廖永紅

違約金是指一方當事人由于過錯不履行或不完全履行合同，應當依照合同的約定或法律的規(guī)定，支付給另一方一定數(shù)量的貨幣。賠償金則是指合同當事人一方違反合同約定，而給對方造成經(jīng)濟損失的，應給予一定數(shù)量的貨幣進行賠償。根據(jù)《個人所得稅法》的有關規(guī)定，一般情況下，個人取得違約金或賠償金不屬于個人所得稅的征稅范圍，但以下幾種情形應當繳納個人所得稅。

一、個人轉讓股權取得違約金

2017年8月，某公司個人股東王某將持有公司20%的股權200萬元，以360萬元轉讓給張某，合同約定協(xié)議簽訂時支付50%即180萬元，辦理完股權變更手續(xù)后，支付余款180萬元，股權轉讓手續(xù)于2017年11月份辦理變更登記。然而，張某由于資金問題一直未支付余款，后經(jīng)雙方多次溝通，于2018年5月支付余款，同時，張某向王某支付10萬元的違約金。那么，王某收到的違約金應并入股權轉讓所得繳納個人所得稅。

國家稅務總局《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號，以下簡稱2014年第67號公告）第八條規(guī)定，轉讓方取得與股權轉讓相關的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權益等，均應當并入股權轉讓收入。國家稅務總局《關于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函［2006］866號，以下簡稱國稅函［2006］866號）規(guī)定，股權成功轉讓后，轉讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉讓而產(chǎn)生的收入。轉讓方個人取得的該違約金應并入財產(chǎn)轉讓收入，按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納。

要注意的是，違約金僅指國稅函［2006］866號規(guī)定的股權轉讓交易完成后，轉讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金，如果因受讓方違約，股權未過戶交易，轉讓方收取的違約金不應作為股權轉讓收入征收個人所得稅。

如果股權轉讓完成過戶手續(xù)（工商變更登記）后，因受讓方違約，雙方撤銷交易，受讓方承擔違約金，轉讓方扣除違約金后將剩余的股權轉讓款退回受讓方，根據(jù)國家稅務總局《關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》（國稅函［2005］130號）規(guī)定，轉讓方收回股權應視為第二次股權轉讓行為，第一次轉讓征收的個人所得稅款不予退還，轉讓方收回的股權計稅基礎應為第一次轉讓股權所收取價款。對于轉讓方扣除的違約金，應視為第一次股權轉讓的違約金并入第一次轉讓收入征收個人所得稅，同時增加轉讓方回收股權的計稅基礎。

還要注意，2014年第67號公告所稱的違約金，并非僅指國稅函［2006］866號所列舉的違約金。股權成功轉讓一般是指股權正式交割或交付，實務中以工商變更登記為標志。但工商變更登記并不一定就意味著股權轉讓合同的終結，還可能存在后續(xù)的權利和義務。比如，合同約定在工商登記后支付一定比例的價款，在管理權正式移交后再支付一定比例的價款，剩余價款在管理權移交后一定時間內(nèi)支付。而且，還可能存在如受讓方不按時移交管理權導致違約而產(chǎn)生違約金等其他情形。但其前提必須是股權轉讓完成后的違約金或補償金，才并入股權轉讓所得征收個人所得稅。

二、個人取得的購房違約金

陳某等12戶業(yè)主與某房地產(chǎn)公司簽訂購房合同，并支付了首付款，但因房地產(chǎn)公司與銀行的原因致使無法辦理按揭貸款手續(xù)，致使購房合同作廢，房地產(chǎn)公司支付給陳某等人36萬元違約金。該房地產(chǎn)公司應按“其它所得”代扣代繳個人所得稅。

《國家稅務總局關于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復》（國稅函［2006］865號）規(guī)定，商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金，應按照“其它所得”應稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。

要注意的是，這里特指的是因購房者無法按揭貸款且由開發(fā)商支付的違約金，不能擅自擴展其范圍，對于違約金或賠償款要依據(jù)實際情況正確判斷性質，來確定是否征收個人所得稅，否則不需要納稅。例如，某開發(fā)商延期交房，支付給業(yè)主的違約金，個人（自然人）取得的違約金，屬于經(jīng)濟或財產(chǎn)損失的補償性收入，無需繳納個人所得稅。

三、個人終止投資取得的賠償款

某公司2017年與王某簽訂投資合同，王某投入資金600萬元，2018年3月，由于存在合作分歧，雙方解除合同，該公司除退還王某原投入資金600萬元外，另支付賠償金90萬元。由于王某投入資金后，企業(yè)并未進行股權結構調(diào)整，將王某增加為該公司股東，因而，該公司認為支付的賠償金不屬于個人所得稅征稅項目，未代扣代繳個人所得稅。稅務機關追繳了王某個人所得稅18萬元（90×20%），并對未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的公司予以處罰。

《國家稅務總局關于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第41號）規(guī)定，個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應納稅所得額=個人取得的股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關稅費。

四、個人因專利權被使用而取得經(jīng)濟賠償

李某因一項專利權被某公司使用而取得該公司經(jīng)濟賠償30萬元，李某及該公司認為，這是一種違約賠償收入，而不是專利權使用費收入，不應也未扣繳個人所得稅。

《國家稅務總局關于個人取得專利賠償所得征收個人所得稅問題的批復》（國稅函［2000］257號）規(guī)定，因專利權被使用而取得的經(jīng)濟賠償收入，應按照個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，按“特許權使用費所得”應稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠款的單位代扣代繳。稅務機關依據(jù)上述文件規(guī)定，對上例中的李某追繳個人所得稅。