(天津財經(jīng)大學(xué) 天津 300222)

在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟時代,生產(chǎn)型企業(yè)對于互聯(lián)網(wǎng)的依賴也越來越強,多個電商平臺成為網(wǎng)上銷售的非常重要的渠道,一般都擁有多個的網(wǎng)上銷售平臺,從目前的核算需求現(xiàn)看,企業(yè)的生產(chǎn)間接費用會有一定程度的上升,直接人工會有呈現(xiàn)下降的趨勢,工作量法和工時法在某些領(lǐng)域已經(jīng)變的過時甚至已經(jīng)被淘汰。此外,科技的不斷發(fā)展也使成本對技術(shù)層面和科學(xué)決策的需求與越來越強。因此,馬青(2017)傳統(tǒng)的成本核算方法不能夠滿足成本信息的要求,運用新的成本核算方法,才能夠使企業(yè)管理層獲取更加準確完整的成本信息。

一、成本核算理論

曾育洪(2017)指出成本是商品價值的構(gòu)成部分,它屬于商品經(jīng)濟價值的領(lǐng)域。只有消耗多種資源,企業(yè)才能滿足自身的經(jīng)營等各方面的需求。而劉柄材(2017)認為成本核算是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的費用需要根據(jù)其發(fā)生的地點和性質(zhì)進行分類、匯總和核算。李忠坤(2011)指出成本核算的目標就是要對產(chǎn)品成本進行精確的計算,并以此為依據(jù),給企業(yè)管理者的管理提供科學(xué)的數(shù)據(jù)。

二、作業(yè)成本法理論

作業(yè)成本計算法(activity-based-costing,ABC),出現(xiàn)于上世紀九十年代,其基礎(chǔ)對象是作業(yè),是一種通過運用數(shù)理統(tǒng)計的方法,核算和計量企業(yè)所耗用的資源的企業(yè)管理方法。成本作業(yè)法追溯成本費用到企業(yè)所制造的產(chǎn)品中去,為了計算出各類產(chǎn)品的成本，需要將作業(yè)成本分配到各個產(chǎn)品中，如生產(chǎn)過程所形成的制造費用、直接材料、直接人工等。同時,趙麗萌(2017)指出成本動因的確定對于作業(yè)成本法是非常重要的,在這確定的過程中存在一些主觀因素,這就需要企業(yè)的管理者的能力要具備一定的水平。

(一)作業(yè)成本法核心概念

曾育洪(2017)研究分析了相比較傳統(tǒng)成本法而言,作業(yè)成本法的最主要的不同之處就是依據(jù)每種片產(chǎn)品的特有屬性把“作業(yè)”分配到產(chǎn)品的成本之中,而在這之前,間接費用已經(jīng)被附加于作業(yè)的過程中,因此,需要被確定的有作業(yè)和作業(yè)中心、作業(yè)鏈和價值鏈、資源和成本動因。

(1)資源。從宏觀角度來看,資源是一個機構(gòu)占有的其中包含土地、礦藏、水、空氣、人力和物力等各類物質(zhì)要素的集合。資源在ABC法下的內(nèi)容就是企業(yè)在一定的會計期間為了制造產(chǎn)品產(chǎn)生的費用,換句話說,其本質(zhì)就是為了完成作業(yè)而生成的一系列的成本和其他相關(guān)費用。隋暉(2012)闡明了作業(yè)成本法是在明確了資源賬戶的基礎(chǔ)上,擴大資源賬戶的包含范圍,建立更多方面的資源賬戶,在產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中,將這些資源的耗費計入事先設(shè)置好的資源賬戶,然后在根據(jù)資源賬戶中的這些消耗量來確定在上產(chǎn)過程中所耗用的作業(yè)成本。企業(yè)在生產(chǎn)的過程中的資源有很多種,其中包括基本材料和輔助材料，計提的固定資產(chǎn)折舊、維修費用等等,這些資源都可以被企業(yè)所較為準確的計量。

(2)作業(yè)與作業(yè)中心。廣義地說,企業(yè)在其車間所進行的生產(chǎn)與制造的相關(guān)的活動,通常就可以將其定義為作業(yè)過程。馬青(2017)則認為作業(yè)過程中,不可避免的產(chǎn)生的成本耗用的這一活動就是作業(yè)。而狹義上來說作業(yè)是在某一角度被企業(yè)管理者所選擇的生產(chǎn)產(chǎn)品的集合。ABC法中的作業(yè)在其生產(chǎn)的實際情況中也有幾種分類:以單位數(shù)量為成本動因的單位作業(yè)、以批次數(shù)量為成本動因的批次數(shù)量、產(chǎn)品作業(yè)和機構(gòu)支持作業(yè)。另外還可以分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)。

(3)價值鏈和作業(yè)鏈。作業(yè)鏈是由企業(yè)生產(chǎn)中的每一項作業(yè)所串聯(lián)起來的一個完整的結(jié)合體。作業(yè)在這個整體中扮演著元素的角色。這種整合,能夠在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮強大的作用,加強企業(yè)的管理和增加企業(yè)的生產(chǎn)效率。作業(yè)鏈的作用貫穿與現(xiàn)代企業(yè)從生產(chǎn)道銷售環(huán)節(jié)的始終。在作業(yè)過程中,企業(yè)不斷地減少自己的不增值作業(yè),發(fā)展其增值作業(yè),這種不斷的優(yōu)化過程,就促成了價值的不斷提升,這種良性的發(fā)展觀念使得現(xiàn)代企業(yè)的管理不斷優(yōu)化。

(4)成本動因

成本動因就是企業(yè)在生產(chǎn)中產(chǎn)生其各項成本的動機,這種動機連接了資源、作業(yè)和產(chǎn)品,是決定成本量即制造費用的核心,針對成本動因服務(wù)的對象,成本動因的分類一般分為以下兩個類別:

①資源動因,是指推動著各項作業(yè)對相關(guān)資源的消耗，是資源與作業(yè)的連接。資源成本受到資源動因的影響,被分發(fā)到了各個作業(yè)環(huán)節(jié)。例如在唯美陶瓷公司的產(chǎn)品打磨檢驗環(huán)節(jié)中,包裝人員的職工薪酬以及福利、所用打磨機械磨盤的損耗、水、電費都是打磨檢驗這個環(huán)節(jié)的成本。

②作業(yè)動因,是作業(yè)與產(chǎn)品的聯(lián)結(jié)者,將產(chǎn)品的成本準確的指向與之相關(guān)的作業(yè)項目,從而精準的產(chǎn)生產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)信息。例如唯美陶瓷公司的瓷磚工藝研發(fā),可以把產(chǎn)品規(guī)格、石料選擇和工藝類型作為成本的作業(yè)動因。在唯美陶瓷公司的營銷環(huán)節(jié)中,可以把產(chǎn)品在該地區(qū)的交易量和該地區(qū)營銷人員的數(shù)量作為作業(yè)動因。

(5)成本庫

作業(yè)是類似資源的結(jié)合體,而對于成本庫來說,則是類似的作業(yè)的結(jié)合體。換句話說,企業(yè)在受到資源動因的驅(qū)動作用下分配了資源,把所有的資源進行匯總,企業(yè)就會得到自身的成本庫。但是,企業(yè)的資源具有各種不同的類別和數(shù)量,這就是不同的成本庫。企業(yè)需要把分配的步驟做適當?shù)暮啙嵒?即將類別相同的作業(yè)劃分在一個成本庫,否則,就會出現(xiàn)復(fù)雜的情況,作業(yè)成本法的作用就不能得到完全的展現(xiàn)。

(二)作業(yè)成本法核算步驟

ABC法的核心是作業(yè)對資源進行消耗,同時成本消耗作業(yè)。作業(yè)成本法是分類歸納在作業(yè)過程中所消耗的資源,然后在所涉及的各項作業(yè)上進行分配,之后需要計算動因分配率同時以此為基礎(chǔ)來對產(chǎn)品的成本進行分配。以下就是作業(yè)成本法的核算步驟:

(1)確認作業(yè)和作業(yè)中心

作業(yè)成本法要求在企業(yè)的生產(chǎn)中需要對作業(yè)的過程進行確認,充分理解和認清各個作業(yè)過程的區(qū)別和其對于整體作業(yè)來說起到的意義,還需要兼顧到各個過程耗費掉的資源數(shù)量。企業(yè)的類型千差萬別,再加上一般企業(yè)都不會只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,而是擁有一系列的不同產(chǎn)品,所以作業(yè)過程在不同的企業(yè)之間的是不同的,一些企業(yè)的作業(yè)過程是:對資源進行分類、制定詳細的生產(chǎn)計劃、分撥相關(guān)的生產(chǎn)人員和設(shè)備、對產(chǎn)品及其工藝的改進、產(chǎn)成品的出入庫。還有一些企業(yè)將其作業(yè)過程制定為:生產(chǎn)資料的采購、生產(chǎn)加工的詳細計劃、產(chǎn)成品的儲藏、運輸和服務(wù)。

接下來需要做的就是進行歸集,依據(jù)作業(yè)活動的性質(zhì)進行劃分和歸類,這種結(jié)果就是作業(yè)中心。作業(yè)中心的制定并不是隨意就完成的,需要與企業(yè)的制造程序相結(jié)合來進行制定。

(2)分析整理所涉及到的資源，確定了作業(yè)和作業(yè)中心之后,就需要進一步對所消耗資源的情況進行整理和分析了,記錄和合計各個作業(yè)相關(guān)的耗費,然后對這些歸集的信息進行計算,得出各項作業(yè)過程中的對資源的耗費總量。

三、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

(一)解德鳳(2011)分析了成本計算程序不同

作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本核算方法雖然都是在成本核算中對直接成本采用直接計入的對策,但明顯的不同之處是傳統(tǒng)成本法是把按照特定的標準對間接費用進行歸集分配，其標準包括間工時、工作量等,作業(yè)成本法則是更加系統(tǒng)的將資源分散到作業(yè)中去,再將作業(yè)分散到產(chǎn)品中去,這樣間接費用就會隨著成本動因的指向而被更加科學(xué)的分配。

(二)成本計算對象不同

傳統(tǒng)的成本核算方法是圍繞產(chǎn)品來實施的,針對于產(chǎn)成品來進行計算,這就難免只重視在制造過程中的直接費用,而忽視了這以過程中的間接費用,這種單一標準下對于間接費用的分配就會導(dǎo)致與真實情況的細微差距,成本核算結(jié)果不準確的情況。相比較而言,作業(yè)成本法的優(yōu)點就在于他能做到將資源、作業(yè)、產(chǎn)品相結(jié)合,通過成本動因?qū)⒊杀据斔偷阶鳂I(yè)鏈上的各個作業(yè)過程,最終取得的成本核算結(jié)果自然會更加精準,更能反應(yīng)實際情況。

(三)間接費用的分配標準不同

傳統(tǒng)成本核算方法在進行間接費用的核算和匯總分配時，體現(xiàn)的較為單一。鑒于工時、工作量等標準的單一化與產(chǎn)品的和制造水平的多樣性相矛盾,在制造程序變化很大的情況下,依然采用這種間接成本的分配方式,其計算出來的產(chǎn)品成本就有待考量了。在存在多種資源動因和作業(yè)動因的時候，間接費用的分配標準有所不同，間接成本的分配顯然要比單一標準的分配更加科學(xué),其產(chǎn)生的結(jié)果會更加精確。

(四)對作業(yè)是否增值的反饋程度不同

傳統(tǒng)成本法對于作業(yè)成本法下所分成的增值作業(yè)和非增值作業(yè)的概念并不受用,因為傳統(tǒng)成本法較為粗放,關(guān)注點在于整體產(chǎn)品的計算,所以一定會忽視非增值的成本,作業(yè)成本法下的這種作業(yè)細化了成本計算,可以將這種增值作業(yè)和非增值作業(yè)的有效信息反饋給企業(yè)的管理者,這就對于成本的管理起到了很大的作用,企業(yè)可以通過這種方法來減少非增值的作業(yè),改善資源的利用效率從而強化企業(yè)的實力。

總結(jié)

關(guān)于財務(wù)成本的核算是企業(yè)增強成本控制,提高自身經(jīng)濟效益的非常直接和有效的手段。適應(yīng)當前經(jīng)濟形勢下對于成本的壓縮要求,才能讓企業(yè)的成本上升到更為理想的層面,通過更加科學(xué)精確的成本核算，更加直觀地通過對成本數(shù)據(jù)的了解來管理企業(yè)成本，提高了企業(yè)的財務(wù)管理的水平，減少公司在運營過程中對于成本的浪費，提高了企業(yè)成本的使用效率，不必要的浪費也會大大減少。