張語心

[摘 要]營改增是我國近年來重要的稅務(wù)改革，將企業(yè)應(yīng)收的營業(yè)稅改為增值稅，對(duì)其造成有多方面的影響，本文從營改增政策推行的必要性出發(fā)，分析探討了稅收改革對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，并指出了相應(yīng)的對(duì)策，以供參考。

[關(guān)鍵詞]營改增;企業(yè)財(cái)務(wù)管理;稅收

[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 實(shí)施營改增政策的必要性和意義

營改增工作從2011年的試點(diǎn)到2016年的全面推行，至今已經(jīng)有了八個(gè)年頭，作為一種稅收政策的改革，對(duì)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展起到了重要的作用，得到了各行各業(yè)的廣泛認(rèn)可，且對(duì)企業(yè)有著深遠(yuǎn)且積極的影響;實(shí)施營改增政策，是減稅政策推行的重要措施，讓企業(yè)的生產(chǎn)成本得到了良好的控制，對(duì)于整個(gè)市場的環(huán)境來講也是有利的，促進(jìn)了行業(yè)間的公平競爭。

對(duì)于企業(yè)來說，在未推行營改增政策前，企業(yè)發(fā)展往往會(huì)面臨重復(fù)征稅，退稅困難的局面，例如某些行業(yè)，如果是依照營業(yè)稅的方式進(jìn)行納稅，那企業(yè)應(yīng)繳稅款是以企業(yè)整體的營業(yè)額為基底進(jìn)行計(jì)算，但事實(shí)上企業(yè)的收入也是投入了一定成本，這部分理應(yīng)減免，但稅款并沒有對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)成本進(jìn)行抵扣，這就是所謂的重復(fù)納稅。以營業(yè)額為納稅的基準(zhǔn)，會(huì)讓企業(yè)繳納的稅金較多，企業(yè)的稅負(fù)沉重，往往會(huì)選擇轉(zhuǎn)嫁給員工承擔(dān)，長久來看，過重的發(fā)展負(fù)擔(dān)不利于企業(yè)自身的提升，實(shí)現(xiàn)營改增后讓企業(yè)每層的交易都可以達(dá)到征稅抵扣的目的，降低了企業(yè)稅務(wù)成本，讓企業(yè)減少了不少納稅金額，為企業(yè)節(jié)省了資金，這樣就可以讓企業(yè)把資金調(diào)配到生產(chǎn)投資等可以為企業(yè)創(chuàng)造更多收益的領(lǐng)域上去，促進(jìn)了自身的發(fā)展。

對(duì)于國際貿(mào)易來說，稅改政策也會(huì)有一定的積極影響，讓增值稅代替營業(yè)稅，提高了企業(yè)的綜合能力，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，也提高了國家的競爭力，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，跨國貿(mào)易競爭激烈，推行營改增制度可以讓企業(yè)的出口更加具有競爭力，因?yàn)檫^去營業(yè)稅的制度讓出口的產(chǎn)品征收的稅款不能退還，這就讓很多企業(yè)放棄出口商品，營改增后，企業(yè)所繳納的稅費(fèi)變少，相應(yīng)的價(jià)格也可以降低，提升了我國產(chǎn)品的國際競爭力。

總的來說，在當(dāng)前社會(huì)背景下，營改增政策可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，凈化市場環(huán)境，維持我國市場經(jīng)濟(jì)體制的持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行，間接地推動(dòng)了國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在新時(shí)期理應(yīng)得到重視。

2 營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的具體影響

2.1 會(huì)記核算

營改增政策推行，引起了會(huì)記核算工作的改變，營業(yè)稅和增值稅的核算科目和處理方法多有不同，同時(shí)還涉及價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的問題，其納稅限額有著明顯的差異;因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)際情況各有差異，行業(yè)也有不同，各項(xiàng)業(yè)務(wù)稅率標(biāo)準(zhǔn)有所差別，國家征稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)也有相應(yīng)的要求，讓企業(yè)把正在運(yùn)營的業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，方便日后的核算管理，對(duì)于沒有進(jìn)行業(yè)務(wù)劃分的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將企業(yè)經(jīng)營收入最高的業(yè)務(wù)作為征稅的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變，我國大部分企業(yè)是復(fù)合型經(jīng)營，少有單一業(yè)務(wù)，不同的業(yè)務(wù)需要按照不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)繳稅，企業(yè)為了減少稅務(wù)資金，需要對(duì)其所有正在經(jīng)營的業(yè)務(wù)仔細(xì)區(qū)分，實(shí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，核算的難度相比之前會(huì)更高。

2.2 財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

變革期往往更加容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，由于稅制的變化較大，要盡快梳理清楚自身企業(yè)受到稅務(wù)改革的影響，這就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員自身的專業(yè)素質(zhì)和學(xué)習(xí)能力提出了一定的要求，如果相關(guān)工作人員不能夠?qū)τ跔I改增的內(nèi)容有充足的理解和充分的準(zhǔn)備，就會(huì)導(dǎo)致在實(shí)際財(cái)務(wù)處理工作中出錯(cuò)，發(fā)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)在稅制改變后多種核算比如報(bào)表披露、納稅申報(bào)等方面難度增加，稅務(wù)處理流程風(fēng)險(xiǎn)加劇;免除營業(yè)稅改收增值稅增加了企業(yè)對(duì)于稅率的選擇空間，這種空間的增加讓某些企業(yè)動(dòng)起了鉆稅收漏洞的想法，這些不良想法可能讓企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 財(cái)務(wù)報(bào)表披露

營改增對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中最明顯的影響，應(yīng)該是固定資產(chǎn)入賬金額方面，對(duì)比之前使用營業(yè)額征稅的方式，在推行營改增后固定資產(chǎn)的入賬金額減少，進(jìn)而導(dǎo)致本身的累計(jì)折扣減少;應(yīng)繳的營業(yè)稅的取消，之前在利潤報(bào)表里的營業(yè)稅金也隨之取消，成本的費(fèi)用相應(yīng)地減少;現(xiàn)金流量表在增值稅的抵扣作用下，投資活動(dòng)的現(xiàn)金流會(huì)有所增加，不過由于企業(yè)整體的成本降下來了，這部分的現(xiàn)金流量必定有所增加?？偟膩碚f，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表能明顯看出企業(yè)受到稅收改革的影響程度，讓投資者做出理性的判斷。

2.4 發(fā)票管理

票據(jù)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中是重要的憑證，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作的每個(gè)環(huán)節(jié)都有其貫穿其中，最例如資金的收支情況，需要留存一些票據(jù)作為交易流通的憑證，為日后財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)機(jī)關(guān)開展征稅工作提供方便，同時(shí)也是法律的要求。因?yàn)槠睋?jù)的重要性，所以對(duì)票據(jù)管理的科學(xué)性把控尤為關(guān)鍵，在實(shí)行營改增政策后，因?yàn)闋I業(yè)稅的取消，相關(guān)的票據(jù)也有更換，發(fā)生了一些調(diào)整轉(zhuǎn)變，國家對(duì)于企業(yè)的票據(jù)管理也有新的要求，相關(guān)為了票據(jù)管理的嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性應(yīng)該及時(shí)了解學(xué)習(xí)，目前，小規(guī)模納稅人只能開具不能被抵扣的普通發(fā)票，一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，而企業(yè)的增值稅專用發(fā)票是需要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局申請(qǐng)領(lǐng)購的，自身并沒有印制開具的權(quán)利，可能會(huì)出現(xiàn)虛開或者漏開發(fā)票的情況，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)這方面的管理稅制的改革讓企業(yè)增值稅發(fā)票的管理工作難度與強(qiáng)度都有一定提升。企業(yè)應(yīng)該引起重視。

2.5 稅負(fù)

增值稅屬于國稅征收范圍，國稅對(duì)于納稅人的身份只劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，營改增的施行對(duì)于小規(guī)模納稅人影響不明顯，小規(guī)模納稅人征稅的對(duì)象多集中在服務(wù)行業(yè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候盡管營業(yè)收入相同，但是稅額相對(duì)有所減少，讓小規(guī)模納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)減輕。對(duì)于一般納稅人來說，營改增的推行稅負(fù)減免的效果十分明顯，因?yàn)樵跔I改增之前，企業(yè)本身的業(yè)務(wù)收入是不參與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，而稅改政策推行后，能夠進(jìn)行項(xiàng)稅抵扣，同時(shí)也提高了抵扣比例，從原來的7%提升到11%，對(duì)于大部分企業(yè)來說，營改增政策是降低了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)的。

需要注意的是，稅負(fù)減免并不是對(duì)于所有企業(yè)通用，很多企業(yè)由于企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和稅收制度存在矛盾，可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，比如咨詢服務(wù)業(yè)，之前按照國稅的體系應(yīng)該是劃分到服務(wù)業(yè)的納稅主體里，計(jì)稅基數(shù)是以營業(yè)額來計(jì)算，按照營業(yè)額的5%計(jì)提營業(yè)稅，實(shí)時(shí)營改增后，需要繳納6%的增值稅，相比過去需要繳納的稅額更多，此外，對(duì)于咨詢服務(wù)業(yè)來講，人力勞動(dòng)成本占到企業(yè)總支出的大部分，而人工勞動(dòng)成本屬于剛性成本，無法獲得增值稅專用發(fā)票，也就是說這部分稅負(fù)無法抵扣，對(duì)于咨詢服務(wù)行業(yè)來講，營改增的政策讓行業(yè)的整體稅負(fù)增加，稅負(fù)的影響，需要具體到企業(yè)的主體業(yè)務(wù)來進(jìn)行相應(yīng)的判斷，但我們也可以看到企業(yè)稅負(fù)的降低是未來征稅一個(gè)大趨勢。

2.6 財(cái)務(wù)管理人員

財(cái)務(wù)管理人員是直接接手企業(yè)各項(xiàng)稅務(wù)的人員，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中有著重要的作用，其對(duì)于國家針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的政策應(yīng)該有著詳細(xì)的了解，營改增之前的財(cái)務(wù)管理模式可能已經(jīng)固化到財(cái)務(wù)管理工作人員的日常工作中了，所以在政策推行后，應(yīng)該要把政策和企業(yè)的實(shí)際狀況相結(jié)合，梳理清楚對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)管理流程，積極學(xué)習(xí)最新的法律法規(guī)，避免在實(shí)際操作中出現(xiàn)問題。營改增對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員提出了新的要求，能否適應(yīng)新形勢的企業(yè)財(cái)會(huì)工作，對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員來講是一個(gè)重要的問題。

3 稅制改革后企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

3.1 根據(jù)企業(yè)自身情況，加強(qiáng)納稅籌劃

營改增對(duì)于不同行業(yè)和不同業(yè)務(wù)的企業(yè)來說影響是不同的，企業(yè)需要對(duì)自身經(jīng)營的業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，管理層應(yīng)該提出相應(yīng)的管理機(jī)制和管理方案加強(qiáng)企業(yè)的納稅籌劃，保障其正常開展。企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理人員還可以在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)流通環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整，讓企業(yè)的資產(chǎn)形式發(fā)生變化，主動(dòng)地根據(jù)營改增制度里存在的優(yōu)惠政策減少納稅成本，提高企業(yè)總體的經(jīng)濟(jì)收益。

3.2 全面把握征稅政策最新動(dòng)態(tài)

營改增屬于較大跨度的稅務(wù)改革，也傳遞了一個(gè)重要訊息，國稅是立國之本，但并非是束之高閣的典籍，在我國經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生復(fù)雜變化時(shí)，稅務(wù)制度也會(huì)有相關(guān)的改動(dòng)，營改增在我國已經(jīng)全面落地，開展有一段時(shí)間，但在實(shí)行過程中由于區(qū)域?qū)嶋H情況的不同，還存在著部分問題，國家相關(guān)部門也會(huì)針對(duì)這點(diǎn)作出一定的調(diào)整，企業(yè)想要保證稅制改革后的財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性和降低可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須牢牢把握住政策的動(dòng)態(tài)變化，及時(shí)與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流，因?yàn)楦鞯氐那闆r可能有所差異，獲取最新的政策信息，保證了企業(yè)合法納稅，也推動(dòng)了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

3.3 強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作主要還是由專業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作人員來執(zhí)行，所以組建一支財(cái)務(wù)能力強(qiáng)、專業(yè)水平高、工作責(zé)任感強(qiáng)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)非常重要，既保障了企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營工作的正常開展，也是企業(yè)改善財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵所在。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況和發(fā)展要素，開展相關(guān)工作人員的專業(yè)知識(shí)和技能的培訓(xùn)工作，增加現(xiàn)有的工作專業(yè)知識(shí)水平，讓其工作能力更進(jìn)一步?？梢詾閱T工提供進(jìn)修學(xué)習(xí)的渠道，搭建學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)專業(yè)技能的學(xué)習(xí)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作人員綜合素質(zhì)的全面提升。推行績效考核制度，把無法適應(yīng)新的稅收政策，工作不夠積極不求上進(jìn)的員工剔除掉，對(duì)于工作主動(dòng)責(zé)任感強(qiáng)的員工給予一定的鼓勵(lì);此外，企業(yè)還可以拓寬招攬人才的渠道，利用互聯(lián)網(wǎng)上的諸多招聘平臺(tái)，配合招聘會(huì)等多種模式廣納人才，只有吸納足夠多的專業(yè)高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理人才，才能應(yīng)對(duì)稅收改革給企業(yè)帶來的諸多影響，并將其化為己用，作為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的重要助力。

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