高瑞瓊

摘 要：事業(yè)單位一般是國家設(shè)置的帶有一定社會性和公益性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，但不屬于政府機(jī)構(gòu)。按照國家對這些事業(yè)單位予以財政補(bǔ)助的程度分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位和自收自支事業(yè)單位。作為一名基層的財務(wù)工作者，本人根據(jù)在差額撥款事業(yè)單位的工作經(jīng)歷和實(shí)踐觀察，從企業(yè)內(nèi)控制度的相關(guān)理論出發(fā)，闡述事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的特殊性和重要性，進(jìn)而對現(xiàn)階段財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的對策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;財務(wù)內(nèi)控制度;問題;對策

一、引言

財務(wù)內(nèi)部控制作為事業(yè)單位財務(wù)管理的重要組成部分，有著不可替代的作用，保證了各項資產(chǎn)的有效使用和事業(yè)單位職能的正常發(fā)揮。因此，事業(yè)單位需要結(jié)合其公益性的特征，找出適合單位自身的財務(wù)內(nèi)控制度體系，把合理保證作為所有目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，不斷對制度進(jìn)行完善，為可持續(xù)發(fā)展提供保障。

二、內(nèi)控制度相關(guān)理論概述

（1）內(nèi)部控制概念

這里所講的內(nèi)控制度主要是指各級管理部門為了保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，協(xié)調(diào)各經(jīng)濟(jì)活動和流程，利用企業(yè)內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，對各個流程設(shè)定控制點(diǎn)作業(yè)，并形成一系列具有方法、措施、制度和程序的職能分管和監(jiān)督，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、完整的體系。事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度主要從單位層面和業(yè)務(wù)層面兩個方面進(jìn)行研究設(shè)計，對事業(yè)單位的資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)。

（2）事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的特殊性

事業(yè)單位體制的特殊性，決定其在接收、使用、管理和處置由財政資金或上級主管部門下?lián)苜Y金形成的資產(chǎn)時，不僅要遵循一般的資產(chǎn)管理流程，還要嚴(yán)格按照行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行辦理，這就在一定程度上決定了事業(yè)單位內(nèi)控制度的特殊性。按照相關(guān)的流程或規(guī)定進(jìn)行管理都需要制定出一套適合本單位的財務(wù)內(nèi)控制度，在各個作業(yè)點(diǎn)進(jìn)行管理監(jiān)督，真正做“把權(quán)利關(guān)進(jìn)制度的籠子”，“讓權(quán)利在陽光下運(yùn)行”，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的目標(biāo)，提高單位財務(wù)內(nèi)控的水平。

（3）事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制制度的重要性

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)設(shè)計和實(shí)施成功與否直接關(guān)系到單位經(jīng)濟(jì)活動的健康發(fā)展。首先能夠提高會計信息質(zhì)量，對相關(guān)的信息進(jìn)行收集、整理和記錄，可以有效的根據(jù)信息進(jìn)行分析匯總，得出解決問題的方法;其次加快相關(guān)法律制度的落實(shí)，國家相繼出臺的一些指導(dǎo)意見和建議，需要各個事業(yè)單位對現(xiàn)有的內(nèi)控制度進(jìn)行梳理總結(jié)，查缺補(bǔ)漏，加快制度的落地實(shí)施，保證各事業(yè)單位內(nèi)控制度的提升;最后能夠提高事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量，對于公益性的事業(yè)單位，財務(wù)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，可以減少其運(yùn)轉(zhuǎn)過程中可能出現(xiàn)的漏洞，為事業(yè)單位的發(fā)展提供保障。

三、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場競爭的加劇，各事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控制度取得了一些長足的進(jìn)步，逐步形成了適合其的財務(wù)內(nèi)控制度，但由于各種歷史遺留原因，使得其在財務(wù)內(nèi)控制度上還存在一些不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（1）財務(wù)內(nèi)控意識不強(qiáng)

目前大部分事業(yè)單位都存在財務(wù)內(nèi)控意識不強(qiáng)的情況，它產(chǎn)生的最主要原因就是事業(yè)單位“鐵飯碗”的約束，沒有危機(jī)意識和向前發(fā)展的動力。財務(wù)內(nèi)控意識的不強(qiáng)，主要表現(xiàn)以下兩個方面：一是內(nèi)控意識淡薄。在預(yù)算方面，很多事業(yè)單位僅僅局限于上級管理部門的要求，沒有從自身的實(shí)際情況制定自己的預(yù)算管理制度;在票據(jù)和印鑒的管理上也只是流于形式，應(yīng)付對外審計的檢查，甚至為了省去麻煩并沒有按照相關(guān)的規(guī)定實(shí)施;在資金支付方面，存在不使用公務(wù)卡消費(fèi)報銷的現(xiàn)象;上級撥付的專項結(jié)余資金，項目結(jié)束后不能及時上繳，做到專款專用;財務(wù)輪崗的現(xiàn)象幾乎不存在，有的會計或者出納在同一崗位從來就沒輪過崗。二是財務(wù)內(nèi)控制度不完善。事業(yè)單位存在用一般的規(guī)章制度代替內(nèi)控制度的現(xiàn)象，業(yè)務(wù)流程粗略簡單，缺乏風(fēng)險評估機(jī)制及科學(xué)合理的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制;財務(wù)內(nèi)控制度在制定時沒有進(jìn)行充分的調(diào)研，深入了解各環(huán)節(jié)實(shí)際操作中存在的漏洞，因而不能很好的進(jìn)行有機(jī)統(tǒng)一和銜接，使財務(wù)內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（2）財務(wù)人員素質(zhì)偏低，財務(wù)基礎(chǔ)工作相對薄弱

眾所周知，財務(wù)是一門專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，這就決定了其對所從事這一職業(yè)的人員有著相當(dāng)高的要求，不僅要有豐富的知識水平儲量，還要有活到老學(xué)到老的學(xué)習(xí)能力。很多事業(yè)單位的財務(wù)人員都是半路出家，對財務(wù)知識的更新和接受能力嚴(yán)重不足，因而導(dǎo)致財務(wù)人員整體水平不高，進(jìn)而影響財務(wù)內(nèi)控管理的質(zhì)量與效果。 財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，就使得在具體的業(yè)務(wù)處理方面存在瑕疵。比如分不清其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入，在軟件操作中無法體會借貸方不用紅字沖銷對報表數(shù)據(jù)的影響。

（3）崗位設(shè)置不合理，機(jī)構(gòu)臃腫，分工不合理

一般情況下，事業(yè)單位由于編制有限或者人員緊張等問題，無論規(guī)模大小財務(wù)室一般就設(shè)2-3人運(yùn)作整個單位的財務(wù)工作，存在一人多崗、不相容崗位同操作等現(xiàn)象。還有的財務(wù)室機(jī)構(gòu)龐大，冗員居多，分工不合理。

（4）內(nèi)控制度組織落實(shí)不到位

由于事業(yè)單位對財務(wù)內(nèi)控制度的認(rèn)識不到位，財務(wù)內(nèi)控制度僅僅只是停留在規(guī)章制度和內(nèi)控文件規(guī)定的字面上，并不能真正落到實(shí)際的工作中，即使在工作中執(zhí)行了相關(guān)的財務(wù)內(nèi)控制度，但由于財務(wù)人員的能力水平有限也只能是按經(jīng)驗(yàn)辦事。使內(nèi)控制度的組織落實(shí)處在一個相對弱勢的狀態(tài)，這種來源于內(nèi)部的限制，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控制度的組織落實(shí)得不到有效的推行。很多內(nèi)控措施僅僅只是滿足于規(guī)章制度的要求，無法真正實(shí)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控制度所要達(dá)到的效果。

四、事業(yè)單位內(nèi)控制度的改進(jìn)建議

（1）加大宣傳力度，提高財務(wù)內(nèi)控意識

一是加強(qiáng)對財務(wù)內(nèi)控制度的深入認(rèn)識。首先要從行政事業(yè)單位單位層面進(jìn)行宣傳，形成人人知曉，人人參與的思想意識;其次要從行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面進(jìn)行宣傳，達(dá)到與其自身職位相統(tǒng)一的關(guān)聯(lián)意識。明確劃分財務(wù)內(nèi)控制度和規(guī)章制度的區(qū)別及作用。二是在實(shí)際工作中按相關(guān)的規(guī)定強(qiáng)化內(nèi)控意識。在預(yù)算方面，經(jīng)過調(diào)查和研究分析再推進(jìn)實(shí)施;在票據(jù)和印鑒的管理方面，嚴(yán)格遵循《票據(jù)管理辦法》和《印鑒管理辦法》;在資金支付方面，建立《公務(wù)卡管理辦法》并遵循;專項資金嚴(yán)格按照《專項資金管理辦法》規(guī)定實(shí)施;建立并推行輪崗制度，對輪崗后發(fā)現(xiàn)的問題要做出定性和定量分析，并及時整改。三是建立健全內(nèi)控制度，制定財務(wù)內(nèi)控制度時加大工作人員的參與度，盡量做到聯(lián)系實(shí)際。

（2）加強(qiáng)會計人員的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員整體素質(zhì)

財務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施關(guān)鍵靠人，加強(qiáng)會計人員的培訓(xùn)就顯得尤為重要。每年應(yīng)系統(tǒng)性的組織1-2財務(wù)內(nèi)控制度專業(yè)知識的培訓(xùn)和內(nèi)部交流學(xué)習(xí)，提出存在的內(nèi)控風(fēng)險，并及時進(jìn)行整改。同時還可以參加上級相關(guān)部門組織的內(nèi)控專題講座，或者聘請資深的財務(wù)公司到單位進(jìn)行內(nèi)控、財務(wù)管理、審計方面的咨詢輔導(dǎo)，由分管領(lǐng)導(dǎo)組織并積極參與，不斷提高財務(wù)人員的整體素質(zhì)，做好財務(wù)基礎(chǔ)工作。積極建立和完善專業(yè)技術(shù)人員的晉升和激勵機(jī)制，并通過評估，防止財務(wù)人員濫用公款和權(quán)利，進(jìn)一步增強(qiáng)員工的熱情和動力。

（3）合理設(shè)置財務(wù)崗位，依崗定責(zé)

財務(wù)機(jī)構(gòu)是企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中一個比較重要的基礎(chǔ)組成部分，是擔(dān)負(fù)著反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作、進(jìn)行財務(wù)分析、控制、信息管理的關(guān)鍵職能部門，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中扮演者重要的角色，必須要設(shè)置好其內(nèi)部的各個崗位，依崗定責(zé)。不同情況的事業(yè)單位要從自身的實(shí)際出發(fā)，根據(jù)單位發(fā)展需要而不斷完善崗位設(shè)置，依崗定責(zé)，并在實(shí)施過程中注意落實(shí)責(zé)任的考核。

（4）創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，實(shí)現(xiàn)制度執(zhí)行情況和個人績效考核的掛鉤

財務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施需要良好的內(nèi)部環(huán)境作為依托，單位負(fù)責(zé)人要做好引領(lǐng)和帶頭作用，以不同的方式對制度的推進(jìn)落實(shí)進(jìn)行強(qiáng)有力的支持。同時建立全面的聯(lián)動機(jī)制，把單位內(nèi)部各個部門以及各個崗位之間協(xié)調(diào)和聯(lián)動起來，把財務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施落實(shí)與事業(yè)單位的績效考核相掛鉤，真正實(shí)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控的作用。

五、總結(jié)

隨著全面深化改革步伐的加快，財務(wù)內(nèi)控制度對于事業(yè)單位的發(fā)展越來越重要，我們要結(jié)合深化改革的各項目標(biāo)，站在國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的層面，提前謀劃，主動出擊。把不斷完善財務(wù)內(nèi)控制度作為下一步工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，增強(qiáng)專業(yè)人員的整體素質(zhì)，合理設(shè)置職能機(jī)構(gòu)的崗位，優(yōu)化資源配置，把不斷提升經(jīng)濟(jì)質(zhì)量和促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展作為我們的目標(biāo)。

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