王哲佳

摘 要：跨境租賃中，支線飛機(jī)租賃是最常見(jiàn)的方式，支線飛機(jī)租賃涉及的范圍廣，稅務(wù)問(wèn)題更是復(fù)雜多變。支線飛機(jī)的跨境租賃交易的稅收在我國(guó)存在一些未解決的問(wèn)題，例如，我國(guó)的跨境租賃業(yè)務(wù)的稅收制度與聯(lián)合國(guó)的跨境租賃業(yè)務(wù)的稅收制度存在差異，所以導(dǎo)致了跨境租賃稅收成了一個(gè)難點(diǎn)，本文就支線飛機(jī)跨境租賃稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究分析，期與為類(lèi)似的稅務(wù)籌劃提供參考。

關(guān)鍵詞：支線飛機(jī)? 跨境租賃? 稅務(wù)籌劃

為了消除跨國(guó)納稅人的雙重征稅負(fù)擔(dān)，合理分配稅收管轄權(quán)，促進(jìn)國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)合作與交流，許多國(guó)家簽署了雙邊避稅協(xié)定。

一、支線飛機(jī)租賃的現(xiàn)狀

我國(guó)支線飛機(jī)租賃始于融資租賃交易方式。在我國(guó)已有30年的租賃歷史，融資租賃占飛機(jī)租賃交易的絕大部分。例如，從1980年底到2000年底，中國(guó)民航通過(guò)融資租賃進(jìn)口了噴氣式客機(jī)365架，同期引進(jìn)了117架飛機(jī)。融資租賃占租賃飛機(jī)總數(shù)的75.7%，經(jīng)營(yíng)租賃占24.3%。近年來(lái)，融資租賃仍受到國(guó)內(nèi)航空公司的歡迎。例如，從2006年到2008年，“華東航空”共有62架飛機(jī)通過(guò)融資租賃方式取得，占2008年飛機(jī)總數(shù)的近25%。到2020年，全球飛機(jī)數(shù)量預(yù)計(jì)將達(dá)到21.556架。2017年，租用飛機(jī)的比例約占全球機(jī)隊(duì)的50%。預(yù)計(jì)到2020年，這一比例將繼續(xù)上升到60%。

二、我國(guó)跨境租賃的稅務(wù)規(guī)定

2003年修訂的《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》第二十三條規(guī)定：“以租賃方式進(jìn)口的貨物，按照海關(guān)檢查確定的租金計(jì)算。”納稅人要求一次性納稅的，納稅人可以選擇按照本條例第二十一條的規(guī)定計(jì)算納稅價(jià)格，或者按照海關(guān)確定的完稅租金總額計(jì)算完稅價(jià)格。“估價(jià)公告的納稅利息費(fèi)用”（2003年海關(guān)總署第67次）規(guī)定，租賃貨物在租賃期間的利息是按照17條稅收規(guī)定計(jì)算的。根據(jù)海關(guān)解釋?zhuān)@里的租賃包括經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，融資租賃的利息應(yīng)包括在納稅價(jià)格中。

三、我國(guó)支線飛機(jī)跨境租賃稅務(wù)籌劃分析

稅收籌劃是各行各業(yè)都嚴(yán)肅對(duì)待的事情，稅收籌劃不僅僅可以最大限度的發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，同時(shí)也會(huì)提高納稅人的合理納稅意識(shí)，下面就我國(guó)支線飛機(jī)跨境租賃稅務(wù)處理進(jìn)行分析。

（一）籌資過(guò)程中的稅收籌劃

在跨境融資租賃中，租賃租金的利息可以與商品的價(jià)格區(qū)分開(kāi)來(lái)。當(dāng)事人很難通過(guò)非法手段調(diào)整貨物的利率和價(jià)格。這兩部分可以分開(kāi)征稅。在每次支付租金時(shí)，應(yīng)在利息部分之前提高所得稅，不再對(duì)商品征收所得稅。這一做法自1993年起在中國(guó)就已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施了。租金中貨物的價(jià)格按貨物的適用稅率征收進(jìn)口稅和增值稅。征收進(jìn)口關(guān)稅和對(duì)貨物價(jià)格征收增值貨物有兩種選擇，一種是在所有貨物進(jìn)口時(shí)可征稅的稅率，另一種是在租金的這一部分支付貨物的稅價(jià)。

（二）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

租約期滿(mǎn)后，出租人收回租賃物品，融資租賃結(jié)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)租賃的租賃結(jié)構(gòu)相似。租金中貨物的價(jià)格部分相當(dāng)于所轉(zhuǎn)讓貨物的價(jià)值。融資租賃是在經(jīng)營(yíng)租賃的基礎(chǔ)上，并按每次付款的基礎(chǔ)上征稅。貨物的利息和本金與跨境經(jīng)營(yíng)的租金是分不開(kāi)的。如果所有的所得稅、進(jìn)口稅和增值稅都被征收，顯然重復(fù)征稅是我們應(yīng)該解決的問(wèn)題。由于稅率與關(guān)稅和增值稅稅率的差異，雙方都有可能將租金分成本金和利息，雙方可以利用這樣的方式來(lái)劃分避稅，減少?lài)?guó)家財(cái)政收入，不符合稅收的財(cái)政原則。

鑒于上述缺點(diǎn)，我們應(yīng)該對(duì)所有的租金開(kāi)征一種稅，并放棄另一種稅。其實(shí)質(zhì)是采用一種稅率而不是另一種稅率，國(guó)家并沒(méi)有完全放棄另一種稅率。也就是說(shuō)，對(duì)租金征收所得稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)不征收關(guān)稅和增值稅;或者不再征收全面關(guān)稅和增值稅的進(jìn)口環(huán)節(jié)的租金。根據(jù)現(xiàn)行稅法，所得稅稅率為10%，增值稅為16%。稅率因商品不同而異，通常在5%左右。由于稅率遠(yuǎn)低于關(guān)稅和增值稅，預(yù)先征收所得稅的，不再對(duì)租金征收關(guān)稅和增值稅，減少?lài)?guó)家的稅收。同時(shí)，所得稅征收困難，稅收征管困難，征管成本高，不符合稅收效率原則。另一方面，只要增加租金和租金增值稅，所得稅就會(huì)增加，稅收就會(huì)符合稅收原則。海關(guān)監(jiān)管對(duì)于租賃進(jìn)口貨物是非常方便的，而且稅收成本低，這與稅收效率原則上是一致的。因此，征收所得稅已不再是對(duì)所有租金征收進(jìn)口稅和增值稅的最佳選擇。

四、結(jié)束語(yǔ)

跨境租賃稅收問(wèn)題一直是我國(guó)稅收問(wèn)題中的難點(diǎn)所在，面臨雙重征稅等問(wèn)題，我國(guó)的稅收制度也應(yīng)該進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)整，為我國(guó)支線飛機(jī)行業(yè)更好的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 曹慧蕾，吳丹.國(guó)外飛機(jī)籌資租賃發(fā)展經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示[J].華北金融，2014（11） .