羅鑫源

摘要：在企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作的開展是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要部分，會計監(jiān)督這一職能在企業(yè)的內(nèi)部控制條件下，想要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的實質(zhì)性作用，就應(yīng)當(dāng)合理調(diào)整內(nèi)部控制環(huán)境，從而確保企業(yè)的內(nèi)部控制得以順利開展。本文就針對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部會計監(jiān)督影響進行了簡要的探討分析，希望可以為企業(yè)中會計監(jiān)督工作的開展提供一份有效的理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制環(huán)境;內(nèi)部會計監(jiān)督;影響研究

一、企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部會計監(jiān)督

企業(yè)的內(nèi)部控制簡單來說就是由企業(yè)中相關(guān)管理人員帶動全體員工開展管理，從而有效促進企業(yè)經(jīng)營管理的合理有序進行，強化相關(guān)信息的可靠性和完整性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果，從而有效促進企業(yè)長遠發(fā)展的過程。一般來說，企業(yè)的內(nèi)部控制涉及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、決策的風(fēng)險評估、各項控制活動、信息的溝通交流以及企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督五個部分。就目前情況來看，對于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境仍然未有明確的劃分，我們可以暫時將企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境分為企業(yè)文化、權(quán)責(zé)分配、機構(gòu)設(shè)置、結(jié)構(gòu)調(diào)整等多項內(nèi)容。內(nèi)部會計監(jiān)督則是指企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部的會計工作所進行的一系列的完整、全面的監(jiān)督管理，以便能夠第一時間發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計工作中存在的問題，避免因工作失誤帶來的影響，最大程度上保障企業(yè)會計工作的平穩(wěn)、有序開展。下面我們就過分析當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部會計監(jiān)督的實際發(fā)展情況，分析企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對于企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督所產(chǎn)生的影響，并尋求科學(xué)合理的應(yīng)對措施，希望可以為企業(yè)會計工作的開展起到一份推動作用。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部會計監(jiān)督情況分析

（一）企業(yè)管理結(jié)構(gòu)方面

對于企業(yè)來說，其管理結(jié)構(gòu)最主要的作用就是對于企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)行制度進行引導(dǎo)和控制，合理構(gòu)建管理結(jié)構(gòu)可以均衡企業(yè)中各部分利益的分配，是營造優(yōu)質(zhì)內(nèi)部控制環(huán)境的堅實基礎(chǔ)，與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有著極為密切的關(guān)系。就當(dāng)前情況來看，在我國的大多數(shù)企業(yè)當(dāng)中，企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建程度普遍較差，大約有一半以上的企業(yè)已經(jīng)針對企業(yè)的發(fā)展情況開展了相應(yīng)的企業(yè)管理措施，但在這些開展了管理措施的企業(yè)當(dāng)中仍然有部分企業(yè)存在著現(xiàn)行管理結(jié)構(gòu)與實際發(fā)展情況不符的問題。值得注意的是，在部分企業(yè)當(dāng)中仍然并未建立起相對獨立的企業(yè)審計委員會，企業(yè)中的董事會仍然屬于企業(yè)管理層中的一個部分，這就導(dǎo)致企業(yè)的監(jiān)督職能難以得到充分的發(fā)揮。對比上市公司、國有企業(yè)、外資企業(yè)以及民營企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)水平，我們可以發(fā)現(xiàn)，其他類型企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)水平明顯優(yōu)于民營企業(yè)，且大中型企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)水平明顯高于微小型企業(yè)。擁有較為完善管理結(jié)構(gòu)的企業(yè)，其內(nèi)部控制環(huán)境也較為完善，企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督水平也相對更高。

（二）企業(yè)文化方面

對于一個企業(yè)的長遠發(fā)展來說，企業(yè)文化屬于一種無形的凝聚力量，發(fā)展優(yōu)秀的企業(yè)文化，可以有效促進企業(yè)內(nèi)部制度的形成與完善。值得注意的是，對于不同的企業(yè)來說，企業(yè)文化具有其獨特的價值，是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中不可分割的一個重要部分。就當(dāng)前情況來看，在我國的大多數(shù)企業(yè)當(dāng)中，企業(yè)文化的實施情況普遍較好，已經(jīng)有很大一部分企業(yè)在發(fā)展的過程中形成了獨具特色的企業(yè)文化，并且在企業(yè)文化的推進與發(fā)展過程中取得了較好的效果。對比上市公司、國有企業(yè)、外資企業(yè)以及民營企業(yè)中的企業(yè)文化發(fā)展情況，我們可以發(fā)現(xiàn)，相對來說，在企業(yè)文化發(fā)展這一方面，其他類型的企業(yè)較民營企業(yè)的企業(yè)更強，并且大中型企業(yè)中的企業(yè)文化發(fā)展情況明顯優(yōu)于微小型企業(yè)。一般來說，一個企業(yè)在企業(yè)文化發(fā)展?fàn)顩r較好的情況下，其內(nèi)部控制環(huán)境也能夠獲得相應(yīng)的完善，隨之而來的，內(nèi)部會計監(jiān)督工作的實質(zhì)性作用也更能夠得到有效的發(fā)揮。但對于仍然未能夠形成完備企業(yè)文化的微小型企業(yè)以及企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相對較弱的民營企業(yè)來說，由于缺乏強有力的內(nèi)部會計監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部會計信息的真實性和可靠性仍然有待提升。

（三）人力資源分配方面

在企業(yè)發(fā)展過程中所存在的各項競爭歸根究底來說就是人才的競爭，人力資源的分配對于企業(yè)的長遠發(fā)展來說至關(guān)重要。目前在大部分企業(yè)當(dāng)中都已經(jīng)構(gòu)建起了較為完備的人力資源政策，但仍然有部分企業(yè)缺乏完備的人才聘用機制以及配套的薪資管理方法。對比上市公司、國有企業(yè)、外資企業(yè)以及民營企業(yè)的人力資源分配政策落實情況，我們可以發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)、外資企業(yè)和一部分已上市的公司所采取的人力資源政策內(nèi)容更具實用性和合理性，普遍來看，大型企業(yè)中所實行的人力資源政策較微小型企業(yè)更具優(yōu)勢性。

（四）機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配方面

對于一個企業(yè)的發(fā)展情況來說，機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配是保障內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵因素。目前在較多一部分的企業(yè)當(dāng)中都已經(jīng)開展了機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配內(nèi)容，并且其中大多數(shù)的企業(yè)獲得了較為良好的開展效果。但仍然有部分企業(yè)存在著機構(gòu)設(shè)置不合理、權(quán)責(zé)分配不夠明確的問題。對比上市公司、國有企業(yè)、外資企業(yè)以及民營企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配內(nèi)容，我們可以發(fā)現(xiàn)，民營企業(yè)在機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配方面的開展情況相對較為落后，且大中型企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配開展情況明顯較小型企業(yè)更強。企業(yè)想要營造較為良好的內(nèi)部控制環(huán)境，就應(yīng)當(dāng)合理進行機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，構(gòu)件起完備、系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施，從而更大程度上發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的實際作用。

三、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境以及內(nèi)部會計監(jiān)督中存在的常見性問題

（一）現(xiàn)行的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)不夠合理

合理的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)可以更好的權(quán)衡企業(yè)管理層整個部門的責(zé)任與義務(wù)。一般來說，企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)是會計監(jiān)督工作得以有序開展的基礎(chǔ)保障，而構(gòu)建完備的會計監(jiān)督體系可以有效帶動企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的完善。當(dāng)前情況下，仍然有部分企業(yè)存在著現(xiàn)行管理結(jié)構(gòu)不夠完善的問題，這就一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)外部會計監(jiān)督難以發(fā)揮實際的作用，企業(yè)管理層的監(jiān)督和引導(dǎo)作用被削弱。

（二）企業(yè)對于文化建設(shè)的重視程度不足

對于一個企業(yè)來說，其獨有的企業(yè)文化一定程度上彰顯了企業(yè)中領(lǐng)導(dǎo)層的價值取向以及監(jiān)管方式，對于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境帶來一定的影響。盡管企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不能對于企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展產(chǎn)生直接的作用，但卻能夠?qū)τ谄髽I(yè)的管理水平產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)內(nèi)部所形成的企業(yè)文化代表著一個企業(yè)的核心精神，會對于企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督產(chǎn)生一定的作用。也可以說，企業(yè)的內(nèi)部控制很大程度上會對受到企業(yè)文化的影響。但就目前情況來看，企業(yè)中仍然有部分管理人員對于企業(yè)文化建設(shè)的重視程度較差，長期下去，企業(yè)的發(fā)展難以形成完備的控制體系，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作的開展也就自然難以落實到實處。

（三）現(xiàn)行人力資源政策存在漏洞

人力資源政策關(guān)乎企業(yè)工作人員的實際利益，在企業(yè)的發(fā)展過程中采取科學(xué)合理的人力資源政策可以有效調(diào)動工作人員的工作積極性。對于內(nèi)部會計監(jiān)督工作的開展來說，工作人員是落實各項工作的主體。但在當(dāng)前情況下，企業(yè)對于會計從業(yè)人員所提出的要求仍然不夠具體，工作人員的能力素質(zhì)水平較差，人力資源政策不夠完善，都在一定程度上影響著會計核算工作的執(zhí)行情況?？傮w來說，在大部分企業(yè)中人力資源政策的推進都存在著一定的完善空間。

（四）機構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)分配不明確

企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作的落實離不開科學(xué)合理的機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，當(dāng)前階段，在部分企業(yè)中仍然存在著機構(gòu)設(shè)置不夠合理、權(quán)責(zé)分配不夠明確的問題，企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督仍然停留在表面。一旦出現(xiàn)難以調(diào)和的問題，很難進行責(zé)任劃分，企業(yè)會計監(jiān)督的開展情況也會因此而受到不良影響。

四、發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部會計監(jiān)督積極影響的有效措施

（一）完善企業(yè)現(xiàn)行管理結(jié)構(gòu)

首先，應(yīng)當(dāng)明確董事會在企業(yè)管理層中所處的核心位置，將董事會作為一個獨立存在的管理機構(gòu)，有效提升企業(yè)中各項決策的科學(xué)性和合理性。

其次，那足于企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的實際情況，對于企業(yè)外部的監(jiān)督機制進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，強化企業(yè)當(dāng)中間里會所發(fā)揮的作用。

最后，不斷完善企業(yè)中現(xiàn)有的管理結(jié)構(gòu)，從而有效促進會計內(nèi)部監(jiān)督工作的平穩(wěn)有序開展。

（二）加強企業(yè)文化的建設(shè)

首先，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)規(guī)范中融入企業(yè)文化構(gòu)建的內(nèi)容，為企業(yè)文化的發(fā)展?fàn)I造更為良好的空間。

其次，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)基于企業(yè)文化的發(fā)展，足夠的重視，切實發(fā)揮企業(yè)文化對于企業(yè)發(fā)展所帶來的優(yōu)勢性作用。

最后，通過強化企業(yè)文化建設(shè)來提升工作人員的工作積極性，強化工作人員的團隊意識和集體榮譽感。

（三）調(diào)整人力資源政策

首先，應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)的聘用機制，提高對于企業(yè)中招聘人員的素質(zhì)要求，避免出現(xiàn)“因人設(shè)崗”、“因人調(diào)崗”問題的出現(xiàn)，“抬高”聘用門檻，確保各個崗位工作人員的素質(zhì)水平都能夠滿足企業(yè)發(fā)展的需求。

其次，構(gòu)建起完備的考核機制，對于不同崗位的員工采取不同的考核標(biāo)準(zhǔn)，并適當(dāng)引入獎懲機制，以此來調(diào)動工作人員的工作積極性。

最后，定期對于工作人員進行培訓(xùn)，確保工作人員的思想、認(rèn)識和能力都能夠滿足企業(yè)的實際要求。

（四）優(yōu)化企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足于其經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的實際情況，有針對的構(gòu)建起不同的權(quán)責(zé)部門，通過各部門之間的監(jiān)督管理來促進企業(yè)機構(gòu)設(shè)置的完善。

其次，加強企業(yè)中各個部門之間的溝通交流，通過信息交互來提升發(fā)現(xiàn)問題的效率，從根本上避免因運行過程中所出現(xiàn)的問題對于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境所帶來的不良影響。

最后，科學(xué)合理地構(gòu)建權(quán)責(zé)分配體系，確保各個崗位中的員工都可以各司其職。同時還應(yīng)當(dāng)不斷完善現(xiàn)行的監(jiān)督機制，對于員工的工作情況進行監(jiān)督管理。

五、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不僅會對于內(nèi)部會計監(jiān)督產(chǎn)生影響，同時也關(guān)乎企業(yè)的長遠發(fā)展。目前，在我國的許多企業(yè)當(dāng)中還存在著內(nèi)部會計監(jiān)督工作不到位的問題，為此，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題根源，并尋求解決問題的有效措施，從而最大程度上強化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，落實會計監(jiān)督工作內(nèi)容。

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