■ 王博軒（贛南師范大學(xué)商學(xué)院）

一、我國個人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)

（一）個人所得稅總量增長及占稅收收入、財政收入比重

從2008年到2012年我國個人所得稅占稅收收入以及財政收入的比重是逐年下降的，這是因為在2006年到2011年的期間我國三次提高了個人工資薪金所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以個人所得稅收入有一個減少的趨勢。但從2012年到2017年我國個人所得稅占稅收收入以及財政收入的比重有一個上升的趨勢，個人所得稅在國家征收的稅種中的地位也愈來愈重要，所以合理的個人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立是非常重要的。

（二）個人所得稅分項目收入結(jié)構(gòu)

我國個人所得稅的征收模式是分類征收，國家按照收入的來源分為了11類費用扣除的標(biāo)準(zhǔn)。從下表可以看出，從2012年到2016年工資、薪金所得呈現(xiàn)的是上升的趨勢，從61.67%提高到了66.65%。個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得從10.25%下降到了4.70%。利息股息紅利所得十年來都有一個大的下降，從24.94%下降到8.88%。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得從2.29%提高到了12.66%的高占比。其他個人所得稅項目占個人所得稅收入比重并沒有特別明顯的變化。

二、我國個人所得稅對居民收入分配調(diào)節(jié)效應(yīng)

我國居民收入差距的增大重要體現(xiàn)在三個方面，分別是城鄉(xiāng)方面、地區(qū)方面、行業(yè)方面三個方面。為了去探究我國個人所得稅對于各方面的居民收入是否有正向的調(diào)節(jié)作用，下面分成了區(qū)域、行業(yè)和要素三個方面來分析個人所得稅調(diào)節(jié)的效應(yīng)研究。

（一）個人所得稅區(qū)域調(diào)節(jié)效應(yīng)

從不同省份出發(fā)，我們能看出來個人所得稅的征收主要集中在北京、上海、江蘇、浙江、廣東、深圳這些經(jīng)濟發(fā)達(dá)城市。人均收入水平較高，征收幅度也比較大。這六大地區(qū)的征收力度就已經(jīng)達(dá)到了全國的一半以上。像其他地區(qū)，尤其是西北地區(qū)，一些勞動者的收入水平還不能達(dá)到個人所得稅的征收起點，所以繳納的個人所得稅的比例也非常小。

我國一共有23個省份，5個自治區(qū)，4個直轄市，2個特別行政區(qū)。我國土地面積大，但各地方的經(jīng)濟發(fā)展的速度和水平相差非常之大。從上文數(shù)據(jù)不難看出，經(jīng)濟的高速發(fā)展區(qū)域集中在東部地區(qū)，這是我國的經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)。西北地區(qū)與東北地區(qū)發(fā)展的水平最為落后，這兩個地區(qū)貢獻的個人所得稅也是最低。中西部地區(qū)處于中間地位。

稅前和稅后收入的比值在不同的地區(qū)有不同的變化。對于東部的發(fā)達(dá)地區(qū)來講，征收個人所得收以后的所得收入有一定幅度的下降。對于西北、東北、和中部地區(qū)，在征收萬個人所得稅以后的所得收入有一定幅度的上升。雖然變化的趨勢非常小，但也能得到個人所得稅對于區(qū)域收入分配調(diào)節(jié)騎著正向的調(diào)節(jié)效應(yīng)。

（二）我國個人所得稅行業(yè)調(diào)節(jié)效應(yīng)

伴隨著國家的經(jīng)濟發(fā)展，我國各行業(yè)的收入水平也在不斷的上升。但是各行業(yè)之間的收入水平也相差很大。下文展現(xiàn)了個人所得稅對于行業(yè)方面的正面調(diào)節(jié)作用。

1.個人所得稅行業(yè)結(jié)構(gòu)

對比上述各行業(yè)內(nèi)的收入情況來看，第三產(chǎn)業(yè)對于個人所得稅的貢獻比重最大。第二產(chǎn)業(yè)緊隨其后，像農(nóng)林牧漁業(yè)這種第一產(chǎn)業(yè)對于個人所得稅的貢獻反而是最小的?？傮w來說，金融制造類型的企業(yè)對于個人所得稅的貢獻最大，而其余的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)比重相較于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)來說比重非常低。

2.個人所得稅行業(yè)調(diào)節(jié)效應(yīng)

我國的行業(yè)收入差距非常大。根據(jù)收集的數(shù)據(jù)顯示，一般來說，高收入的行業(yè)，行業(yè)內(nèi)的平均工資也很高。低收入的行業(yè)，行業(yè)內(nèi)的平均工資也很低。從另一方面也能說明行業(yè)發(fā)展前景和就業(yè)人員的工資是成正相關(guān)的。但是，個人所承擔(dān)的稅負(fù)卻并不是按照收入越高的行業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)就越重。在所有行業(yè)中人均收入排名第一的金融業(yè)，它所承擔(dān)的個人所得稅只排到了行業(yè)內(nèi)的第三名。再觀察高收入行業(yè)內(nèi)排名第二名的信息傳輸軟件技術(shù)服務(wù)業(yè)，它在承擔(dān)的個人所得稅的稅率中也只排到了第六的位置。以上研究結(jié)果表明，我國現(xiàn)行的個人所得稅征收方法對于行業(yè)的調(diào)節(jié)作用并沒有一個有效的體現(xiàn)。

3.個人所得稅要素調(diào)節(jié)效應(yīng)

居民的收入來源主要來自于勞動所得的工資薪金收入，一下內(nèi)容將通過分析近些年的數(shù)據(jù)，來探究我國的個人所得稅對于要素調(diào)節(jié)的效應(yīng)。從2012年到2016年的數(shù)據(jù)顯示，人民工資收入總額是在不斷上升的。但是工資總額的增長率是不斷下降的。工資薪金所得稅和增長率也是不斷的在上升的。雖然從圖表上看到工資薪金所得稅占城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員工資的比重是上升的，但上升的比例是小于工資總額的增長率的，可以說，人們對于個人所得稅承擔(dān)的負(fù)擔(dān)是在不斷下降的。

我們可以把工資薪金所得的收入當(dāng)做是勞動要素所取得的收入，把財產(chǎn)性收入當(dāng)做是資本要素所取得的收入。我們能發(fā)現(xiàn)從2012年到2016年工資性收入的貢獻率是不斷上升的，財產(chǎn)性的收入在小范圍內(nèi)波動。一般情況下，工資類收入在增長，這方面的稅負(fù)也理應(yīng)相應(yīng)的家中。但現(xiàn)實情況并沒有看到稅負(fù)相應(yīng)的家中。我國的個人所得稅的征收也并沒有很好的起到對要素方面的調(diào)節(jié)作用。

三、建議與啟示

本章分析了個人所得稅改革以來的數(shù)據(jù)變化，在城鄉(xiāng)間、行業(yè)間、地區(qū)間以及對行業(yè)方面、要素方面、區(qū)域方面的調(diào)節(jié)效用分析提出了對應(yīng)的關(guān)于我國個人所得稅改革方向的建議與啟示。

（一）應(yīng)將調(diào)節(jié)收入分配作為政府的重要職責(zé)

個人所得稅是國家征收的稅種中不可或缺的一覽，個人所得稅的征收應(yīng)該兼具為國家籌集資金以及調(diào)節(jié)人民收入結(jié)構(gòu)的兩大重要職能?，F(xiàn)行的累進稅率可以發(fā)揮出調(diào)節(jié)各收入階層的收入比重。但是過高的稅率征收也會降低高收入人群的工作積極性，還會致使這類人群通過逃稅、避稅行為來躲避本該征收的個人所得稅。國家應(yīng)該調(diào)節(jié)累進稅率的征收層級，在最合適的范圍內(nèi)去調(diào)節(jié)國民收入。

（二）實行分類綜合所得稅制是優(yōu)化我國稅制模式的有效選擇

我國現(xiàn)行的個人所得稅征收辦法是分類征收的模式，對于不同的收入來源都實行不同的征收辦法，所征收的稅率也大不相同，這就讓我國高收入人群有更多的避稅方式。因為高收入人群有更多的收入來源的渠道，把收入在不同渠道內(nèi)去轉(zhuǎn)換可以進行多次的費用扣除，這使得高收入人群大大減少了所需貢獻的個人所得稅，進而會從側(cè)面把更多的稅收負(fù)擔(dān)壓在中低收入的人群中，失去了調(diào)節(jié)居民稅收收入的意義。實行綜合分類課稅模式可以避免高收入人群重復(fù)的進行費用扣除而達(dá)到避稅的目的，這一模式對于調(diào)節(jié)我國收入分配公平有重要意義。

（三）應(yīng)建立完善的費用扣除機制

我國理應(yīng)建立完善的費用扣除機制，現(xiàn)階段的費用扣除模式還是過于單一，并不能反映每一位納稅主體實際能承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。統(tǒng)一定額的扣除方式雖然有利于國家對個人個人所得稅的征收，但是其有限性就是不能實現(xiàn)對居民實際納稅能力的區(qū)分。我國對于費用扣除機制應(yīng)該分為兩個扣除標(biāo)準(zhǔn)。居民的日常生活費用劃分到基本扣除。對于子女的教育經(jīng)費、住院醫(yī)療、房貸利息的扣除劃分到專項扣除里。對于專項扣除的完善能大大對居民納稅負(fù)擔(dān)的承受能力有一個有效的區(qū)分。

（四）調(diào)節(jié)收入分配的個人所得稅制要與稅收征管能力相適應(yīng)

個人所得稅的征收與我國每一個居民都息息相關(guān)，不僅體現(xiàn)了國民的生活水平，也是每一個居民應(yīng)該盡到的義務(wù)。我國的個人所得稅征管水平理應(yīng)再加大，因為個人所得稅關(guān)乎著個人的利益，高收入水平的勞動者也更容易被刺激逃稅、漏稅。應(yīng)添加更嚴(yán)厲的逃稅漏稅的處罰標(biāo)準(zhǔn)來增加納稅者的逃稅成本以此來更好的發(fā)揮調(diào)解居民收入分配的職能。