石景源

【摘要】本論文在國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策和文件的基礎(chǔ)上，探討審計(jì)全覆蓋、省以下審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理等政策對(duì)省以下審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源提出的要求。分析在全覆蓋背景下的省以下審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源目前存在的問(wèn)題。包括審計(jì)機(jī)關(guān)人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，人數(shù)不足;審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性得不到保障等問(wèn)題。并在目前存在的問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的對(duì)策，包括轉(zhuǎn)變?nèi)肆Y源管理方式;調(diào)整審計(jì)人員薪酬政策等。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)? 人力資源

一、引言

隨著十九大報(bào)告的召開(kāi)，正如習(xí)近平總書(shū)記在中國(guó)共產(chǎn)黨第十九次全國(guó)代表大會(huì)上，提到的一樣，中國(guó)特色社會(huì)主義已經(jīng)進(jìn)入了新時(shí)代，人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾已經(jīng)成為我國(guó)社會(huì)主要矛盾。我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，而作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物的國(guó)家審計(jì)，通過(guò)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)執(zhí)行政府預(yù)算收支的情況和會(huì)計(jì)資料實(shí)施檢查審核、監(jiān)督，來(lái)維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定、繁榮與發(fā)展，所以經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)力，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中居于宏觀調(diào)控的地位。

2015年12月8日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》等相關(guān)配套文件，并發(fā)出通知，要求各地區(qū)各部門(mén)結(jié)合實(shí)際認(rèn)真貫徹執(zhí)行，標(biāo)志著審計(jì)監(jiān)督全覆蓋作為正式文件的提出。審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要依法履行審計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。包括了四個(gè)方面的全覆蓋：審計(jì)對(duì)象，審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)方式，審計(jì)技術(shù)方法。審計(jì)監(jiān)督全覆蓋是審計(jì)機(jī)關(guān)的發(fā)展方向，是近幾年要達(dá)成的目標(biāo);省以下審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理，是2014年10月黨的十八屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》中明確提出的。習(xí)近平總書(shū)記在十九大報(bào)告中也提到，要改革審計(jì)管理體制，而審計(jì)管理體質(zhì)的改革本質(zhì)上就是人、財(cái)、物的改革，而人才是第一資源。審計(jì)全覆蓋是2013年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上提出的目標(biāo)，受審計(jì)力量和人員素質(zhì)限制，目前審計(jì)仍未實(shí)現(xiàn)全覆蓋。所以在審計(jì)全覆蓋背景和省以下審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物改革的雙重背景下，著重探討省以下審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源管理是刻不容緩的一個(gè)問(wèn)題。因?yàn)樵谡麄€(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國(guó)家審計(jì)就發(fā)揮著監(jiān)督維持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的一個(gè)作用，而人力資源又是國(guó)家審計(jì)中一個(gè)很重要的方面，其本身就存在著一些問(wèn)題亟待解決，而在國(guó)家把審計(jì)全覆蓋和省以下統(tǒng)管提高到國(guó)家層面的形勢(shì)下，對(duì)于省以下審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源管理的研究就更加重要和刻不容緩。實(shí)行省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理，是審計(jì)系統(tǒng)體制一次重大的變革，是加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，減少審計(jì)干擾，整合資源，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義，但目前我國(guó)大部分省市還未實(shí)行省以下審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)管這一政策，這就需要省以下審計(jì)機(jī)關(guān)自身要積極改善目前存在的問(wèn)題，打造適應(yīng)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)的人才隊(duì)伍。

二、省以下審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源管理存在的問(wèn)題

（1）審計(jì)機(jī)關(guān)人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，人數(shù)不足。審計(jì)資源的不足會(huì)直接影響審計(jì)全覆蓋目標(biāo)的完成，直接影響到審計(jì)實(shí)施的廣度、深度、及頻次。以我國(guó)X審計(jì)局為例，人員編制少，年齡大的人員較多，目前事業(yè)編制人員僅為72%，但占一線(xiàn)人員的90%以上，再加上地方政府對(duì)于審計(jì)的重視程度的提高，一些原本不在審計(jì)計(jì)劃之內(nèi)的審計(jì)任務(wù)也需要審計(jì)人員完成，X局去年全年審計(jì)項(xiàng)目共61個(gè)，即使全體審計(jì)人員“加班加點(diǎn)”，仍有5個(gè)項(xiàng)目沒(méi)有完成，人員編制不能滿(mǎn)足繁重的審計(jì)任務(wù)。由于審計(jì)機(jī)關(guān)的編制名額的限制等原因影響，省以下審計(jì)機(jī)關(guān)招錄新人員困難，甚至一些基層審計(jì)局5年未招錄新公務(wù)員。這就導(dǎo)致審計(jì)人員老年化嚴(yán)重，新引進(jìn)的公務(wù)員要成為獨(dú)擋一面的審計(jì)人員，也需要一定的工作年限，如果后備力量得不到適時(shí)的補(bǔ)充，就會(huì)出現(xiàn)人才斷層，不利于可持續(xù)發(fā)展。

（2）審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性得不到保障。在大部分還未實(shí)行省以下審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)管的省市，根據(jù)《審計(jì)法》可知，我國(guó)目前的管理體制是雙重領(lǐng)導(dǎo)的形式，省以下審計(jì)機(jī)關(guān)既受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)所控制，又受同級(jí)地方政府所管轄。一方面，省以下審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府領(lǐng)導(dǎo)和各部門(mén)、國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)任務(wù)受到同級(jí)政府機(jī)關(guān)的影響，獨(dú)立性得不到保障。如審計(jì)人員選擇被審計(jì)的對(duì)象，審計(jì)人員審計(jì)被審計(jì)單位后的整改等，地方政府可能指示審計(jì)機(jī)關(guān)，將審計(jì)出的結(jié)果隱瞞或者虛報(bào)，而審計(jì)機(jī)關(guān)往往處于弱勢(shì)地位，只能聽(tīng)從地方政府的指示，使得審計(jì)監(jiān)督流于形式。另一方面，同級(jí)政府不定期安排其他任務(wù)給審計(jì)機(jī)關(guān)，從而影響審計(jì)機(jī)關(guān)正常的審計(jì)計(jì)劃，占用審計(jì)人力資源，導(dǎo)致審計(jì)任務(wù)不能按時(shí)完成，或不能保證較高質(zhì)量的完成。

（3）審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平達(dá)不到審計(jì)任務(wù)的要求。從某審計(jì)局可以看出，擁有研究生學(xué)歷偏低，本科學(xué)歷及以下的，會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員占了很大部分。實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，需要運(yùn)用大數(shù)據(jù)等相關(guān)技術(shù)，能熟練運(yùn)用SQL等軟件，掌握大數(shù)據(jù)、計(jì)算機(jī)類(lèi)的知識(shí)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得綜合性審計(jì)項(xiàng)目占比也越來(lái)越高，需要對(duì)于法律、金融、建筑工程等專(zhuān)業(yè)知識(shí)有一定了解，而下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才較少，并且對(duì)于原來(lái)的審計(jì)人員的培訓(xùn)力度也不夠，不利于相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展。以A省為例，審計(jì)廳同時(shí)擁有本科及以上學(xué)歷和高級(jí)職稱(chēng)的審計(jì)人員占所有審計(jì)機(jī)關(guān)的20%以上，單就專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)來(lái)看，審計(jì)廳的審計(jì)人員高級(jí)職稱(chēng)達(dá)到35%，而各個(gè)市的審計(jì)局擁有高級(jí)職稱(chēng)的人員僅有10%。就計(jì)算機(jī)水平來(lái)說(shuō)，通過(guò)國(guó)家審計(jì)署計(jì)算機(jī)中級(jí)水平的人才50%以上集中在審計(jì)廳。

（4）薪酬激勵(lì)機(jī)制不完善。目前我國(guó)省以下審計(jì)人員的工資是按照行政級(jí)別來(lái)定，按照科員級(jí)到部級(jí)的級(jí)別的不同來(lái)確定待遇工資。這種工資結(jié)構(gòu)比較死板、固定，是歷史長(zhǎng)期形成的，不利于調(diào)動(dòng)下級(jí)審計(jì)人員的積極性，而要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)，最重要的是審計(jì)人才，相對(duì)比社會(huì)審計(jì)的薪酬和激勵(lì)機(jī)制，審計(jì)機(jī)關(guān)人員的薪酬對(duì)于吸引、留住人才都是不利的，迫切需要改善薪酬激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)審計(jì)人員投入工作的動(dòng)力和熱情。

（5）缺乏科學(xué)的績(jī)效考核方法。目前省以下審計(jì)機(jī)關(guān)的考核多是采用簡(jiǎn)單的投票評(píng)分選舉，可以說(shuō)是考察人際關(guān)系的一種考核方式，對(duì)于踏實(shí)做事，不善交際的審計(jì)人員不利，卻為那些善于交際，但業(yè)務(wù)能力也許并不出眾的審計(jì)人員的創(chuàng)造了晉升的機(jī)會(huì)，由于付出得不到相應(yīng)的回報(bào)，所以這種考核方法打壓了認(rèn)真工作，不善交際審計(jì)人員的積極性，會(huì)消耗他們對(duì)工作的熱情，使他們逐漸懈怠、松散。

（6）培訓(xùn)時(shí)間、經(jīng)費(fèi)得不到保障。一些基層審計(jì)機(jī)關(guān)往往不重視員工的培訓(xùn)，也不關(guān)注行業(yè)最新動(dòng)態(tài)。不知道如何更好的改善目前出現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)該如何加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)。另一方面，一些基層審計(jì)機(jī)關(guān)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)得不到保障，教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)沒(méi)有被作為專(zhuān)項(xiàng)列入部門(mén)預(yù)算，財(cái)政每年安排給審計(jì)部門(mén)的經(jīng)費(fèi)主要是行政運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)滿(mǎn)足不了聘請(qǐng)專(zhuān)家，購(gòu)買(mǎi)軟件、課程等花費(fèi)。同時(shí)，也存在著部分審計(jì)人員被動(dòng)參與培訓(xùn)，消極應(yīng)付培訓(xùn)。

三、完善省以下審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源管理對(duì)策

（1）轉(zhuǎn)變?nèi)肆Y源管理方式。摒棄傳統(tǒng)人事管理，以事為核心的人才管理方式，提倡以人為本的人力資源管理，健全人力資源相關(guān)制度，包括準(zhǔn)入、培養(yǎng)、退出等制度，掌握最新國(guó)家相關(guān)政策動(dòng)態(tài)，提前對(duì)本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源做好總體規(guī)劃，確定需要的具體人才，制定引進(jìn)、考核、激勵(lì)等具體的人力規(guī)劃，優(yōu)化當(dāng)前人力資源的結(jié)構(gòu)。適當(dāng)?shù)奶岣邷?zhǔn)入人員的門(mén)檻，積極爭(zhēng)取更多編制名額，定期對(duì)審計(jì)人員提升職業(yè)道德建設(shè)，弘揚(yáng)審計(jì)精神，培養(yǎng)審計(jì)人員正確的價(jià)值觀，關(guān)注審計(jì)人員需求和困難，加強(qiáng)審計(jì)人員的歸屬感。

（2）調(diào)整審計(jì)人員薪酬政策。改變當(dāng)前單純以級(jí)別定工資的政策，合理的薪酬待遇可以調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性。參考社會(huì)審計(jì)即各會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)人員的薪酬，按照為公司做出的貢獻(xiàn)來(lái)給予相應(yīng)報(bào)酬。也就是以審計(jì)人員該年承擔(dān)的工作量，比如參與的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量，全年工作的時(shí)間，參與的審計(jì)項(xiàng)目的難度、創(chuàng)造的優(yōu)秀的科研成果等，但也要參考審計(jì)人員獲得的職稱(chēng)、學(xué)歷、工齡、行政級(jí)別。按照審計(jì)人員獲得的專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)的級(jí)別，專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)、學(xué)歷的不同，工齡的長(zhǎng)短，行政級(jí)別的不同，合理的確定每一項(xiàng)的權(quán)重。薪酬結(jié)構(gòu)要公平和平均，既要能夠調(diào)動(dòng)新進(jìn)審計(jì)人員的積極性，也要適當(dāng)照顧老員工。

（3）建立績(jī)效考核指標(biāo)體系。審計(jì)機(jī)關(guān)考核一般為一年一次，大多是定性考核，缺少定量考核指標(biāo)，對(duì)于簡(jiǎn)單的投票選舉主要是人際關(guān)系的考核，選舉出真正有能力的人才除了考察其與人打交道的能力外，還應(yīng)該兼顧其他方面的考核指標(biāo)，科學(xué)的績(jī)效考核指標(biāo)體系應(yīng)該是能夠調(diào)動(dòng)員工工作的積極性，讓員工多做事，做成事?？己嗽O(shè)定的考核目標(biāo)不應(yīng)太高，如果太高會(huì)打擊審計(jì)人員的信心，如果太低則起不到相應(yīng)的效果。績(jī)效指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)該多元化且可量化，少進(jìn)行定性評(píng)價(jià)，注重平時(shí)考核和年終考核相結(jié)合，既要考核審計(jì)人員的工作能力，工作業(yè)績(jī)，又要考核審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

（4）合理整合審計(jì)人力資源。在審計(jì)全覆蓋背景下，省以下審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員達(dá)不到繁重的審計(jì)任務(wù)的要求。一方面，在省以下審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分考慮本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的需要，積極爭(zhēng)取編制名額，在每年公務(wù)員考試中應(yīng)加大審計(jì)人員的招聘數(shù)量，為審計(jì)全覆蓋提供支持。在省以下審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理后，可以由上級(jí)機(jī)關(guān)統(tǒng)一安排人力實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，下級(jí)機(jī)關(guān)要積極配合上級(jí)機(jī)關(guān)的安排。另一方面，在整個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源確實(shí)滿(mǎn)足不了整體審計(jì)任務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)整合社會(huì)人力資源，一些審計(jì)項(xiàng)目已經(jīng)安排給會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施，在外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，應(yīng)該注意保持審計(jì)的獨(dú)立性和質(zhì)量要求。

（5）加強(qiáng)培訓(xùn)體系建設(shè)。如前所述，目前省以下審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在著學(xué)歷為碩士研究生及以上的人員比率偏低、高級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)的人員比率也偏低，其他專(zhuān)業(yè)人員比率偏低等問(wèn)題，這些問(wèn)題均不能滿(mǎn)足新時(shí)期審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)。除了在引進(jìn)審計(jì)人員方面著手，挑選經(jīng)驗(yàn)豐富、較高學(xué)歷等優(yōu)秀審計(jì)人員外，還應(yīng)該加強(qiáng)培訓(xùn)體系建設(shè)。應(yīng)根據(jù)不同的工作崗位的需要再結(jié)合在崗審計(jì)人員制定培養(yǎng)計(jì)劃，一方面要激勵(lì)審計(jì)人員自動(dòng)參與培訓(xùn)，在培訓(xùn)中積極學(xué)習(xí)。必要時(shí)，考核被培訓(xùn)審計(jì)人員培訓(xùn)情況，對(duì)培訓(xùn)后效果明顯的人員適當(dāng)采取激勵(lì)措施。另一方面，培養(yǎng)人才是一個(gè)持續(xù)不斷的過(guò)程，要與時(shí)俱進(jìn)的實(shí)施培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)的效果，適時(shí)改進(jìn)培訓(xùn)方案，實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)的科學(xué)、規(guī)范性。具體來(lái)說(shuō)，除了會(huì)計(jì)、審計(jì)本身專(zhuān)業(yè)需要的傳統(tǒng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還應(yīng)適應(yīng)如今大數(shù)據(jù)信息化的審計(jì)方式，注重培訓(xùn)審計(jì)人員熟練掌握SQL server等軟件，注重建筑工程、金融、計(jì)算機(jī)、政策法律等知識(shí)儲(chǔ)備，打造復(fù)合型人才。

（6）順應(yīng)省以下審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理改革。省以下審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)管是為審計(jì)全覆蓋服務(wù)的。自從2015年提出以來(lái)，七個(gè)省市正在試行這一改革。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，各試點(diǎn)省份對(duì)這個(gè)改革均有所理論研究，但真正實(shí)施的卻是少部分，在審計(jì)計(jì)劃中，需要人財(cái)物統(tǒng)一管理的項(xiàng)目較少，具體實(shí)施情況大多未公開(kāi)，理論上說(shuō)，省以下機(jī)關(guān)統(tǒng)管能夠加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性、整合上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的各個(gè)資源等好處，但從目前調(diào)查來(lái)看，改革是需要一定的時(shí)間和經(jīng)驗(yàn)，不斷的改進(jìn)后才能看出效果的。但部分已試行該政策的省以下審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為，此次改革是省級(jí)機(jī)關(guān)的事，存在事不關(guān)己的態(tài)度，沒(méi)有大局觀念，甚至被動(dòng)參與改革，省以下按審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，主動(dòng)配合上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)于地方政府方面來(lái)說(shuō)，也需要一定時(shí)間適應(yīng)，盡管人財(cái)物脫離地方政府機(jī)關(guān)，但地方審計(jì)機(jī)關(guān)也要適當(dāng)配合地方政府交代的任務(wù)。從目前來(lái)看統(tǒng)管是大趨勢(shì)，還未實(shí)行該政策的省以下審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)準(zhǔn)備好適應(yīng)這一改革。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)下，探索目前省以下機(jī)關(guān)存在的問(wèn)題，目的也是為審計(jì)監(jiān)督全覆蓋服務(wù)，在還未實(shí)行省以下統(tǒng)管的審計(jì)機(jī)關(guān)，需要主動(dòng)適應(yīng)審計(jì)全覆蓋的要求，打造出能夠適應(yīng)新時(shí)期、新任務(wù)的人才隊(duì)伍，在實(shí)行省以下統(tǒng)管的審計(jì)機(jī)關(guān)，也需要主動(dòng)配合上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，積極探索省以下審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)管的實(shí)施。

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