閆晴

摘 要? 傳統(tǒng)稅收征管制度存在行政效率偏低、裁量準(zhǔn)確度不足、信息安全度偏低與交流機(jī)制匱乏的局限。而人工智能具備的高效性、確定性、即時性與稅收征管活動的龐雜度、公正性、動態(tài)性相契合，為二者的合作提供可行空間。將人工智能應(yīng)用至稅收征管活動的過程中，應(yīng)堅(jiān)持稅務(wù)行政人員主導(dǎo)、人工智能輔助、稅收法定的理念，完善“人工智能+稅收征管”的立法體系，明確人工智能信息管理的預(yù)設(shè)程序、指導(dǎo)理念、管理員與監(jiān)管機(jī)制，允許人工智能收發(fā)紙質(zhì)發(fā)票并管理電子發(fā)票，使用人工智能確定稽查對象、調(diào)查取證并構(gòu)建相應(yīng)的稽查數(shù)據(jù)庫，明確人工智能在稅收征管信息公開、熱線服務(wù)、平臺交流的使用方式，破解傳統(tǒng)稅收征管難題并構(gòu)建和諧、合作的征納關(guān)系。

關(guān)鍵詞? 人工智能;稅收征管;稅收行政人員主導(dǎo);征納合作

[中圖分類號]F810[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0461（2019）02-0077-07

我國稅收征管領(lǐng)域一直面臨著效率偏低、裁量準(zhǔn)確度與信息安全度不足、交流機(jī)制匱乏的難題，“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)等工具的運(yùn)用亦難以解決。當(dāng)前人工智能變革日新月異，人工智能時代的到來必將引發(fā)社會多方面的變革，稅收征管領(lǐng)域亦不例外。我國國務(wù)院通過發(fā)布《新一代人工智能發(fā)展規(guī)劃》把人工智能上升到國家戰(zhàn)略。①政府“有形之手”的干預(yù)必將進(jìn)一步促進(jìn)人工智能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。人工智能的高效性、確定性、即時性與稅收征管活動的龐雜度、公正性、動態(tài)性相契合，二者的合作有助于稅收征管難題的破解。遺憾的是，盡管當(dāng)前人工智能的研究成果日益增多，但在人工智能與稅收征管合作領(lǐng)域卻著墨甚少?；诖耍疚脑噲D在解析現(xiàn)行稅收征管制度局限的基礎(chǔ)上找出人工智能與稅收征管的契合之處，進(jìn)而探索“人工智能+稅收征管”的理念與制度。

一、現(xiàn)行稅收征管制度之局限

近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，涉稅行政事務(wù)的數(shù)量激增。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)雖已積極利用“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)等工具不斷優(yōu)化稅務(wù)征管活動，但傳統(tǒng)稅收征管制度的不足之處仍然日益凸顯。

（一）稅收征管行政效率偏低

在稅收行政事務(wù)處理方面，我國目前主要實(shí)行的是“線上+線下”的管理模式，即納稅人依據(jù)有關(guān)立法規(guī)定準(zhǔn)備相應(yīng)材料通過網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)或在稅務(wù)大廳進(jìn)行材料提交并獲得相應(yīng)反饋。但在實(shí)踐中我國稅收征管行政效率相對偏低。一方面，我國征稅成本偏高。根據(jù)國家權(quán)威人士測算發(fā)布的數(shù)據(jù)，我國征稅成本占稅收收入比重現(xiàn)在應(yīng)為5%～8%。[1]而大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國家的稅收征管成本率一般控制在0.5%～1.8%左右，如美國為0.58%，新加坡為0.95%，澳大利亞為1.07%。[2]可見，我國征稅成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方發(fā)達(dá)國家，而稅務(wù)機(jī)關(guān)人員冗雜、信息化水平偏低則是其重要原因。另一方面，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)辦事效率偏低。稅務(wù)實(shí)踐中，納稅人在辦稅大廳苦等幾小時僅能蓋個章的事件時有發(fā)生。而諸多發(fā)達(dá)國家在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦事效率方面形成了嚴(yán)格、完善的體系。例如，英國稅務(wù)部門要求所有打給稅務(wù)局的電話，在20秒內(nèi)的接通率為90%;對沒有預(yù)約而來咨詢的納稅人，95%的人在15分鐘內(nèi)得到接待。[3]我國稅務(wù)機(jī)關(guān)辦事效率偏低不僅大幅增加了納稅人的時間成本，損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的公眾形象，甚至激化了征納雙方的矛盾。

（二）稅收征管行政裁量準(zhǔn)確度不足

在稅務(wù)實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員往往依據(jù)有關(guān)法律規(guī)定與已有信息做出行政裁量。囿于稅務(wù)信息不對稱與法律漏洞難以避免，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員做出行政裁量的準(zhǔn)確度往往遭遇一定質(zhì)疑。一方面，稅務(wù)信息不對稱降低稅收行政裁量的準(zhǔn)確度。稅務(wù)機(jī)關(guān)信息獲取渠道主要為自行采集與納稅人提供。囿于政府部門間尚未實(shí)現(xiàn)信息共享，對于納稅人自主提供的涉稅信息是否屬實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不能通過其他部門提供的有關(guān)信息予以印證。信息是稅收裁量做出的依據(jù)，稅務(wù)信息在各主體間的不對稱降低稅務(wù)行政裁量的準(zhǔn)確度，損害了有關(guān)納稅人的合法權(quán)益。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員因個人利益等因素做出錯誤的行政裁量。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員是處于復(fù)雜社會關(guān)系中的個體，基于個人好惡、利益關(guān)系等因素可能在法律規(guī)定缺失或確定性不足的領(lǐng)域做出違背納稅人權(quán)益保護(hù)理念的行政裁量。但由于我國稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的信息跟蹤機(jī)制尚待完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員做出的錯誤行政裁量可能得不到及時記錄與校正，違背了稅收正義理念且損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的社會形象。

（三）稅收征管信息安全度偏低

在稅務(wù)信息保護(hù)方面，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息管理系統(tǒng)內(nèi)均設(shè)置了“防火墻”等信息保護(hù)軟件，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的信息泄露行為則設(shè)置了相應(yīng)的預(yù)警、監(jiān)管、問責(zé)體系。遺憾的是，我國稅收征管信息安全度依然偏低。一方面，頻繁的“黑客攻擊”現(xiàn)象引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息管理風(fēng)險(xiǎn)。納稅人的稅務(wù)信息記載間接反映了納稅人的交易活動或財(cái)富狀態(tài)，在風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)的現(xiàn)代社會中具有較大的經(jīng)濟(jì)價值。逐利性是市場主體的普遍特征，網(wǎng)絡(luò)黑客往往因利益誘導(dǎo)而攻破稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息防火墻盜取大量納稅人信息，給有關(guān)納稅人帶來巨大的人身、財(cái)產(chǎn)威脅且削弱稅務(wù)機(jī)關(guān)的社會公信力。②另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員違法泄露社會信息降低稅收征管信息安全度。“金稅三期”系統(tǒng)推行后，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員掌握的稅務(wù)信息大幅增加。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員僅需借助工號與密碼就可查閱并拷貝大量的稅務(wù)信息且沒有信息跟蹤記錄機(jī)制。這直接增大了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員泄露稅務(wù)信息的風(fēng)險(xiǎn)，③降低了稅收征管信息的安全度。

（四）征納交流機(jī)制匱乏

在征納信息交流層面，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)主要通過信息公示向公眾傳達(dá)行政決定，而納稅人則主要通過有關(guān)立法的征求意見稿或12366納稅服務(wù)熱線向政府表達(dá)建議。應(yīng)該看到的是，我國稅收征納交流機(jī)制尚存在較大缺憾。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息公開范圍偏小且及時性不足。目前納稅人對納稅信用等相關(guān)領(lǐng)域的信息公開需求呈上漲趨勢，但地方政府在信息主動公開方面存在的短板卻與此形成鮮明對比，[4]誘發(fā)諸多納稅人利益受損的事件。同時，對于已申請公開的信息，在納稅人提交信息公開申請后，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未附有解釋說明的前提下退回申請信件或未在法定期限內(nèi)作出答復(fù)的事件時有發(fā)生。稅務(wù)機(jī)關(guān)信息公開的全面性、主動性、及時性不足降低了納稅人經(jīng)濟(jì)決策的準(zhǔn)確度，亦限制稅收對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)功能。另一方面，納稅人建議表達(dá)渠道相對不足。公共政策有滿足決策質(zhì)量和滿足公眾對政策可接受性之分。[5]一般而言，立法制定與行政行為履行過程中公民參與度愈高則愈貼近民生福祉。納稅人建議表達(dá)渠道限于征求意見稿與服務(wù)熱線導(dǎo)致納稅人參與度偏低，由政府制定的稅收立法與政策難以獲得納稅人的自覺遵從與維護(hù)。

二、人工智能與稅收征管制度之契合

現(xiàn)行稅收征管制度的局限性降低了政府活動的社會效能，阻礙構(gòu)建和諧、合作的征納關(guān)系。當(dāng)前人工智能時代已悄然而至，它具有的變革力與影響力將貫穿社會各個領(lǐng)域，稅收征管亦不例外。而人工智能具備的諸多特點(diǎn)恰恰是破解現(xiàn)行稅收征管制度難題的“良藥”，經(jīng)過分析可知二者主要具有以下契合之處。

（一）人工智能行為的高效性與稅收征管事務(wù)的龐雜度

在設(shè)計(jì)和編制的程序范圍內(nèi)做出相應(yīng)判斷并履行一定行為是人工智能的基本功能。相較于其他工具，人工智能可以通過信息輸入獲取某些領(lǐng)域人類目前所掌握的全部信息，進(jìn)而依據(jù)上述信息在不同的社會事件中做出類似于人類的反應(yīng)，甚至可以完全代替人類自身的活動而達(dá)到人類的預(yù)設(shè)目的。相較于人類而言，人工智能不會存在工作時限、身體健康、個人情緒、社會關(guān)系等方面的束縛，在其運(yùn)轉(zhuǎn)能源供應(yīng)充足的情況下可以實(shí)現(xiàn)長時間持續(xù)工作。且人工智能具有可復(fù)制性，多個人工智能同時運(yùn)轉(zhuǎn)可大幅提升其工作效率。

稅收征管活動涉及信息管理、發(fā)票管理、稅務(wù)稽查、行政訴訟等多個領(lǐng)域，在“人人皆納稅人”的社會背景下納稅人存在諸多需要在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的事項(xiàng)。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人力資源相對欠缺且稅收行政活動專業(yè)性較強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作任務(wù)的龐雜易產(chǎn)生行政效率低下、行政裁量錯誤、與納稅人缺乏交流等弊端。人工智能是人類改造世界的新型工具，如同其他工具是人類雙手的延伸一樣，我們也可以將人工智能看作是人手的延伸，其可以解放人類勞動力，并彌補(bǔ)人類自身技能的不足。[6]行政事務(wù)龐雜是稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化服務(wù)的“攔路虎”，而多臺人工智能恰恰可以通過持續(xù)工作處理大量已設(shè)定處理規(guī)則的行政事務(wù)從而提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政效率與行政裁量準(zhǔn)確度并加強(qiáng)與納稅人交流，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工作壓力，并提升納稅人對稅收服務(wù)的滿意度。

（二）人工智能事務(wù)處理的確定性與稅務(wù)行政決定的公正性

人工智能可以在預(yù)設(shè)的程序中做出準(zhǔn)確判斷，同時只要運(yùn)行適當(dāng)?shù)某绦蛉斯ぶ悄芸赏ㄟ^自主學(xué)習(xí)處理超出其輸入信息范圍的事項(xiàng)。阿爾法狗（AlphaGo）通過采用強(qiáng)化學(xué)習(xí)算法獨(dú)立發(fā)現(xiàn)人類可能要耗費(fèi)數(shù)千年才總結(jié)出來的規(guī)律即是例證。也就是說人工智能可以通過自主學(xué)習(xí)優(yōu)化事務(wù)處理的技能。但不同于人類的是，人工智能是以事件處理為導(dǎo)向而形成的智能系統(tǒng)，在事件相同的情況下不會出現(xiàn)“因人而異”的處理結(jié)果。即相較于人類而言，人工智能對事件處理的確定性更高。

稅收征管中稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員需要依據(jù)國家有關(guān)立法審查納稅人自身的資質(zhì)及提供的材料做出相應(yīng)的行政決定。但稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員可能因其社會關(guān)系、利益誘導(dǎo)等因素而做出與法律規(guī)定不符的行政決定。同時由于人腦記憶功能在信息容量、記憶時限、真?zhèn)伪鎰e方面的限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員易產(chǎn)生行政裁量判斷失誤的情況。這不僅直接違反了我國有關(guān)法律規(guī)定，降低稅收行政效率，更降低了我國稅收立法的權(quán)威度與公正性，擾亂了正常的稅收征管秩序。作為人類改造世界的“助推器”，人工智能可以擺脫社會關(guān)系、個人利益等桎梏，突破工作時限、信息存儲、行為選擇等人類生理局限與社會限制，在納稅人不同但行政事務(wù)相同的行政關(guān)系中依據(jù)使用者輸入的信息與處理規(guī)則作出相對公正且一致的行政決定。

（三）人工智能信息管理的即時性與征納雙方交流的動態(tài)性

人工智能可在預(yù)設(shè)程序中進(jìn)行信息反饋，也可以在超出預(yù)設(shè)程序的范圍進(jìn)行獨(dú)立決策并實(shí)施相應(yīng)行為。由于人工智能可以突破工作時間的限制，在稅務(wù)信息處理中可以做到二十四小時接收并在預(yù)設(shè)程序內(nèi)進(jìn)行信息反饋，做到與納稅人隨時交流。與此同時，只要運(yùn)行適當(dāng)?shù)某绦?，?jì)算機(jī)本身就是有思維的。[7]在稅收征管程序中，人工智能是稅務(wù)信息的“集散地”，[8]可以接受大量的稅務(wù)信息并自主進(jìn)行類型化分析，依據(jù)納稅人提交信息的類型有針對性地進(jìn)行處理從而提升稅務(wù)信息處理的行政效率。并且，對于人工智能依據(jù)預(yù)測程序與自主分析難以應(yīng)對的信息事項(xiàng)，人工智能可以通過向其管理者匯報(bào)而獲得回應(yīng)。也就是說，人工智能可通過隨時的信息交流實(shí)現(xiàn)稅收征管過程中的即時服務(wù)。

稅務(wù)信息是經(jīng)濟(jì)行為的反映，市場交易行為的瞬息萬變決定了稅務(wù)信息的動態(tài)性，即納稅人隨時可能要求稅務(wù)機(jī)關(guān)公示、變更、隱藏某些涉稅信息。但是囿于工作時間、決定權(quán)限、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系等方面的限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員僅能在固定的工作時間處理工作權(quán)限范圍內(nèi)的事項(xiàng)。這不僅降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政效率，更引發(fā)納稅人因與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息交流不暢而錯失市場機(jī)會的風(fēng)險(xiǎn)。如果可提供充足的能源支持與預(yù)設(shè)的處理程序，人工智能可隨時為納稅人提供信息類型化處理的服務(wù)，在沒有預(yù)設(shè)程序時可通過預(yù)設(shè)原則選擇出綜合效果最優(yōu)的處理方案。其中強(qiáng)人工智能還可以通過向其管理者求助獲得處理指引而實(shí)現(xiàn)與納稅人在時間、事項(xiàng)方面的動態(tài)交流。

三、“人工智能+稅收征管”的理念確立

人工智能與稅收征管的契合之處為其共生提供了可行空間。未來人工智能的影響擴(kuò)大是不可逆轉(zhuǎn)的世界性趨勢，但在稅收征管中人工智能的引入必然帶來一些負(fù)效應(yīng)。英國物理學(xué)家史蒂芬·霍金曾提出“人工智能的發(fā)展可能意味著人類的滅亡”的警告。因而，需要考慮的核心問題是如何構(gòu)建科技與人的良性互動關(guān)系。[9]即在稅收征管領(lǐng)域我國需確立一些限制人工智能的理念，確保將稅收征管主導(dǎo)權(quán)掌握在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人手中。

（一）稅務(wù)行政人員主導(dǎo)

我國對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的專業(yè)性、系統(tǒng)性、道德性要求非常高。且稅收活動是市場經(jīng)濟(jì)的“縮影”，若人工智能在未來取代稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員掌控稅收征管活動，則會給我國經(jīng)濟(jì)命脈的安全帶來巨大的威脅。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作具有較強(qiáng)的職業(yè)性甚至經(jīng)驗(yàn)性。例如稅務(wù)稽查人員在判斷納稅人是否偷逃稅款時不僅需檢查其財(cái)務(wù)資料也需要借助直覺、邏輯、知識體系等要素綜合觀察相對人的反應(yīng)，而人工智能則無法進(jìn)行上述活動，行政判斷的準(zhǔn)確度亦隨之下降。此外，在我國政府體系中稅務(wù)機(jī)關(guān)是重要的組成部分，但在多部門協(xié)調(diào)工作時，利益可能并不是唯一的考量因素，我國對貧困地區(qū)、新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策即是例證。但人工智能僅能通過算法進(jìn)行利益衡量做出行為選擇在很多情況下背離了我國政府執(zhí)政為民、和諧發(fā)展的理念。因而，在構(gòu)建人工智能與稅收征管的合作機(jī)制中必須堅(jiān)持稅務(wù)行政人員主導(dǎo)的理念。

在人工智能與稅收征管合作機(jī)制中堅(jiān)持稅務(wù)行政人員主導(dǎo)理念應(yīng)賦予稅務(wù)行政人員對人工智能的控制權(quán)與技術(shù)監(jiān)督權(quán)。正如霍金斯（Jeff Hawkins）所說的那樣：“對于智能機(jī)器我們也要謹(jǐn)慎，不要太過于依賴他們”。[10]具體而言，在人工智能進(jìn)行稅收征管服務(wù)時應(yīng)由稅務(wù)行政人員設(shè)定其預(yù)設(shè)程序，明確人工智能對各項(xiàng)征管業(yè)務(wù)的處理方式。在對預(yù)設(shè)程序中未輸入處理方式的事項(xiàng)，應(yīng)由稅務(wù)行政人員輸入相應(yīng)的指導(dǎo)理念，人工智能依據(jù)指導(dǎo)理念計(jì)算出相應(yīng)的處理方式。而對于人工智能做出的未達(dá)到綜合結(jié)果最優(yōu)的行政行為，稅務(wù)行政人員具有變更權(quán)，即可及時糾正人工智能的行政行為并在其預(yù)設(shè)程序中補(bǔ)充此情況的處理方式。與此同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員應(yīng)隨時通過技術(shù)手段監(jiān)督人工智能的行政行為，避免其因他人控制等原因作出違背侵犯納稅人合法權(quán)益或擾亂征納秩序的行為。

（二）人工智能輔助

基于自身的局限性，人工智能只能在稅收征管領(lǐng)域擔(dān)任輔助性角色。人工智能僅能依據(jù)輸入信息處理實(shí)時數(shù)據(jù)，[11]這就無法排除自身的機(jī)械性、滯后性和不完善性。[12]人工智能通過模擬人類處理事務(wù)的方式才能發(fā)揮作用，而因?yàn)槿鄙偎^的情感羈絆，能否對情感進(jìn)行敏銳的捕捉、在道德層面是否具有是非分辨，是人工智能不能取代人類的重要原因。[13]稅收征管領(lǐng)域亦不例外。同時，稅收征管活動中的諸多工作具有較強(qiáng)的經(jīng)驗(yàn)性、人情性、道德性，僅僅通過原設(shè)的事務(wù)處理規(guī)則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能勝任。例如，辦稅大廳中因材料誤差而引發(fā)的納稅人不滿情緒需要稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員通過法規(guī)說明、情緒安撫、機(jī)動處理等方式予以協(xié)調(diào)，僅僅通過機(jī)械的拒絕辦理可能進(jìn)一步激化征納矛盾。此外，人工智能如何發(fā)揮作用取決于其管理者。若管理者將其用于竊取信息等犯罪目的，人工智能并不能基于自我意識而變更行為，此種情況的發(fā)生必然為稅收安全、征納秩序帶來巨大的災(zāi)難。因而，在人工智能與稅收征管的合作機(jī)制中僅能將人工智能置于輔助性地位。

在人工智能與稅收征管合作機(jī)制中落實(shí)人工智能輔助理念需限制人工智能的工作領(lǐng)域并對其設(shè)立嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制。④具體而言，我國應(yīng)規(guī)定在稅收征管活動中人工智能只能用于發(fā)票管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、稅務(wù)稽查、人工服務(wù)等領(lǐng)域，通過預(yù)設(shè)程序進(jìn)行基礎(chǔ)性服務(wù)工作。對于程序規(guī)定不盡完善的地方由其依據(jù)預(yù)設(shè)理念予以機(jī)動處理。而對于預(yù)設(shè)程序外不能處理的事項(xiàng)則由人工智能第一時間轉(zhuǎn)交給其管理人，避免人工智能因事務(wù)處理錯誤而引發(fā)稅務(wù)損失。與此同時，我國應(yīng)對人工智能的稅收征管活動進(jìn)行嚴(yán)格的全程監(jiān)督。若其遭受其他人員的非法影響甚至控制或自己具備存在危害人類人身、財(cái)產(chǎn)的意識則迅速對其消除數(shù)據(jù)、修改程序，甚至必要時進(jìn)行永久銷毀，從而保障稅收征管活動的安全、有序進(jìn)行。

（三）稅收法定

將人工智能引入稅收征管程序不僅大幅提升稅收征納活動的便利度，也會給稅收征管帶來諸多風(fēng)險(xiǎn)。因而需將稅收征管活動中的人工智能行為“關(guān)進(jìn)法治的籠子里”。政府的適當(dāng)管制可控制人工智能的使用權(quán)限與發(fā)展方向，[14]為具體制度在實(shí)踐中的運(yùn)行提供“保護(hù)傘”。如果不將人工智能的行為予以法律規(guī)制，基于提升行政效率、降低工作壓力的考量，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員可能將大部分工作任務(wù)交由人工智能完成。囿于人工智能自身的局限性，其存在淪為某些人員獲取不當(dāng)利益的工具，給稅收征納活動及市場交易安全帶來巨大的威脅。且一旦此種威脅成為現(xiàn)實(shí)必將為繁重復(fù)雜的稅收征納活動與脆弱的市場經(jīng)濟(jì)活動帶來毀滅性后果。因而，需為人工智能與稅收征管的合作劃定“法治空間”。

在人工智能與稅收征管合作機(jī)制中落實(shí)稅收法定理念需完善有關(guān)人工智能的立法并限制其稅收征管活動的工作領(lǐng)域及程序。具體而言，我國應(yīng)圍繞人工智能進(jìn)行專門立法，明確規(guī)定人工智能生產(chǎn)、使用、問責(zé)等方面的理念與規(guī)則，通過權(quán)威性立法為自然人使用人工智能提供明確的指引與限界。⑤在稅收征管領(lǐng)域，我國《立法法》明確提出“稅收征管基本制度只能制定法律”。⑥因而我國應(yīng)在《稅收征收管理法》中明確規(guī)定稅收征管領(lǐng)域可使用人工智能并限制其適用領(lǐng)域、使用方法、使用后果等。同時，我國應(yīng)在稅收征管活動中不斷進(jìn)行稅法續(xù)造，即在規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)之下稅務(wù)機(jī)關(guān)對新型交易的征稅作出裁量決定，所形成的先例可以為這一征稅事項(xiàng)嚴(yán)格規(guī)則的制定提供必要的經(jīng)驗(yàn)積累，[15]促進(jìn)稅收征管活動中人工智能適當(dāng)作用的發(fā)揮。

四、“人工智能+稅收征管”的制度建構(gòu)

法的體系是與法產(chǎn)生的基礎(chǔ)和法的主要任務(wù)相適應(yīng)的。[16]傳統(tǒng)稅收征管模式難以克服效率低下、裁量準(zhǔn)確度偏低等缺憾，人工智能則可實(shí)現(xiàn)有效應(yīng)對。在人工智能與稅收征管的合作過程中，在堅(jiān)持稅務(wù)行政人員主導(dǎo)、人工智能輔助、稅收法定等理念下，構(gòu)建適當(dāng)?shù)亩愂照鞴芫唧w制度實(shí)屬必要。

（一）構(gòu)建“人工智能+稅收征管”的立法體系

完善的立法體系可為人工智能與稅收征管的合作提供“保護(hù)傘”。其一，我國應(yīng)制定基本的《人工智能法》。2016年5月，歐盟議會法律事務(wù)委員會（JURI）發(fā)布《就機(jī)器人民事法律規(guī)則向歐盟委員會提出立法建議的報(bào)告草案》（Draft Report with Recommendations to the Commission on Civil Law Rules on Robotics）。同年10月，發(fā)布研究成果《歐盟機(jī)器人民事法律規(guī)則》（European Civil Law Rules in Robotics），明確人工智能法律地位、倫理標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任機(jī)制、數(shù)據(jù)保護(hù)等內(nèi)容。2017年12月，美國國會提出兩黨法案——“人工智能未來法案”（Future of Artificial Intelligence Act of 2017），明確人工智能領(lǐng)域的管理機(jī)構(gòu)、激勵方式、監(jiān)管途徑等。我國目前尚缺乏一套專門針對人工智能的法律體系。僅僅針對個案，采取必要的法律解釋和審判是不能從根本上解決問題的。[17]因而，我國應(yīng)制定《人工智能法》，強(qiáng)調(diào)自然人為主人工智能為輔的相對關(guān)系，明確人工智能的管理機(jī)構(gòu)、適用領(lǐng)域、運(yùn)行方式、信息保護(hù)機(jī)制、問責(zé)機(jī)制等，為人工智能法律體系構(gòu)建基本框架。其二，在《稅收征收管理法》中規(guī)定人工智能的適用范圍及監(jiān)管機(jī)制。結(jié)合我國人工智能發(fā)展的階段與稅收征管制度的現(xiàn)狀，我國《稅收征收管理法》中應(yīng)規(guī)定人工智能在稅收征管過程中適用的領(lǐng)域應(yīng)限于稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、信息管理、稅務(wù)檢查等領(lǐng)域，而稅收行政裁量決定的做出、稅收征管糾紛的解決等事項(xiàng)應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行政人員決定。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)行政人員應(yīng)隨時監(jiān)管人工智能在稅收征管中的行為，如發(fā)現(xiàn)其被其他人員控制則應(yīng)及時糾正，確保人工智能在預(yù)設(shè)程序內(nèi)履行相應(yīng)行為。其三，增強(qiáng)稅收征管立法中人工智能應(yīng)用與刑法的銜接度?！鞍⒎ㄔˋlphaGo Zero）”程序無師自通等現(xiàn)象意味著人工智能反過來超越人類智能扮演上帝角色的奇點(diǎn)正在迫近，[18]因而需預(yù)設(shè)對人工智能的刑法規(guī)制。對于未擁有自身意識的人工智能，其犯罪行為多為他人操控，在此情況下應(yīng)對其操控人處以危害社會安全等罪行，對于人工智能則應(yīng)重新設(shè)置其運(yùn)行程序。對于因自身意識而在稅收征管過程中實(shí)行犯罪行為的人工智能，應(yīng)及時對其實(shí)行刪除數(shù)據(jù)、修改程序、永久銷毀等刑罰。

（二）構(gòu)建“人工智能+稅收征管”的信息管理制度

信息是我們這個世界運(yùn)行所仰賴的血液、食物和生命力，[19]在信息管理領(lǐng)域應(yīng)用人工智能可提升稅收征管程序運(yùn)行的生命力。第一，構(gòu)建并逐步完善人工智能信息管理的預(yù)設(shè)程序，明確人工智能處理信息事務(wù)的具體規(guī)則。囿于多數(shù)人工智能并不具備獨(dú)立意識或人工智能具備的獨(dú)立意識難以應(yīng)對復(fù)雜的稅收征管事項(xiàng)，我國應(yīng)于稅收征管人工智能中預(yù)先設(shè)置處理程序，規(guī)定在各種行政事務(wù)中人工智能的處理方式。第二，在稅收征管人工智能中輸入行政事務(wù)處理理念，在沒有預(yù)設(shè)規(guī)則且處理時間緊張的情況下允許人工智能進(jìn)行機(jī)動處理。例如，在人工智能中輸入稅收法定理念與稅收征管法律規(guī)則，在人工智能處理預(yù)設(shè)程序中未規(guī)定事項(xiàng)時可允許其通過自動查閱稅收征管法律規(guī)則做出相應(yīng)處理，并及時將處理結(jié)果進(jìn)行匯報(bào)。第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為人工智能配備經(jīng)驗(yàn)豐富的管理員，隨時為人工智能的工作予以指揮。稅收征管行政活動是集法制、經(jīng)濟(jì)、人情、溝通等的統(tǒng)一體。在突發(fā)的稅收征管事件中，人工智能基于預(yù)設(shè)程序、已輸入理念及自身算法可能并不能選擇出緊急事件處理的最佳方案。因而，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為人工智能配備相應(yīng)的管理人員，可通過豐富的稅收征管經(jīng)驗(yàn)與信息遙控指導(dǎo)人工智能進(jìn)行工作。第四，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)置專門的監(jiān)控系統(tǒng)，監(jiān)督人工智能的稅收征管行為。人工智能如何工作取決于其預(yù)設(shè)程序或其行為控制者的意志，若其被控制進(jìn)行破壞活動則可能給市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與稅收征管秩序帶來巨大損害。在國家大力發(fā)展人工智能的當(dāng)下，隱私權(quán)的保護(hù)不可能通過逃避人工智能來實(shí)現(xiàn)，而只能依賴于規(guī)則和立法。[20]因而，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與公安機(jī)關(guān)等聯(lián)合組建人工智能行為的監(jiān)控系統(tǒng)，保障人工智能在稅收征管制度中的行為符合法律規(guī)定。

（三）構(gòu)建“人工智能+稅收征管”的發(fā)票管理制度

發(fā)票是提升稅收行政效率、優(yōu)化稅收征納秩序的“得力助手”。第一，使用人工智能收發(fā)紙質(zhì)發(fā)票。一般納稅人需要在一定時限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票，由于納稅人數(shù)量眾多、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員事務(wù)繁忙、領(lǐng)購發(fā)票手續(xù)較復(fù)雜，納稅人需要花費(fèi)較長時間才能領(lǐng)購到發(fā)票。在設(shè)置預(yù)設(shè)程序的前提下，人工智能能夠依據(jù)納稅人的登記信息與提供材料確定納稅人應(yīng)領(lǐng)取的發(fā)票數(shù)量，從而有效縮減納稅人領(lǐng)購發(fā)票使用時間與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員任務(wù)數(shù)量。第二，使用人工智能管理電子發(fā)票。當(dāng)前電子發(fā)票使用日以推廣，⑦但在稅務(wù)實(shí)踐中尚存在重復(fù)報(bào)銷、修改信息報(bào)銷等風(fēng)險(xiǎn)。人工智能可通過與“金稅三期”等系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)隨時驗(yàn)證電子發(fā)票是否存在重復(fù)報(bào)銷的問題，降低稅收征管風(fēng)險(xiǎn)。同時，相對而言人工智能通過二維碼掃描等方式比自然人肉眼識別驗(yàn)證發(fā)票信息的準(zhǔn)確度更高。因而在電子發(fā)票查驗(yàn)過程中可由人工智能通過二維碼掃描與信息庫數(shù)據(jù)核對等方式查驗(yàn)電子發(fā)票真?zhèn)?，提升稅收征管過程中裁定行為的準(zhǔn)確度。

（四）構(gòu)建“人工智能+稅收征管”的稅務(wù)稽查制度

稅務(wù)稽查是稅收征管活動的“最后一道防線”，提升稽查準(zhǔn)確度可有效保障稅款征收率。第一，使用人工智能確定稽查對象。目前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)主要確定高風(fēng)險(xiǎn)納稅人為稽查對象，而對其他納稅人則采取隨機(jī)確定的方式?；閷ο蟠_定方式的粗陋決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定全部失信納稅人且稽查對象確定的準(zhǔn)確率相對偏低。人工智能可通過歷史信息預(yù)測其行為選擇。[21]即在稅收征管領(lǐng)域可通過信息輸入與程序預(yù)設(shè)掌握納稅人的交易狀況、實(shí)納稅額、信用等級等信息，從而通過綜合分析得出納稅人失信的風(fēng)險(xiǎn)度來確定稽查對象，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查對象確定的準(zhǔn)確度。⑧第二，使用人工智能進(jìn)行稽查取證與數(shù)據(jù)核實(shí)。目前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查取證主要通過去納稅人經(jīng)營場所實(shí)地取證。由于納稅人會計(jì)水平的提升與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在現(xiàn)場信息獲取的單向性，其很難在現(xiàn)場確定納稅人財(cái)務(wù)信息的真?zhèn)?。人工智能可通過已被輸入的相關(guān)涉稅信息印證納稅人現(xiàn)場提供信息的真?zhèn)危藢?shí)現(xiàn)場獲取數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，通過人工智能與稅務(wù)行政人員的合作提升稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場稽查行為的有效性。第三，使用人工智能建立稽查數(shù)據(jù)庫，為后續(xù)稽查活動提供重要參考。納稅人失信行為具有一定的類型性甚至趨同性。人工智能可通過涉稅信息的輸入、稽查信息的獲取等方式逐步掌握更多的稅務(wù)稽查信息，并逐步構(gòu)建稅務(wù)稽查信息數(shù)據(jù)庫，對納稅人的失信行為進(jìn)行類型化分析，逐步掌握納稅人偷逃稅款的方式，為后續(xù)稽查行為的履行與裁決的做出提供參考。

（五）構(gòu)建“人工智能+稅收征管”的征納交流制度

征納交流機(jī)制的完善是稅收征管秩序的“潤滑劑”，可有效化解征納雙方矛盾，構(gòu)建和諧、合作的征納秩序。第一，人工智能可通過政府稅務(wù)信息輸入構(gòu)建稅務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，供納稅人隨時獲取政府信息。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對稱是降低征納雙方效率、激化征納雙方矛盾的重要因素。例如，納稅人于辦稅大廳辦理納稅信用修復(fù)，由于對部門規(guī)章熟悉度不足而不能一次性辦理成功。因而，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在報(bào)稅軟件中增加稅務(wù)信息公開的人工智能，納稅人可通過向其陳述應(yīng)辦事項(xiàng)而獲取應(yīng)準(zhǔn)備材料的信息，提升納稅人行政事務(wù)辦理的便捷度。⑨第二，在12366稅務(wù)熱線中使用人工智能，促進(jìn)稅務(wù)處理問題的及時解決。一般而言，12366熱線的工作人員多為稅務(wù)機(jī)關(guān)聘用人員，未經(jīng)過專門培訓(xùn)，不能及時處理納稅人問題的可能性較大，給稅務(wù)機(jī)關(guān)造成較大財(cái)政壓力的同時不能及時解決納稅人提出的實(shí)踐難題。將已輸入充足稅務(wù)信息與預(yù)設(shè)程序的人工智能應(yīng)用至12366熱線，可實(shí)現(xiàn)隨時接收納稅人熱線電話并回答相應(yīng)問題，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)財(cái)政支出的同時提升對納稅人的稅務(wù)服務(wù)質(zhì)量。第三，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的互聯(lián)網(wǎng)交流平臺上使用人工智能，及時采集納稅人建議并定期進(jìn)行處理。具體而言，各稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在官網(wǎng)、微信公眾號等平臺上使用人工智能，納稅人可向其提出稅收征管活動的完善建議。人工智能通過對上述建議的類型化分析形成書面文件，定期向其管理人匯報(bào)并在官網(wǎng)、微信公眾號上公布結(jié)果，通過完善征納雙方的交流機(jī)制構(gòu)建和諧、合作的征納關(guān)系。

五、結(jié) 語

法律是社會的產(chǎn)物，是以社會為基礎(chǔ)的，社會變革必然引起法律變遷。[22]當(dāng)前人工智能日益發(fā)展，必將對社會各方面帶來一定影響，稅收征管領(lǐng)域亦不例外。因而，如何借助人工智能解決稅收征管制度中固有的行政效率偏低、裁量準(zhǔn)確度不足、信息安全度偏低、交流機(jī)制匱乏等難題成為我國法學(xué)工作者亟需思考的一道重要命題。人工智能的高效性、確定性、即時性與稅收征管活動的龐雜度、公正性、動態(tài)性相契合，為二者提供了合作空間。具體而言，在“人工智能+稅收征管”的制度建構(gòu)中應(yīng)堅(jiān)持稅務(wù)行政人員主導(dǎo)、人工智能輔助、稅收法定的理念，進(jìn)而完善相應(yīng)的立法體系并構(gòu)建信息管理、發(fā)票管理、稅務(wù)稽查、征納交流制度，逐步形成和諧、合作的征納關(guān)系。

[注 釋]

① 美國通過《為人工智能的未來做好準(zhǔn)備》《人工智能研究與發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃》《人工智能、自動化和經(jīng)濟(jì)》將人工智能上升到國家戰(zhàn)略;日本于《再興戰(zhàn)略2016》中將人工智能發(fā)展列為十大復(fù)興戰(zhàn)略之首;德國將人工智能列為“工業(yè)4.0”計(jì)劃的核心;英國將人工智能列為“脫歐”后現(xiàn)代工業(yè)的核心?？梢?，人工智能將在近年內(nèi)將得到迅猛發(fā)展。

② 美國國稅局于2015年遭遇網(wǎng)絡(luò)攻擊，造成10多萬納稅人的敏感信息泄露，引發(fā)巨大的社會恐慌。參見：《美國稅局成黑客攻擊“重災(zāi)區(qū)”，10多萬納稅人敏感信息被盜》，新華網(wǎng)，http：//www.xinhuanet.com/world/2015-05/28/c_127850376.htm。

③ 合肥地稅局高新區(qū)分局服務(wù)大廳的原工作人員小倪，竟兩次給好友小劉提供公民個人信息46 000余條。目前二人因非法提供、獲取公民個人信息雙雙獲刑。參見：《4萬余條個人信息泄露給好友，地稅局一原工作人員被判刑》，安徽新聞，http：//ah.anhuinews.com/system/2014/09/25/006555180.shtml。

④ 在發(fā)達(dá)國家中，人工智能在律師領(lǐng)域僅用于語言翻譯、分析原因、基礎(chǔ)知識準(zhǔn)備等基礎(chǔ)性工作。See Martine Antonio A. Artificial Intelligence and Law[J]. International Journal of Law and Information Technology， 1994（2）：154.

⑤ 韓國政府已經(jīng)起草了第一份《機(jī)器人道德憲章》。該憲章認(rèn)為機(jī)器人必須嚴(yán)格遵守命令，不能對人類的利益造成危害，當(dāng)然人類也不能虐待機(jī)器人，應(yīng)當(dāng)充分尊重機(jī)器人的利益，合理使用它們。參見楊延超.機(jī)器人來了，法律準(zhǔn)備好了嗎？[N].檢察日報(bào)，2016-06-17（005）.

⑥ 參見《中華人名共和國立法法》第八條第六款。

⑦ 目前我國已頒布《關(guān)于發(fā)布增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版與電子發(fā)票系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口規(guī)范的公告》（國稅發(fā)〔2015〕53號）、《關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國稅發(fā)〔2015〕84號）等有關(guān)電子發(fā)票的部門規(guī)章。

⑧ 目前制藥公司已經(jīng)開始使用沃森等超級計(jì)算機(jī)在藥物研發(fā)過程中識別可用的分子。參見[美]約翰·E·凱利、史蒂夫·哈姆.機(jī)器智能[M].馬雋譯.北京：中信出版集團(tuán)，2016：152。

⑨ 美國醫(yī)護(hù)人員訓(xùn)練人工智能沃森熟悉美國醫(yī)療體制的編碼系統(tǒng)，彭維的醫(yī)療政策、臨床指南和審核醫(yī)療理賠的流程。在2013年年初，沃森就已經(jīng)完成了25 000次測驗(yàn)和1 500次實(shí)際理賠案例，并且有能力分析和解釋疑問。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 朱利榮.降低中國稅收成本的有效途徑探討[J].社會科學(xué)戰(zhàn)線，2012（3）：255.

[2] 翟繼光.稅法學(xué)原理——稅法理論的反思與重構(gòu)[M].上海：立信會計(jì)出版社，2011：27.

[3] 楊華.納稅服務(wù)的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒[J].地方財(cái)政研究，2011（12）：70.

[4] 王敬波，李帥.我國政府信息公開的問題、對策與前瞻[J].行政法學(xué)研究，2017（2）：78.

[5] [美]約翰·克萊頓·托馬斯.公共決策中的公民參與[M].孫博英，等，譯.北京：中國人民大學(xué)出版社，2010：26.

[6] 劉憲權(quán).人工智能時代的“內(nèi)憂”“外患”與刑事責(zé)任[J].東方法學(xué)，2018（1）：137.

[7] Searle J. Minds Brains and Programs[J]. The Behavioral and Brain Sciences， 1980（3）：417.

[8] Viglione John， Deputy David. Your Tax Data is Ripe for Artificial Intelligence， Are You Prepared[J]. Tax Executive，2017（5）：25.

[9] 靳麗君.法律與科技：朋友還是敵人[N].檢察日報(bào)，2017-11-03（005）.

[10] [美]杰夫·霍金斯，桑德拉·布拉克斯莉.人工智能的未來[M].賀俊杰，李若子，楊倩，譯.西安：陜西科學(xué)技術(shù)出版社，2006：224.

[11] Sobel Benjamin L. W. Artificial Intelligence's Fair Use Crisis[J]. Columbia Journal of Law & the Arts， 2017（1）：46.

[12] 潘庸魯.人工智能介入司法領(lǐng)域的價值與定位[J].探索與爭鳴，2017（10）：104.

[13] 韓碩.當(dāng)人類遇上機(jī)器人[N].人民日報(bào)，2014-11-13（005）.

[14] Semmler Sean， Rose Zeeve. Artificial Intelligence： Application Today and Implications Tomorrow[J]. Duck Law & Technology Review， 2017-2018（16）：89.

[15] 湯潔茵.稅法續(xù)造與稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)機(jī)制[J].法學(xué)研究，2016（5）：67.

[16] 徐孟洲.論區(qū)域經(jīng)濟(jì)法的理論基礎(chǔ)與制度構(gòu)建[J].政治與法律，2007（4）：6.

[17] 吳學(xué)安.發(fā)展人工智能亟需健全法律體系[N].中國商報(bào)，2017-03-09（P02）.

[18] 季衛(wèi)東.人工智能時代的司法權(quán)之變[J].東方法學(xué)，2018（1）：125-126.

[19] [美]格雷克.信息簡史[M].高博，譯.北京：人民郵電出版社，2013：133.

[20] 張艷.發(fā)展人工智給法律帶來四大挑戰(zhàn)[N].社會科學(xué)報(bào)，2016-08-04（004）.

[21] Kowert Weston. The Foreseeability of Human-Artificial Intelligence Interactions[J]. Texas Law Review， 2017-2018（1）：181.

[22] 青維富.變革社會中的法律：以社會文化事實(shí)為分析點(diǎn)[J].政法論壇，2011（3）：82.