□賀佳麗

2009年《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》出臺(tái)，旨在加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理及納稅服務(wù)工作，指導(dǎo)大企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范稅務(wù)違法行為。而時(shí)至今日，與中小企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理法律法規(guī)，特別是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)方面的法規(guī)尚屬空白。作為占市場(chǎng)主體多數(shù)的中小企業(yè)，其既要面對(duì)宏觀環(huán)境艱難復(fù)雜、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)、稅收新政密集出臺(tái)等外部因素挑戰(zhàn)，又要克服稅收遵從意愿較低、抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱、管理機(jī)制不完善、人員素質(zhì)參差不齊等內(nèi)部先天頑疾?？梢哉f(shuō)，新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，中小企業(yè)運(yùn)營(yíng)中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)十分巨大，一旦失衡跑偏，出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響將難以估量，甚至直接終結(jié)企業(yè)的發(fā)展。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為未能正確遵從稅收法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)少繳或多繳稅款。這說(shuō)明企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式為：第一，稅收法律法規(guī)執(zhí)行不到位，導(dǎo)致企業(yè)欠繳或少繳應(yīng)納稅額，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、滯納金，甚至刑法處罰；第二，優(yōu)惠政策享受不充分或稅款核算有誤，導(dǎo)致企業(yè)多繳應(yīng)納稅額，從而增加稅負(fù)成本。

從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的途徑看，可進(jìn)一步劃分為主觀性風(fēng)險(xiǎn)、客觀性風(fēng)險(xiǎn)、制度性風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅收遵從意愿低，帶來(lái)主觀性風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)因其體量較小而且受經(jīng)營(yíng)者個(gè)人意志主導(dǎo)，普遍認(rèn)為稅款的上繳會(huì)加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力,削減企業(yè)凈利潤(rùn)。所以，稅收遵從的主觀意愿不強(qiáng)，大多存在“兩套賬”的現(xiàn)象，即所謂內(nèi)賬和外賬。外賬又稱“稅務(wù)賬”，主要應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，通過(guò)少計(jì)或不計(jì)收入來(lái)達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的。內(nèi)賬才是企業(yè)真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，通常成本費(fèi)用發(fā)票不齊全或不正規(guī)，收入來(lái)源渠道多樣化?！皟商踪~”長(zhǎng)期存在的根源在于中小企業(yè)治理層心存僥幸，稅收遵從意識(shí)薄弱，做賬手法卻并不高明，一旦遭遇稅務(wù)稽查，企業(yè)往往無(wú)處遁形，后果難以承受，影響企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

二、稅收新政吸收慢，帶來(lái)客觀性風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，為提振實(shí)體經(jīng)濟(jì)，鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展，國(guó)家密集出臺(tái)了大量針對(duì)中小企業(yè)的稅收新政，涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、大稅種、小稅種等。面對(duì)瞬息萬(wàn)變、復(fù)雜多樣的稅收征管環(huán)境，如何吃透、用好稅收政策，享受?chē)?guó)家釋放的稅收紅利？對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是巨大考驗(yàn)，而專業(yè)人才缺乏、流動(dòng)性較大的特點(diǎn)更是讓稅收新政能否在中小企業(yè)落地生根，正確執(zhí)行充滿不確定性。中小企業(yè)的財(cái)稅人員一般一人多崗，身兼數(shù)職，地位較低，財(cái)稅培訓(xùn)機(jī)會(huì)甚少，學(xué)習(xí)缺乏內(nèi)生動(dòng)力。平時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員又敬而遠(yuǎn)之，很少主動(dòng)聯(lián)系溝通企業(yè)具體情況，探討企業(yè)涉稅處理是否正確、是否符合政策適用范疇等。長(zhǎng)此以往，企業(yè)對(duì)稅收新政沒(méi)有完全消化吸收，帶來(lái)解讀誤差，導(dǎo)致執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)偏差，很可能誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅收內(nèi)控不完善，帶來(lái)制度性風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)基本上是“人治”為主，即老板怎么說(shuō)，員工就怎么干。財(cái)務(wù)管理制度不健全，特別是有關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控方面的內(nèi)部控制制度更是鮮見(jiàn)。在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅款計(jì)算、納稅申報(bào)、稅款繳納以及發(fā)票管理等主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作中，中小企業(yè)普遍存在職責(zé)相互混淆和崗位隨意兼容的現(xiàn)象。比如，發(fā)票開(kāi)具、保管與印章保管崗位不分離、納稅申報(bào)資料填寫(xiě)與審批職能不分離、稅款劃繳憑證編制與審批職責(zé)不分離，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)處置與監(jiān)督檢查不分離等?？梢哉f(shuō)，中小企業(yè)規(guī)章制度遵循的隨意性以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部防控體系的不完善，在沒(méi)有實(shí)施替代性控制措施的情況下，讓很多企業(yè)游走在“紅線”邊緣。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)猶如一張無(wú)形的網(wǎng)，在沒(méi)有觸及預(yù)警值或者沒(méi)有被稅務(wù)稽查盯上時(shí)，企業(yè)往往不以為然。一旦風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)，因?yàn)槎愂盏膹?qiáng)制性，稅務(wù)機(jī)關(guān)必將迅速收“網(wǎng)”，企業(yè)經(jīng)營(yíng)將舉步維艱。一是經(jīng)營(yíng)成本顯著增加。比如，因違法違規(guī)少繳、欠繳稅款而承擔(dān)的處罰成本；因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)控而付出的應(yīng)對(duì)成本；因沒(méi)有充分享受稅收紅利而產(chǎn)生的損失成本。二是經(jīng)營(yíng)決策受到影響。比如，企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)置、投融資決策、財(cái)務(wù)管理決策等方面都會(huì)被迫作出相應(yīng)調(diào)整。三是引發(fā)商業(yè)信譽(yù)危機(jī)。比如，列入稅收“黑名單”后，企業(yè)法人代表出行、融資貸款、發(fā)票開(kāi)具領(lǐng)用等諸多方面將受限。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響既然如此深遠(yuǎn)，那么，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特別是財(cái)務(wù)管理中又將從哪些方面有效識(shí)別與防控呢？

四、強(qiáng)化治理層對(duì)稅收遵從的意愿

只有治理層重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅收遵從保持敬畏之心，企業(yè)才有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的內(nèi)生動(dòng)力。

(一)樹(shù)立“大財(cái)務(wù)”理念，進(jìn)行規(guī)范化整合，是企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必由之路。會(huì)計(jì)信息失真是“兩套賬”對(duì)企業(yè)最直接的影響。會(huì)計(jì)信息一旦失真不僅不能為治理層決策提供有用信息，反而很可能誤導(dǎo)決策，貽誤發(fā)展時(shí)機(jī)。同時(shí)，容易給人鉆內(nèi)部控制漏洞的機(jī)會(huì)，滋生貪腐，吞噬企業(yè)利益。發(fā)展規(guī)模受限是“兩套賬”對(duì)企業(yè)最深層的影響。企業(yè)一旦想走向IPO，增資擴(kuò)股，實(shí)行股權(quán)激勵(lì)等，都需要財(cái)務(wù)規(guī)范。長(zhǎng)期“兩套賬”遺留下來(lái)的“病灶”此時(shí)將不得不耗費(fèi)大量錢(qián)財(cái)、人力、時(shí)間去根除，代價(jià)沉重。

將“兩套賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皟少~合一”，是財(cái)務(wù)規(guī)范化的基本要求。財(cái)稅人員要適時(shí)轉(zhuǎn)型升級(jí)，從“賬房先生”角色轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)決策參與者，從財(cái)務(wù)核算的單一型人才到財(cái)務(wù)技能與一線業(yè)務(wù)知識(shí)兼具的“業(yè)財(cái)融合”復(fù)合型人才?？v向打通財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理的“任督二脈”，讓企業(yè)治理者在財(cái)稅人員的職能轉(zhuǎn)換中，嘗到財(cái)務(wù)規(guī)范化的“甜頭”，意識(shí)到規(guī)范有效的財(cái)務(wù)管理才是企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)的保證。

(二)稅務(wù)征管“互聯(lián)網(wǎng)+”，外部遵從壓力加大，是企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的必然要求。“金稅三期”工程全面實(shí)施，國(guó)地稅合并，社保劃歸稅務(wù)征管等一系列重大政策的實(shí)行，是國(guó)家加強(qiáng)稅收征管的意志體現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)與其他行政機(jī)關(guān)互聯(lián)互通，通過(guò)“大數(shù)據(jù)”分析，設(shè)定稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，對(duì)接銀行系統(tǒng)核查企業(yè)全部賬戶信息等多種方式，輕松掌握企業(yè)全盤(pán)經(jīng)營(yíng)情況，是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一目了然。因此，企業(yè)唯有強(qiáng)化稅收遵從意愿，自覺(jué)履行納稅義務(wù)，才能降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)。

五、提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日常管理水平

(一)嚴(yán)把涉稅業(yè)務(wù)審核關(guān)，是降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提。財(cái)稅人員的日常涉稅工作主要圍繞發(fā)票應(yīng)用、賬務(wù)處理、納稅申報(bào)三方面展開(kāi)。因此，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理主要是做好“三心”管理，即發(fā)票的重心管理、賬務(wù)的核心管理、納稅申報(bào)的中心管理。發(fā)票管理重心在嚴(yán)格審查發(fā)票，防止疏忽而接收不合規(guī)發(fā)票、假發(fā)票，杜絕虛開(kāi)發(fā)票行為等。如果審查不嚴(yán)并誤將這部分發(fā)票做了稅前抵扣，則存在未來(lái)被稅務(wù)機(jī)關(guān)做納稅調(diào)增，并加收滯納金和罰款的風(fēng)險(xiǎn)。如果涉及虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或逃避繳納稅款的，則很可能背負(fù)相應(yīng)的刑事責(zé)任。賬務(wù)管理核心在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)政策不同，導(dǎo)致的稅會(huì)差異是否處理正確，要制定涉稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)流程，確保調(diào)整稅會(huì)差異的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)規(guī)定。納稅申報(bào)管理是涉稅工作的中心，包括稅款計(jì)算、納稅申報(bào)表填制、復(fù)核和審批、稅款劃繳等既要符合稅法規(guī)定又要貼合企業(yè)實(shí)際情況。

涉稅人員良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日常管理水平的基礎(chǔ)。只有不定期組織財(cái)稅人員集中學(xué)習(xí)，才能在稅收政策日新月異的環(huán)境下，準(zhǔn)確理解和執(zhí)行稅收政策，擁有規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

(二)定期開(kāi)展納稅檢查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的手段。納稅檢查如同對(duì)企業(yè)做體檢，有利于“治已病，防未病”。既可以由財(cái)稅部門(mén)與相關(guān)職能部門(mén)聯(lián)合起來(lái)獨(dú)立實(shí)施，也可以借助專家力量在中介機(jī)構(gòu)的協(xié)助下共同實(shí)施，完成納稅事項(xiàng)的檢查工作。通過(guò)檢查，詳細(xì)了解稅務(wù)工作流程處理、相關(guān)稅收法規(guī)政策執(zhí)行情況等向治理層提交稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，使治理層高度重視并及時(shí)解決企業(yè)日常的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)正?；?dòng)，是獲得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示的途徑。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有一定的自由裁量權(quán)，在稅收政策的具體征管上可酌情采取不同方式，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的合法性也需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。因此，保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)正?；?dòng)，主動(dòng)反饋企業(yè)涉稅事項(xiàng)的處理方式，特別是一些模糊和新生業(yè)務(wù)的處理爭(zhēng)取得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持。對(duì)稅法的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持“同頻共振”，對(duì)企業(yè)避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非常重要，能為企業(yè)創(chuàng)造良好的外部監(jiān)管環(huán)境。

六、構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部防控體系

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制作為降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，構(gòu)建組織化、科學(xué)化、精細(xì)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系。

(一)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)融合，形成組織化的內(nèi)部控制體系?！缎∑髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》第十五條，明確將“稅費(fèi)管理”列為內(nèi)部控制的重點(diǎn)領(lǐng)域之一。企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、稅務(wù)管理流程及控制方法合理設(shè)計(jì)到內(nèi)部控制總體系中，形成全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

(二)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與具體業(yè)務(wù)操作密切結(jié)合，形成精細(xì)化的內(nèi)部控制體系。企業(yè)在制定業(yè)務(wù)內(nèi)控規(guī)則時(shí)，應(yīng)就每個(gè)具體事項(xiàng)明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施。相關(guān)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，要結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，選擇最符合企業(yè)利益的行為方式。比如，合同是最基本的業(yè)務(wù)約定形式，簽署方式不同，企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間和方式截然不同。簽署雙方必須事先明確合同金額是含稅還是不含稅，發(fā)票是未到款先開(kāi)具還是到款后開(kāi)具，開(kāi)具普通發(fā)票還是專用發(fā)票等。只有精細(xì)化的內(nèi)部控制體系，才能最大限度為企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)將稅務(wù)機(jī)關(guān)力量與自身努力凝成合力，形成科學(xué)化的內(nèi)部控制體系。企業(yè)要在自愿、公開(kāi)、互信、平等的基礎(chǔ)上，嘗試與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂稅收遵從協(xié)議，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員分工等方面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，幫助企業(yè)分析識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有了稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)化力量的助推，財(cái)稅人員可以事半功倍地掌握企業(yè)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，用科學(xué)化的內(nèi)部控制體系提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)水平。

富蘭克林說(shuō)過(guò)，“只有死亡和納稅兩件事不可避免”。納稅貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，中小企業(yè)只有知稅、懂稅、護(hù)稅，自覺(jué)遵從稅法，在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)活動(dòng)中加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控，企業(yè)才能在新時(shí)代經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，搶抓機(jī)遇，順勢(shì)而為，乘勢(shì)而上，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。