王欽

【摘 要】內(nèi)部控制制度是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生的，它對一個企業(yè)維持正常的經(jīng)營秩序、防范經(jīng)營風險、提高管理水平都有著重要的作用。銷售與收款是決定企業(yè)經(jīng)營效果的一個主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，其管理質(zhì)量直接決定或影響企業(yè)的資金效率和利潤水平。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)銷售；收款循環(huán)；內(nèi)部控制

一、前言

企業(yè)的銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中發(fā)揮著十分重要的作用，有效的銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制度，能提高企業(yè)的管理效率，使企業(yè)的能實現(xiàn)最大化利潤。錯誤的內(nèi)部控制制度，將降低企業(yè)的市場競爭力，影響企業(yè)的產(chǎn)品銷售。

二、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的目標和原則

（一）公司銷售與收款內(nèi)部控制目標

內(nèi)部控制是指為了實現(xiàn)控制目標由企業(yè)董事會至全體員工共同采取的自我調(diào)整、約束的方法。內(nèi)部控制的目標是經(jīng)濟、高效地實現(xiàn)組織的目標；防止和發(fā)現(xiàn)舞弊與錯誤；保障資產(chǎn)的安全與信息的完整性；保證財務(wù)報告的質(zhì)量并及時提供可靠的財務(wù)信息。

銷售業(yè)務(wù)是指公司發(fā)生的銷售產(chǎn)品或勞務(wù)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程。企業(yè)應(yīng)該重視銷售業(yè)務(wù)的流程，建立銷售業(yè)務(wù)的的管理制度，采用有效的控制方法來實現(xiàn)企業(yè)的銷售目標企業(yè)。銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制目標包括：（1）保證公司經(jīng)濟利益最大化并防范銷售舞弊行為，保證資產(chǎn)安全；（2）確保完成年度銷售各預(yù)算指標；（3）銷售業(yè)務(wù)真實發(fā)生與合規(guī)合法，會計記錄符合會計準則要求。

（二）公司銷售與收款內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制原則是每個企業(yè)在建立與實施內(nèi)部控制時應(yīng)遵守的最基本的原則，因此，銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制要遵守以下五項原則：

（1）全面性原則。銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制是一個需要全體員工參與的過程。此環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制包含銷售與收款各個崗位，全面性才能得到體現(xiàn)。

（2）重要性原則。重要性原則在應(yīng)用時需要我們有一定的職業(yè)判斷，判斷這個事項是否重要，要根據(jù)業(yè)務(wù)的涉及事項的性質(zhì)和金額的兩個方面。銷售與收款環(huán)節(jié)中發(fā)生的舞弊，金額可能不大，但是不能說是不重要的，而從性質(zhì)方面看，這就是重要的。

（3）制衡性原則。制衡性原則要求在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督的內(nèi)部控制，做到不相容崗位要分離，相互監(jiān)督。

（4）適用性原則。企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風險水平等應(yīng)當與企業(yè)所建立內(nèi)部控制相適應(yīng)，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況，內(nèi)部控制隨著情況的變化加以調(diào)整。

（5）成本效益原則。成本效益原則要求企業(yè)對成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出，發(fā)既要考慮投入成本又要產(chǎn)出效益。力求以最合理的成本，取得較大的收益。

三、我國中小企業(yè)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）銷售與收款控制觀念滯后

我國中小企業(yè)主要憑借自己對市場的判斷和個人冒險主義精神創(chuàng)辦企業(yè)，并且企業(yè)不重視會計工作，也不懂會計工作，認為會計主要收好、管好錢就行，也認為會計工作的控制會束縛他們收入?，F(xiàn)代社會，“風險”一詞無處不體現(xiàn)，該企業(yè)沒有認識到識別與控制風險的重要性，觀念還是沒有跟上時代，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)壞賬及其他的重大風險事件的發(fā)生。

（二）銷售與收款內(nèi)部控制制度不完善

我國中小企業(yè)沒有設(shè)置專門的風險評估機構(gòu)，沒有對銷售與收款業(yè)務(wù)流程進行風險評估。其建立的控制對企業(yè)的業(yè)務(wù)風險沒有針對性，使得其控制只是個形式，沒有起到控制的作用。有些銷售人員與客戶串通，騙取企業(yè)支付退款這種情況往往到年終盤點存貨時因為存貨盤虧才會發(fā)現(xiàn)，此時再追查會耗費大量的人力和物力，增加企業(yè)的經(jīng)營成本，而有些業(yè)務(wù)人員提前申請離職，企業(yè)損失很難進行有效的賠償，使銷售業(yè)務(wù)管理的效率降低。

（三）銷售與收款環(huán)節(jié)崗位職責未分離

我國中小企業(yè)多是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度集中的、組織結(jié)構(gòu)簡單的民營企業(yè)，企業(yè)的銷售與收款機構(gòu)設(shè)置的不健全，考慮到能省則省的原則，企業(yè)往往出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象，并且不相容的崗位也不會考慮相互制衡的機制。該企業(yè)屬于家族式企業(yè)，在選用人才方面都是重用血緣關(guān)系近的，沒有考慮專業(yè)性方面的問題，往往發(fā)生錯誤、舞弊。在銷售與收款環(huán)節(jié)的人員分工、崗位設(shè)置和不相容職務(wù)之間沒有建立相互制約、相互監(jiān)督的機制。

（四）銷售與收款的信息反饋不及時

我國中小企業(yè)大多數(shù)是從銷售區(qū)業(yè)務(wù)員開始到最后總經(jīng)理審批，信息的傳遞要經(jīng)歷差不多有七個以上流程，信息不能及時傳遞，會導(dǎo)致公司不能及時有效的采取行動應(yīng)對市場和國家政策的變化。例如有些銷售人員在銷售貨物時，并不清楚公司的庫存情況，沒有和倉庫部門進行信息溝通；在銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中存在的信息與溝通不到位的問題，使公司內(nèi)部信息流、資金流、物流等無法完全統(tǒng)一，信息不能有效傳遞，導(dǎo)致庫存積壓嚴重，并嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的效率。

四、我國中小企業(yè)企業(yè)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的對策

（一）樹立正確的銷售與收款控制觀念

在市場經(jīng)濟競爭條件越來越激烈的情況下，擴大企業(yè)的銷售額和提到企業(yè)的市場占有率，實現(xiàn)企業(yè)的銷售計劃。不管是企業(yè)自己制造出來的產(chǎn)品還是從外采購的商品，只有把產(chǎn)品銷售出去才能獲得銷售額來增加企業(yè)的收入。所以企業(yè)在制定銷售與收款內(nèi)部控制的規(guī)章制度時，要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)實的狀況制定，與時俱進，樹立正確的銷售與收款控制觀念。

（二）完善銷售與收款內(nèi)部控制的制度

銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的原則內(nèi)部控制在企業(yè)的經(jīng)營管理方面的作用變得越來越重要，在許多單位都得到了應(yīng)用。內(nèi)部控制制度的是否完善對一個企業(yè)經(jīng)營管理的情況有著重要的影響。企業(yè)應(yīng)當建立客戶信用機制，對于需要進行賒賬的客戶要在一定的信用額度內(nèi)進行賒賬，不能盲目的賒銷大量的產(chǎn)品，而且，根據(jù)客戶的還款情況，對客戶的信用額度進行實時的調(diào)整，調(diào)整也要有一定的審批制度，以防止不科學(xué)的調(diào)整信用額度及期限。

（三）明確崗位職責

首先，完善企業(yè)的管理組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)的好壞影響著內(nèi)部控制環(huán)境作用的發(fā)揮。其次，對在崗人員進行定期或不定期的培訓(xùn)，企業(yè)要想做大做強，不僅要注重人才培養(yǎng)，還要制定有效的內(nèi)部控制機制。對公司不相容的職務(wù)，要建立分立制度和授權(quán)審批制度。

（四）加強信息與溝通管理

完善并行之有效的信息和溝通體系能使管理階層能及時了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題能在第一時間掌握情況，并做出有效的反應(yīng)。建立有效的信息溝通體系，能夠有效得提高企業(yè)內(nèi)部的控制的作用。企業(yè)應(yīng)該有專門的跟單人負責匯報，企業(yè)要統(tǒng)計分公司和經(jīng)銷點各種銷售數(shù)據(jù)，做到正確授權(quán)以保確保數(shù)據(jù)在統(tǒng)計過程中的的真實性。以此來全面了解公司的銷售狀況。從企業(yè)的長遠發(fā)展來看，企業(yè)應(yīng)該建立一套適合企業(yè)自身特點的信息管理系統(tǒng)，提高了企業(yè)的經(jīng)營管理效率。

五、結(jié)語

企業(yè)在建立銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制制度時，要從企業(yè)的實際出發(fā)建立適合企業(yè)自身特點制度，在實施過程中要不斷改進和完善，只有這樣才能保證，銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制制度的作用在企業(yè)經(jīng)營管理過程中得到充分發(fā)揮，擴大企業(yè)大發(fā)展空間，使企業(yè)發(fā)展具有更強的生命力，更好的提升企業(yè)經(jīng)濟的效益，使企業(yè)的發(fā)展進入一個優(yōu)良的發(fā)展軌跡。

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