郭真真

【摘 要】會計(jì)理論的研究方法是人們在探索會計(jì)理論的過程中使用的手段、方法或活動(dòng)的總和。本文對我國會計(jì)實(shí)證研究方法的進(jìn)行回顧與總結(jié)，對其局限性進(jìn)行了分析和評述。

【關(guān)鍵詞】實(shí)證研究；研究方法；綜述

一、概念

實(shí)證研究方法是指從事實(shí)和實(shí)際情況驗(yàn)證某些理論觀點(diǎn)的正確性的方法。會計(jì)實(shí)證研究方法是實(shí)證研究方法在會計(jì)中的應(yīng)用。Watts和Zimmerman認(rèn)為，會計(jì)理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測會計(jì)實(shí)務(wù)。解釋是指為觀察到的做法提供理由；預(yù)測意味著會計(jì)理論應(yīng)該能夠預(yù)測未觀察到的會計(jì)現(xiàn)象。會計(jì)的實(shí)證研究方法通過觀察或?qū)嶒?yàn)獲得數(shù)據(jù)，利用統(tǒng)計(jì)推斷的理論和技術(shù)對實(shí)際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象（或會計(jì)現(xiàn)象）進(jìn)行定量分析，通過大量的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)驗(yàn)證或修正以前的理論和假設(shè)，最終實(shí)現(xiàn)了預(yù)測和解釋現(xiàn)實(shí)現(xiàn)象的目的。實(shí)證會計(jì)研究方法回答了“什么是會計(jì)”而不是“會計(jì)應(yīng)該是什么”的問題。重點(diǎn)是描述和分析會計(jì)事實(shí)，解釋和預(yù)測會計(jì)現(xiàn)象。會計(jì)實(shí)證研究方法的研究范式相對固定，其具體程序是：建立研究課題，尋找相關(guān)理論，提出假設(shè)，設(shè)計(jì)研究方案的可操作性，分析數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)假設(shè)，結(jié)果分析。

二、在我國的發(fā)展

20世紀(jì)50年代，在當(dāng)時(shí)的西方國家，“實(shí)證主義”以及“實(shí)證主義經(jīng)濟(jì)學(xué)”等范式開始被學(xué)者運(yùn)用到會計(jì)理論中去。到90年代初，實(shí)證研究方法已被國外研究視作主流范式。

80年代以前，我國會計(jì)理論界的情況仍然是以傳統(tǒng)規(guī)范研究為主。規(guī)范性研究方法是指運(yùn)用演繹法對會計(jì)理論進(jìn)行研究。規(guī)范性研究方法的分析過程一般是：提出問題——分析理論問題產(chǎn)生的原因——提出解決問題的對策，即人們普遍稱之為“三段式”研究方法，從而形成規(guī)范性的會計(jì)理論。隨后，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，就給會計(jì)研究領(lǐng)域帶來了新的問題。我國學(xué)者逐漸發(fā)現(xiàn)，以演繹法為基礎(chǔ)的規(guī)范性會計(jì)研究存在思維狹窄、主觀性強(qiáng)、實(shí)際價(jià)值小、理論脫離現(xiàn)實(shí)等缺陷，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，無法完全適應(yīng)我國的實(shí)際情況。

20世紀(jì)80年代末，一些中國學(xué)者開始有意識地將實(shí)證會計(jì)研究方法引入國內(nèi)學(xué)術(shù)界。在90年代初，我國學(xué)者通過翻譯美國著名會計(jì)學(xué)者瓦茨和齊默爾曼所著的《實(shí)證會計(jì)理論》，將實(shí)證會計(jì)研究方法正式介紹到我國。自此之后，規(guī)范會計(jì)不再成為我國會計(jì)研究的唯一范式。

20世紀(jì)90年代后，我國學(xué)者加大了對實(shí)證會計(jì)研究方法的引入，相關(guān)發(fā)表的文章數(shù)量逐漸增加。實(shí)證會計(jì)的影響規(guī)模逐漸擴(kuò)大。陳曉悅（1997）指出，經(jīng)驗(yàn)理論和方法在金融經(jīng)濟(jì)學(xué)中的滲透導(dǎo)致了實(shí)證會計(jì)理論的發(fā)展，盡管在連續(xù)實(shí)證研究中存在模型選擇，數(shù)據(jù)收集和噪聲控制等各種問題，但由于實(shí)證研究可以為會計(jì)理論的發(fā)展提供證據(jù)支持，相對來說實(shí)證會計(jì)是一個(gè)更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆妒较到y(tǒng)，因此實(shí)證研究的發(fā)展還是非常有價(jià)值的。在此期間，國內(nèi)學(xué)者之間的學(xué)術(shù)交流的目光逐漸投向探索實(shí)證會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用，而非僅僅對其進(jìn)行介紹和引入。1997年，大量的實(shí)證會計(jì)研究論文在國內(nèi)《會計(jì)研究》與《經(jīng)濟(jì)研究》等期刊上發(fā)表。

21世紀(jì)以來，在中國會計(jì)期刊上發(fā)表的實(shí)證研究論文比例大大增加。2000年，在《會計(jì)研究》雜志上發(fā)表了實(shí)證研究論文由23篇，極大地促進(jìn)了中國實(shí)證研究的發(fā)展，會計(jì)實(shí)證研究方法迎來了又一次飛躍。這時(shí)，國內(nèi)學(xué)者對會計(jì)實(shí)證研究有了更深入的了解。李連軍（2006）系統(tǒng)地梳理了實(shí)證研究方法和方法的哲學(xué)基礎(chǔ)和演化過程。同時(shí)，以公司治理中的管理者所有權(quán)與公司價(jià)值之間的關(guān)系為例，對實(shí)證會計(jì)研究方法的標(biāo)準(zhǔn)范式進(jìn)行了總結(jié)和分析。在此之后，文章認(rèn)為中國學(xué)者應(yīng)該對這種研究方法不斷加以完善，從開始模仿到不斷創(chuàng)新，推動(dòng)著中國實(shí)證會計(jì)研究的發(fā)展。

三、局限

通過對上述文獻(xiàn)的回顧和分析，我們可以看出，我國的會計(jì)實(shí)證研究方法已經(jīng)取得了一些成果，從引入西方實(shí)證會計(jì)研究方法，到摸索出適用于中國的會計(jì)實(shí)證研究方法。隨著國內(nèi)學(xué)者應(yīng)用會計(jì)實(shí)證方法的實(shí)踐，一些問題逐漸引起大家的關(guān)注。任何研究方法都有其優(yōu)點(diǎn)和局限性。劉鑫源（2016）對會計(jì)準(zhǔn)則的研究和實(shí)證研究，分析認(rèn)為當(dāng)前會計(jì)實(shí)證研究方法的局限性主要是：一，會計(jì)研究者的特征，如教育背景，價(jià)值觀等，將會不可避免地影響他們對研究課題和模型的選擇，或多或少會影響研究。研究的客觀性和可靠性；其次，過分強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)建模往往會導(dǎo)致選擇性地忽略某些次要因果關(guān)系，從而簡化模型，導(dǎo)致某些系統(tǒng)偏差并降低結(jié)論的可靠性；第三，實(shí)證會計(jì)研究使用過去的數(shù)據(jù)并得出與過去相關(guān)的結(jié)論，這些結(jié)論可能無法預(yù)測未來。第四，實(shí)證會計(jì)研究總是試圖用有限的數(shù)據(jù)得出結(jié)論，這必然會導(dǎo)致一些偶然性，從而降低研究方法的準(zhǔn)確性。

未來，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，會計(jì)實(shí)證研究方法因其更具現(xiàn)實(shí)特征而愈加得到發(fā)展。然而，在運(yùn)用這種研究范式的時(shí)候，我們應(yīng)該認(rèn)識到由于復(fù)雜的客觀環(huán)境，利用該范式研究時(shí)，所用到的數(shù)據(jù)只是客觀環(huán)境的抽象，因而難免會存在局限性。因此，我們應(yīng)該在選擇研究方法時(shí)采取極端措施，按照馬克思主義的基本原則，“具體問題的具體分析”，盡力充分論證，以事實(shí)為依據(jù)。

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