合理的分配，為項目的順利進(jìn)行打下堅實(shí)的基礎(chǔ)；最后，建立相應(yīng)的考核機(jī)制，對工作人員的工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，進(jìn)而有效的保障所有工作人員工作的積極性。

第二，制定規(guī)范的會計核算細(xì)則。為了有效的避免企業(yè)在高新技術(shù)研發(fā)過程中造成資金的浪費(fèi)，制定并規(guī)范會計核算細(xì)則很有必要。首先，我國財政部需要根據(jù)最新的會計準(zhǔn)則對企業(yè)高新技術(shù)研發(fā)投入進(jìn)行明確的限制，并予以企業(yè)指導(dǎo)和建議，盡可能的降低企業(yè)在高新技術(shù)研發(fā)過程中出現(xiàn)問題的可能性。其次，企業(yè)需要根據(jù)自身的實(shí)際情況，建立符合企業(yè)自身的研發(fā)投入會計核算管理模式，提高會計核算的精細(xì)程度；最后，企業(yè)要加強(qiáng)自身企業(yè)內(nèi)部核算的重視程度，并且將每個項目進(jìn)行單獨(dú)核算，提高會計核算的準(zhǔn)確性，同時企業(yè)為了提高高新技術(shù)研發(fā)的效率，需要在研發(fā)人員同時進(jìn)行多個研發(fā)工作，這些人力投資都是需要核算和計量的。

第三，完善研發(fā)投入會計信息的披露。在實(shí)際中，很多企業(yè)在不斷的加強(qiáng)自身會計核算的重視力度，但是由于忽視了對核算結(jié)果和會計信息披露，導(dǎo)致整個高新技術(shù)研發(fā)工作不能順利進(jìn)行。會計信息披露不僅能讓員工對會計核算工作進(jìn)行充分了解，而且能在很大的程度上為企業(yè)管理層和投資者的決策提供幫助和支持。企業(yè)想要加強(qiáng)并完善研發(fā)投入過程會計信息的披露，需要重視下面幾個方面：首先，企業(yè)要建立專門的研發(fā)投入專項報表，對整個研發(fā)工作的所有支出進(jìn)行匯總，嚴(yán)格按照流程進(jìn)行研發(fā)資金投入和項目狀態(tài)的記錄，并且及時向企業(yè)管理層進(jìn)行匯報，為管理層的決策提供幫助和支持。其次，企業(yè)需要加強(qiáng)高新技術(shù)對外報表附注中的信息披露，充分考慮投入研發(fā)資金的合理利用，如何確定每個階段資金的投入以及研發(fā)工作失敗之后，如何進(jìn)行詳細(xì)的披露失敗原因等等；最后，高新技術(shù)的研發(fā)工作本身就具有很高的風(fēng)險性和不確定性，因此，企業(yè)要對歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行披露的同時要加強(qiáng)對為了信息的預(yù)測，從而有效的為企業(yè)經(jīng)營管理者和外部投資者的決策提供幫助和支持。

5 結(jié)語

綜上所述，隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)在高新技術(shù)研發(fā)的過程中其研發(fā)投入還存在諸多會計問題，為了有效的解決會計問題，需要嚴(yán)格按照上文提到的三個文件規(guī)定，并解決不同文件帶來的不一致性，從而減少會計統(tǒng)計、核算的重復(fù)性，有效的明確企業(yè)在高新技術(shù)研發(fā)過程中資金的流向和用途，避免資金的大量浪費(fèi)，此外，企業(yè)管理人員也要加強(qiáng)管理工作，進(jìn)而保證企業(yè)高新技術(shù)研發(fā)工作的順利開展。

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