曹燕

【摘要】結(jié)合成本目標(biāo)控制的基本內(nèi)涵，對(duì)影響成本控制目標(biāo)的因素進(jìn)行了分析，重點(diǎn)對(duì)如何進(jìn)行成本目標(biāo)控制進(jìn)行了論述，以期為促進(jìn)企業(yè)成本管控提供參考。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理成本控制目標(biāo)淺談

成本控制，其實(shí)也就是要控制成本。這樣的工作和成本管理對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，是相當(dāng)重要的。成本控制，是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，通過(guò)管理控制成本的工作人員對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的影響到了成本的原因和問(wèn)題進(jìn)行預(yù)防和措施，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)控制的一種管理行為。建立成本目標(biāo)控制是確立企業(yè)成本控制思想、建立成本控制方法與措施所應(yīng)該重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。由于成本控制理論與方法的研究還相對(duì)薄弱，到目前為止，成本目標(biāo)控制還不是一個(gè)明確的主題。本文試圖對(duì)成本目標(biāo)控制做一些必要的探討。

一、成本目標(biāo)控制的基本內(nèi)涵

人們對(duì)成本目標(biāo)控制的理解和表述，主要集中的成本降低方面。具體存在兩種不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，成本控制的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，通過(guò)實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)控制來(lái)降低成本。這種觀點(diǎn)將成本控制過(guò)程理解為實(shí)現(xiàn)進(jìn)行成本目標(biāo)的過(guò)程，相對(duì)來(lái)說(shuō)，它對(duì)成本控制作了較為狹義的理解。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，將實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)作為成本控制的目標(biāo)是以現(xiàn)有的既定條件為前提的，在此基礎(chǔ)上還應(yīng)該通過(guò)各種創(chuàng)新措施，改為成本發(fā)生的條件，使成本不斷降低。在這種觀點(diǎn)下的企業(yè)成本結(jié)構(gòu)存在兩種狀態(tài)：一是在現(xiàn)有條件下，尚未使成本最低化的成本結(jié)構(gòu);二是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了成本最低化的成本結(jié)構(gòu)。前者主要是由于存在眾多的非效率因素所致。一般可以通過(guò)技術(shù)選擇來(lái)降低成本;對(duì)于已經(jīng)是成本最低化的成本結(jié)構(gòu)，其成本的進(jìn)一步降低，僅依靠現(xiàn)有的技術(shù)條件則無(wú)能為力，還必須借助于知識(shí)創(chuàng)新或者說(shuō)是技術(shù)革新尋求降低成本。這種觀點(diǎn)對(duì)成本控制做了較為廣義的理解，但仍然局限于成本降低本身。

二、影響成本控制目標(biāo)的因素分析

確定成本控制目標(biāo)要將成本控制放到與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與戰(zhàn)略選擇同等重要的定位來(lái)考慮。成本不是孤立的，不僅成本本身的發(fā)生受到企業(yè)各種因素的影響，成本同時(shí)又是作出各種管理措施與戰(zhàn)略選擇的核心因素之一。企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和管理措施的實(shí)施必須考慮成本的支撐力度和企業(yè)在成本方面的承受能力，而降低成本必須以不損害企業(yè)基本戰(zhàn)略的選擇和實(shí)施為前提，并要有利于企業(yè)管理措施的實(shí)施。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越復(fù)雜，成本與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系越復(fù)雜。盡管企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形有著很大的區(qū)別，但經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身的規(guī)律和成本的目的性特征規(guī)范著成本與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間的關(guān)系。這些關(guān)系主要分為以下幾個(gè)方面：

一是成本因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而發(fā)生降低消耗始終是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要求。節(jié)約規(guī)律要求人們?cè)趯?shí)現(xiàn)特定目的過(guò)程中要盡可能降低成本。由于成本總額受到活動(dòng)量的影響，降低成本的基本標(biāo)志是降低單位成本。應(yīng)該說(shuō)，到現(xiàn)在為止，成本控制始終是將這種成本降低作為主要目標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)資源相對(duì)短缺時(shí)，降低成本還包含有利用特定的成本消耗實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、用既定的成本總額提供更多的產(chǎn)生的思想。從生產(chǎn)角度理解，包含有更多的增收動(dòng)機(jī)，也就是一些學(xué)者極力倡導(dǎo)的“節(jié)支增效”。

二是成本是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制約因素。就具體業(yè)務(wù)而言，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員往往不希望有較多的成本約束。較少的成本限制意味著較多的自由度，業(yè)務(wù)處理過(guò)程就會(huì)變得相對(duì)容易和輕松。成本與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的這種關(guān)系既是成本控制措施難以貫徹實(shí)施的深層原因，也是反功能行為、代理成本得以產(chǎn)生的基礎(chǔ)。

三是成本的代償性特征決定了人們對(duì)成本有不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在成本變動(dòng)不影響其他指標(biāo)的前提下，人們總是追求低成本，以成本絕對(duì)額的高低為標(biāo)準(zhǔn)判斷成本控制措施。然而，成本的變動(dòng)必然會(huì)影響到其他指標(biāo)的變動(dòng)。成本構(gòu)成要素之間的相互代償，往往使相互關(guān)系的成本構(gòu)成要素之間發(fā)生互為消長(zhǎng)的變化。一個(gè)部門(mén)、一個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)低成本的追求有可能導(dǎo)致其他部門(mén)、其他環(huán)節(jié)以更高的成本為代價(jià)。如果對(duì)成本代償性特征的含義加以引申，成本和收入之間也存在代償性，低成本可能支持低價(jià)格，而有意識(shí)的高成本投入則有可能因提高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量而維持高價(jià)格。收益則隨成本、收入的變化而變動(dòng)。成本與各因素之間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，使得判斷成本高低的標(biāo)準(zhǔn)由于視野的不同而有所不同。成本與諸因素之間的錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，使成本控制始終面臨著種種抉擇。

三、成本目標(biāo)控制的幾點(diǎn)對(duì)策

（1）配合企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)管理中，戰(zhàn)略的選擇與實(shí)施是企業(yè)的根本利益之所在，戰(zhàn)略的需要高于一切。成本控制首先要配合窩工取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實(shí)施各種戰(zhàn)略對(duì)成本控制的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可范圍內(nèi)，引導(dǎo)企業(yè)走向成本最低化。企業(yè)的基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略有成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的核心思想是以成本競(jìng)爭(zhēng)為中心，利用低成本優(yōu)勢(shì)在競(jìng)爭(zhēng)中取得超過(guò)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的高額利潤(rùn)，或者以低成本為依托，通過(guò)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)份額，最終擴(kuò)大企業(yè)的利潤(rùn)，確定企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（2）在既定的企業(yè)戰(zhàn)略模式下，利用成本、質(zhì)量、價(jià)格、銷(xiāo)量等因素之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，以成本支持質(zhì)量、價(jià)格、擴(kuò)大市場(chǎng)份額等對(duì)成本的需要，促進(jìn)企業(yè)最大限度地獲得利潤(rùn)。單純以成本最低為標(biāo)準(zhǔn)容易形成誤區(qū)。在某些情況下，具有戰(zhàn)略意義的問(wèn)題是通過(guò)增加成本來(lái)獲得其他的競(jìng)爭(zhēng)利益。

（3）在資源限制條件下，通過(guò)成本控制提高資源的利用效率。當(dāng)企業(yè)不能無(wú)限制地取得所需的經(jīng)濟(jì)資源時(shí)，成本控制的基本作用不僅僅只表現(xiàn)在降低成本方面，還表現(xiàn)在提高資源的利用率方面。通過(guò)成本控制降低有限資源的消耗，不僅降低了成本，還可以利用有限的經(jīng)濟(jì)資源生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品，創(chuàng)造出更多的價(jià)值，在到節(jié)約增效的目的。要使總體邊際收益最大化，企業(yè)必須先使受限制資源的邊際收益最大化。

（4）降低成本。在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤(rùn)變化的其他因素不因成本的變動(dòng)而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。降低成本以?xún)煞N方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。一是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過(guò)降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理組織管理等措施，降低成本。二是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，即改變企業(yè)生產(chǎn)要素的配置，提高技術(shù)裝備水平，利用新技術(shù)、新材料、新工藝，改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等措施，使成本降低。

在成本控制目標(biāo)的三個(gè)層次中，都貫穿著成本降低的要求，都不排斥成本降低的重要性，在其他變量不發(fā)生變化的情況下，降低成本始終是一種理性追求而受到關(guān)注。