儲江紅

摘 要：基于工作實(shí)踐，對大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵、基層審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的困境及成因進(jìn)行了探討、分析，筆者認(rèn)為基層審計(jì)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握大數(shù)據(jù)內(nèi)涵，在應(yīng)用推廣大數(shù)據(jù)技術(shù)中正視和解決審計(jì)本質(zhì)認(rèn)知偏差、數(shù)據(jù)平臺建設(shè)滯后、專兼型人才匱乏、專業(yè)技術(shù)落后等問題。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)? 基層? 審計(jì)? 困境

大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，各行各業(yè)的數(shù)據(jù)規(guī)模、類型的快速增長、大量半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、互聯(lián)數(shù)據(jù)產(chǎn)生，審計(jì)環(huán)境較以前發(fā)生了翻天覆地的變化，更快地適應(yīng)環(huán)境變化，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)，必須要推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)作為國家審計(jì)的重要組成力量，積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展，對迎接大數(shù)據(jù)時(shí)代挑戰(zhàn)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。

一、大數(shù)據(jù)的定義

“大數(shù)據(jù)（Big Data）”這一概念最早出現(xiàn)在20世紀(jì)80年代著名未來學(xué)家阿爾文.托夫勒所著的《第三次浪潮》一書中，日本野村綜合研究所研究員成田真琴認(rèn)為，大數(shù)據(jù)具有“3V”特征（Volume，Variety，Velocity，即容量、多樣、速度），IDC（國際數(shù)據(jù)公司）在2012年12月發(fā)表的研究報(bào)告中給出了一個(gè)量化定義：“大數(shù)據(jù)一般涉及兩種或兩種以上數(shù)據(jù)類型，它要采集超過100TB的數(shù)據(jù)，并且是高速、實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)流;或者是從小數(shù)據(jù)開始，但數(shù)據(jù)每年會增長60%以上。”中國工程院院士李國杰，從信息科學(xué)的角度出發(fā)，將大數(shù)據(jù)定義為：無法在可容忍的時(shí)間內(nèi)用傳統(tǒng)信息技術(shù)和軟硬件工具對其進(jìn)行感知、獲取、管理、處理和服務(wù)的數(shù)據(jù)集合。

基于上述文獻(xiàn)，筆者認(rèn)為大數(shù)據(jù)可以被定義為“巨量數(shù)據(jù)”。從大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵來看，其具有5V+1C六大特點(diǎn)：一是“大”（Volume），數(shù)據(jù)量級在PB及其以上（EB/ZB/YB）;二是“雜”（Variety），大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)類型復(fù)雜多樣，具有HTML、XML等多種格式;三是“快”（Velocity），數(shù)據(jù)生成和處理速度極快;四是“值”（Value），價(jià)值巨大但密度很低;五是“準(zhǔn)”（Veracity），處理結(jié)果要保證準(zhǔn)確;六是“難”（complexity），處理和分析的難度較大。在大數(shù)據(jù)環(huán)境背景下，不僅傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集、處理和應(yīng)用技術(shù)將被革新，而且人們對數(shù)據(jù)的運(yùn)用思維和理念也將被改變，這些集中體現(xiàn)在數(shù)據(jù)采集由抽樣轉(zhuǎn)向整體覆蓋、追求數(shù)據(jù)效率最大化而不只是數(shù)據(jù)精度、探尋多數(shù)據(jù)之間的多維聯(lián)系而不只注重單數(shù)據(jù)之間的單因果關(guān)系。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)與基層審計(jì)工作的關(guān)聯(lián)性

（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用能夠更好地適應(yīng)基層審計(jì)新形勢

現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法在科學(xué)技術(shù)和理論發(fā)展的進(jìn)程中逐步形成和完善，先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法也是從不完備走向健全的。在財(cái)會業(yè)務(wù)手工操作階段，審計(jì)技術(shù)以財(cái)務(wù)報(bào)表為導(dǎo)向，采用的是人工翻閱的粗放方式，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)理論和方法應(yīng)用到財(cái)會業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)技術(shù)又轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹?，面對云?jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)時(shí)代的到來，審計(jì)方式、抽樣技術(shù)、審計(jì)報(bào)告模式、審計(jì)證據(jù)搜集等應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)適。近年來，信息技術(shù)深層次、大規(guī)模記錄了人類社會發(fā)展的各個(gè)方面，也推動了各領(lǐng)域使用的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)理念、方法的轉(zhuǎn)變。隨著我國信息技術(shù)的快速提升，各領(lǐng)域信息化建設(shè)高速發(fā)展，基層審計(jì)部門也迎來了新一輪的挑戰(zhàn)。由于移動互聯(lián)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的廣泛普及，基層審計(jì)對象的信息得到更多全面的記錄，審計(jì)對象數(shù)據(jù)量級更大，來源更多，非結(jié)構(gòu)化信息更為普遍，基層審計(jì)機(jī)關(guān)依靠翻閱賬本發(fā)現(xiàn)問題的傳統(tǒng)審計(jì)方法已不能滿足審計(jì)未來發(fā)展需求，必需擯棄老舊的審計(jì)方式和過時(shí)的審計(jì)理念，在原有的計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推進(jìn)基層審計(jì)工作的革新。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用能夠?qū)崿F(xiàn)基層審計(jì)全覆蓋和持續(xù)覆蓋

實(shí)行審計(jì)全覆蓋是黨中央、國務(wù)院賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)。國務(wù)院《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》對審計(jì)全覆蓋提出了明確要求：“對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，做到“應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)”。對于基層審計(jì)機(jī)關(guān)而言，全覆蓋要求實(shí)現(xiàn)在一定周期內(nèi)對所有被審計(jì)對象的公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源使用情況及經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況的真實(shí)合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)，但目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的人員規(guī)模根本無法實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、村三級全覆蓋，更不用說使用人工技術(shù)手段搜集、處理覆蓋單位的所有數(shù)據(jù)。以S縣為例，縣審計(jì)機(jī)關(guān)共有20人（含專職后勤保障工作人員），卻擔(dān)負(fù)全縣范圍內(nèi)社會保障、部門預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工程投資等項(xiàng)目的審計(jì)，審計(jì)模式還處于在評價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上實(shí)施抽樣審計(jì)的狀態(tài)，而在審計(jì)全覆蓋新形勢下，如果還依靠傳統(tǒng)手段，就無法解決解決審計(jì)人員少與審計(jì)任務(wù)重的矛盾，只有采用大數(shù)據(jù)審計(jì)新方法、新手段對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、整合、分析，提高審計(jì)效率，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋和持續(xù)覆蓋。

（三）大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用能提高基層審計(jì)工作成果的綜合效用

目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)成果的利用較低，審計(jì)成果主要通過提交審計(jì)報(bào)告來呈現(xiàn)，這種報(bào)告的格式固定，內(nèi)容死板，提供的成果信息較少，審計(jì)過程中獲取的數(shù)據(jù)、資料等大量信息被閑置。運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)首先可以整合審計(jì)過程中采集的信息，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果留存，避免審計(jì)成果閑置并實(shí)現(xiàn)成果重復(fù)利用，再次審計(jì)時(shí)，能夠大幅減輕工作量，提高審計(jì)效率;其次，從數(shù)據(jù)的采集存儲來說，使用大數(shù)據(jù)清洗、集成與變換等技術(shù)手段能夠使殘缺的數(shù)據(jù)完整，并將錯(cuò)誤、多余的數(shù)據(jù)去除，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的預(yù)處理，為有效挖掘分析奠定了基礎(chǔ)，有效降低了審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。再次，大數(shù)據(jù)技術(shù)增加了探尋數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性的可能，在具體的項(xiàng)目應(yīng)用場景中使用大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過分類、聚類、估值、預(yù)測、關(guān)聯(lián)規(guī)則、可視化等挖掘技術(shù)手段，從大數(shù)據(jù)中整理并挖掘出有價(jià)值的審計(jì)數(shù)據(jù)，經(jīng)過針對性的數(shù)學(xué)或統(tǒng)計(jì)模型的進(jìn)一步解釋與分析，能夠提取出隱含在這些大數(shù)據(jù)中的潛在的規(guī)律、規(guī)則與模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的多維運(yùn)用。

三、基層審計(jì)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用困境及成因分析

（一）審計(jì)本質(zhì)認(rèn)知偏差

基層審計(jì)機(jī)關(guān)受制于傳統(tǒng)審計(jì)觀念，對于審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識還不透徹和深入。以“查賬論”最為典型，這種觀點(diǎn)起源最早，影響力也最大，這種觀點(diǎn)以片面的審計(jì)現(xiàn)象代替審計(jì)本質(zhì)，將觀察到的局部審計(jì)現(xiàn)象作為審計(jì)的全部，認(rèn)為“審計(jì)就是查賬，是對會計(jì)資料及財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查”。在基層單位，很多業(yè)務(wù)人員主觀地認(rèn)為，基層單位賬目不多、資金量不大，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用過于繁瑣和復(fù)雜，完全沒有必要，延用傳統(tǒng)的審計(jì)方式方法也能做好，很多基層審計(jì)人員人沿襲傳統(tǒng)模式，以賬簿為主，即使運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，也僅停留在采集和分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上。對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題局限于在財(cái)務(wù)和固定資產(chǎn)管理方面，未對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)給予充分的重視。此外，基層審計(jì)人員常常將審計(jì)活動簡單地項(xiàng)目化、條塊化，忽視了其可能產(chǎn)生的聯(lián)系，在審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識上流于膚淺。劉家義提出國家治理免疫系統(tǒng)論：“國家審計(jì)是國家治理的組成部分，在國家治理構(gòu)造中主要發(fā)揮免疫系統(tǒng)的作用，他認(rèn)為國家審計(jì)是國家治理這個(gè)大系統(tǒng)中內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御職能的免疫系統(tǒng)，通過大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用能夠發(fā)揮預(yù)警作用和監(jiān)控作用，密切關(guān)注整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會的運(yùn)行安全及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性的問題，及早感知風(fēng)險(xiǎn)，起到抑制和抵御風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（二）數(shù)據(jù)平臺建設(shè)滯后

大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)量巨大，難以在合理時(shí)間內(nèi)判斷數(shù)據(jù)質(zhì)量的好壞，數(shù)據(jù)來源的多樣性又帶來了豐富的數(shù)據(jù)類型和復(fù)雜的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，增加了數(shù)據(jù)集成的難度，因此，必須建立或普及使用大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺。首先，大數(shù)據(jù)平臺的運(yùn)用能夠?qū)崿F(xiàn)績效審計(jì)、動態(tài)審計(jì)和全面審計(jì)。在缺乏數(shù)據(jù)平臺的情況下，審計(jì)人員往往習(xí)慣于根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)或其他計(jì)算機(jī)手段對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而篩出審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)本就缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)人才，審計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)又十分有限，所以，無法做到全面透徹的分析數(shù)據(jù)。很難發(fā)現(xiàn)潛在疑點(diǎn)，這對審計(jì)質(zhì)量構(gòu)成潛在威脅，無形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，數(shù)據(jù)是大數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)、源泉。數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性是審計(jì)分析的前提，大數(shù)據(jù)審計(jì)不僅對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)或其他關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)也進(jìn)行分析，大數(shù)據(jù)時(shí)代下的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)具有多源化、多樣化、多變化特點(diǎn)，數(shù)據(jù)源存在誤差或不完整會嚴(yán)重制約審計(jì)質(zhì)量，并加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的辦法就是建立大數(shù)據(jù)平臺，統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和格式，建立對整體數(shù)據(jù)的動態(tài)分析結(jié)構(gòu)。由于數(shù)據(jù)采集缺乏法制規(guī)范和數(shù)據(jù)平臺依托，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在采集被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)時(shí)，常常面臨被審計(jì)單位以數(shù)據(jù)涉密人員不能適應(yīng)電子化辦公為由拒絕、拖延提供審計(jì)所需數(shù)據(jù)導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集不完整，影響了后續(xù)的分析工作。

（三）專兼型人才匱乏

大數(shù)據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)變化速度快，數(shù)據(jù)時(shí)效性很短，對人員的處理技術(shù)提出了更高的要求，需要大量專兼型人才加入，要求審計(jì)人員不僅要精通審計(jì)業(yè)務(wù)，具備經(jīng)濟(jì)、金融、法律等其他領(lǐng)域知識，更要熟練掌握計(jì)算機(jī)先進(jìn)技術(shù)。但就目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)情況來看，往往無法滿足這類人才需求。一是隊(duì)伍年齡結(jié)構(gòu)老化，學(xué)習(xí)能力不足。在基層審計(jì)機(jī)關(guān)在年齡構(gòu)成上，40歲以下的審計(jì)人員占比小，熟悉計(jì)算機(jī)審計(jì)人員較少，審計(jì)機(jī)關(guān)能夠熟練掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的大多為年輕一代審計(jì)人員，但這類審計(jì)人員審計(jì)資歷尚淺，職業(yè)敏銳度不高，而具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員又大多不掌握大數(shù)據(jù)審計(jì)，部分“老審計(jì)”甚至缺乏大數(shù)據(jù)審計(jì)的學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)欲望，而年輕審計(jì)人員，由于經(jīng)驗(yàn)欠缺，需要很長一段磨合期才能將傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法熟練轉(zhuǎn)換成計(jì)算機(jī)可以操作的語言。二是專業(yè)人員占比很小，掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的完整知識結(jié)構(gòu)體系的人員數(shù)量少。在專業(yè)招錄上，基層審計(jì)機(jī)關(guān)大多選擇具有審計(jì)、會計(jì)相關(guān)專業(yè)的人員，而很少招錄計(jì)算機(jī)專業(yè)人員。近年來，雖然基層審計(jì)機(jī)關(guān)派出參加審計(jì)廳舉辦的計(jì)算機(jī)中級培訓(xùn)人數(shù)逐年增加，但培訓(xùn)的效用并不明顯，取得計(jì)算機(jī)中級職稱的人較少，參訓(xùn)人員培訓(xùn)效果和應(yīng)用效果并不理想。

（四）審計(jì)技術(shù)落后

大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)較以前發(fā)生很大變化，具有數(shù)量大、類型多、速度快、數(shù)據(jù)價(jià)值密度低等特征。這些數(shù)據(jù)特點(diǎn)決定了大數(shù)據(jù)審計(jì)中必須重視業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)。基層審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)下基本還是以發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)為主，運(yùn)用的技術(shù)也都是計(jì)算機(jī)審計(jì)的基礎(chǔ)技術(shù)，比如數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)清理等基本技術(shù)，這些技術(shù)與大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)有較大差別，依靠現(xiàn)行的計(jì)算機(jī)技術(shù)并不能適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展需要。審計(jì)組要想從海量數(shù)據(jù)中提取有用信息、發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，必須運(yùn)用大數(shù)據(jù)采集、處理、分析和形象化技術(shù)和方法對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析和深度分析才能完成，比如采用數(shù)/B測試、分組、簇類分析、預(yù)測模型、回歸分析等大數(shù)據(jù)技術(shù)方法。在軟件使用方面，目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)基本還在使用審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）和現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)（AO），由于審計(jì)軟件長時(shí)間得不到更新、財(cái)務(wù)軟件更新與審計(jì)需求不匹配，導(dǎo)致實(shí)際工作中陸續(xù)出現(xiàn)了財(cái)務(wù)軟件和審計(jì)軟件相互配合不協(xié)調(diào)的問題。一方面，“用友”“金蝶”等知名財(cái)務(wù)軟件每年都會進(jìn)行版本更新，而審計(jì)軟件卻得不到及時(shí)的同步更新，現(xiàn)行的審計(jì)軟件自然難以駕馭更新的財(cái)務(wù)軟件。另一方面，大多數(shù)財(cái)務(wù)軟件在設(shè)計(jì)開發(fā)時(shí)缺乏對審計(jì)需求，數(shù)據(jù)采集、分析和導(dǎo)出的方式和格式等多種需求的考慮，導(dǎo)致數(shù)據(jù)無法導(dǎo)入審計(jì)軟件存儲。

四、結(jié)束語

綜上所述，筆者結(jié)合工作實(shí)踐，探討了大數(shù)據(jù)的定義，即具有5V+1C六大特點(diǎn)的巨量數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)特點(diǎn)不僅革新了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集、處理和應(yīng)用技術(shù)，而且對人們數(shù)據(jù)的運(yùn)用思維和理念也將產(chǎn)生影響，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)深入理解大數(shù)據(jù)內(nèi)涵，正視審計(jì)本質(zhì)認(rèn)知偏差、數(shù)據(jù)平臺建設(shè)滯后、專兼型人才匱乏、專業(yè)技術(shù)落后等問題，探索新的審計(jì)方向。

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