孫盼國

【摘 要】為踐行國家“一帶一路”倡議，近年來，我國國有企業(yè)等經(jīng)濟(jì)主體對外承包工程迅速發(fā)展，工程項目所面臨的環(huán)境復(fù)雜多變。因此，內(nèi)部審計應(yīng)同步跟進(jìn)，積極發(fā)揮審計監(jiān)督作用，促進(jìn)黨和國家方針政策、重大決策部署在國有企業(yè)貫徹執(zhí)行，促進(jìn)國有企業(yè)深化改革，提高經(jīng)營管理水平、做強做優(yōu)做大，為國有企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。論文結(jié)合多年來的境外工程項目實踐經(jīng)驗，淺談境外工程項目內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)，從流程環(huán)節(jié)、審計方法、內(nèi)部控制、人力資源等方面著手，探討有效開展境外工程項目內(nèi)部審計的對策。

【關(guān)鍵詞】境外EPC;工程項目;內(nèi)部審計

【Keywords】overseas EPC; project; internal audit

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2019）01-0059-02

1 引言

“一帶一路”的提出，有力推動了我國對外承包工程的發(fā)展，隨著境外工程項目的規(guī)模越來越大，工程模式也越來越多樣化PC、EPC等模式廣泛應(yīng)用，承包商在境外工程項目中承擔(dān)的風(fēng)險也隨之增加，國內(nèi)企業(yè)在走出去的過程中面臨管理跟不上和監(jiān)控缺失的風(fēng)險。加強國外項目的內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)和項目管理人員判斷出高風(fēng)險領(lǐng)域和重要事項，起到事前防范風(fēng)險，事中進(jìn)行有效監(jiān)督，事后進(jìn)行補救的作用，從而達(dá)到提高項目管理效率的目的。但是，內(nèi)部審計的實施同樣困難重重。

2 境外EPC工程項目內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)

國內(nèi)EPC工程總承包企業(yè)在“一帶一路”的推動下“走出去”的步伐越來越大，涉及的EPC總承包等類型的境外工程項目在項目規(guī)模、投入資金、管理環(huán)節(jié)、分布地域等方面日漸龐雜，對內(nèi)部審計工作提出的挑戰(zhàn)越來越大，具體有如下方面：

2.1 會計信息核實較為困難，質(zhì)量普遍偏低

會計信息包括成本費用信息、資產(chǎn)信息及經(jīng)濟(jì)活動的各方面信息等內(nèi)容，均存在信息不對稱，核實較為困難的問題。例如，成本費用信息核實集中在材料、用工成本和管理費用，其中境外所用料除了國內(nèi)采購?fù)庵饕獊碜援?dāng)?shù)夭少?，鑒于審計人員對海外市場價格、當(dāng)?shù)厥┕さ乩憝h(huán)境、單耗定額等方面情況的了解有限，與當(dāng)?shù)亻L期駐守人員相比信息不對稱，只能認(rèn)識到導(dǎo)致成本失真的現(xiàn)象，而不能準(zhǔn)確量化項目實際發(fā)生的材料成本。同樣，對于雇工成本方面的審計，由于不熟悉項目所在地社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，僅僅依靠與管理人員和當(dāng)?shù)厝藛T的言語溝通無法滿足信息的獲取，甚至在小語種國家審計人員自身可能看不懂當(dāng)?shù)厝苏Z言簽訂的人工簽領(lǐng)單，因此，難以判斷人工成本發(fā)生的真實性和合理性。

2.2 審計風(fēng)險較大

境外工程項目的龐雜性及境外環(huán)境條件所形成的信息隔離情況造成的信息不對稱，使得境外工程項目的審計風(fēng)險相對于國內(nèi)項目而言更為嚴(yán)重。例如，從審計對象來看，境外財務(wù)記賬憑證記錄多以英文為主，原始單據(jù)則可能多種語言并存，核對數(shù)據(jù)和賬表勾稽關(guān)系較為困難。對于當(dāng)?shù)卣Z言的單據(jù)支出，更多依賴翻譯人員備注說明，這無疑加大了審計風(fēng)險。另外，境外原始單據(jù)、發(fā)票等憑證依據(jù)方面開具較為隨意，不像國內(nèi)對于其真實性可以倒查，避免隨意支出的可能。此外，境外工程項目承包商受到本國和項目所在國不同的政策和法律的約束，在稅收、進(jìn)出口、外匯管理等政策方面在不同國家存在差異，都給審計工作帶來困難，導(dǎo)致增加審計風(fēng)險。

2.3 審計隊伍建設(shè)滯后

境外工程項目尤其是EPC模式的工程項目涉及多個專業(yè)和多個學(xué)科，項目管理過程十分復(fù)雜，對項目管理人才素質(zhì)有很高的要求，因此，對審計人員的勝任能力方面提出很高的要求。審計人員不僅要熟悉商務(wù)合同，還要具備工程技術(shù)知識以審閱技術(shù)合同的能力，對綜合分析、涉外法律、外匯管理、語言等方面也有一定要求，而現(xiàn)有審計人員的知識結(jié)構(gòu)往往難以滿足。

2.4 境外工程項目的交易結(jié)構(gòu)發(fā)展較快

世界經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)復(fù)蘇乏力態(tài)勢，境外EPC工程項目由于世界整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，出現(xiàn)了諸如EPC+F等模式，新模式的出現(xiàn)增加了項目執(zhí)行的復(fù)雜程度、帶來較多不確定性，項目風(fēng)險增加。由此，對內(nèi)部審計工作提出更高的要求，增加了內(nèi)部審計工作量和審計風(fēng)險。

2.5 審計資源嚴(yán)重不足

由于境外工程項目現(xiàn)場審計路途遠(yuǎn)、時路程時間長，差旅費用高、出入境手續(xù)較為復(fù)雜以及差旅期間審計人員的人身和安財產(chǎn)安全預(yù)防都將增加審計成本的開支，導(dǎo)致本來有限的內(nèi)部審計資源嚴(yán)重不足，審計內(nèi)容多局限在特定時段的財務(wù)收支情況范圍內(nèi)，本來風(fēng)險頻發(fā)的境外項目審計在總體上仍不能滿足要求。

3 境外EPC工程項目內(nèi)部審計對策

如前文所述，分析了境外EPC工程項目內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)，筆者認(rèn)為應(yīng)該從流程環(huán)節(jié)、審計方法、內(nèi)部控制、人力資源等方面著手，探索有效內(nèi)部審計的方法和途徑。

第一，將審計關(guān)口前移。要重點把握好項目前期開發(fā)、合同簽訂和項目實施三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，學(xué)會“抓大放小”，重點突出項目安全性和效益性，積極推進(jìn)開展以防范風(fēng)險為主要目的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理審計，將審計關(guān)口前移，從根本上鎖定項目的風(fēng)險敞口。

第二，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)資源優(yōu)勢，嘗試采用先進(jìn)、靈活的審計方式，有效提高審計質(zhì)量和效果。境內(nèi)非現(xiàn)場審計與境外現(xiàn)場審計相結(jié)合。境外工程項目一般由境內(nèi)企業(yè)派出機構(gòu)負(fù)責(zé)，與國內(nèi)企業(yè)總部在經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等方面存在緊密聯(lián)系，并且境外審計現(xiàn)場審計時間一般較短。因此，在赴境外現(xiàn)場審計之前廣泛收集境內(nèi)外資料，能在境內(nèi)完成的工作在境內(nèi)完成，為境外現(xiàn)場審計制訂針對性較強的審計方案，明確境外現(xiàn)場主攻方向和需要重點關(guān)注的問題，做到有的放矢。

查閱審計資料與審計訪談相結(jié)合。內(nèi)部審計人員要緊緊圍繞審計目的，從財務(wù)賬簿、會議紀(jì)要、業(yè)務(wù)臺賬等資料入手進(jìn)行審計檢查。同時，應(yīng)深入項目現(xiàn)場與境外工程項目負(fù)責(zé)人及相關(guān)負(fù)責(zé)人員、關(guān)鍵崗位員工進(jìn)行訪談，必要時，還可以走訪分包商和供應(yīng)商，拓寬信息收集渠道，獲取更多的一線信息以利于審計工作的開展。

堅持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬛匦姆旁趯徲嬊暗娘L(fēng)險評估上，而風(fēng)險評估主要以分析性復(fù)核方法進(jìn)行。審計人員要在系統(tǒng)評估境外工程項目面臨的財務(wù)、市場、合同、法律等方面風(fēng)險的基礎(chǔ)上，采用分析性復(fù)核方法對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，挖掘固有高風(fēng)險領(lǐng)域，得出風(fēng)險評估結(jié)論，從而有效把握審計的重點和方向，提高審計效率和效果。

第三，與管理職能部門充分溝通，獲取管理方面的項目信息?？偛抗芾砺毮懿块T平時與工程項目溝通較多，管理和監(jiān)督頻率頻繁，能夠取得第一手資料。內(nèi)部審計人員獲取職能部門從不同的角度對工程項目進(jìn)行管理和監(jiān)督的信息，避免工程項目人員虛報、瞞報導(dǎo)致審計失敗。

第四，加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)和后續(xù)培訓(xùn)。要借助中國內(nèi)部審計協(xié)會、CIA、CCSA等培訓(xùn)和資格認(rèn)證機構(gòu)，充實外語、法律、工程、金融等專業(yè)人才，優(yōu)化內(nèi)審人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，加強審計人員在國際會計準(zhǔn)則、國際慣例、所在國稅法和會計政策的學(xué)習(xí)和研究分析，培養(yǎng)綜合素質(zhì)和綜合能力高的復(fù)合型審計人才。同時，積極吸納不同方面的專業(yè)人才提升審計團(tuán)隊的勝任能力，才能全面持續(xù)推進(jìn)、提升境外工程項目內(nèi)部審計的質(zhì)量和水平。

因此，對境外工程項目面臨的復(fù)雜外部環(huán)境和不斷變化的交易結(jié)構(gòu)變化，要積極總結(jié)內(nèi)部審計的各項挑戰(zhàn)，按照國家法律法規(guī)和國際內(nèi)部審計行業(yè)規(guī)范，結(jié)合企業(yè)實際情況探索內(nèi)部審計方法和途徑，及時調(diào)整內(nèi)部審計的應(yīng)對策略，發(fā)揮內(nèi)部審計增加企業(yè)價值、改善組織經(jīng)營的作用，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)保駕護(hù)航。