陳嫻

摘要：在改革進(jìn)程中事業(yè)單位逐漸應(yīng)用全面預(yù)算管理的方式來提高自身的內(nèi)部控制與管理的質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)了對(duì)資源和資金的整合和優(yōu)化配置，同時(shí)全面預(yù)算管理作為內(nèi)部控制的有效手段，還能夠完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)。但是目前在具體執(zhí)行全面預(yù)算管理的過程中還存在著一定的問題，需針對(duì)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制工作進(jìn)行全面的分析和優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位? 全面預(yù)算? 內(nèi)部控制

全面預(yù)算管理是指對(duì)事業(yè)單位某一時(shí)期或某一階段內(nèi)全部的資金流動(dòng)狀況、計(jì)劃投資活動(dòng)以及日常經(jīng)營(yíng)管理中的各項(xiàng)收支等進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和計(jì)算，從而給出相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行方案，通過科學(xué)的預(yù)算安排使事業(yè)單位的資金及各項(xiàng)資源得到優(yōu)化配置。同時(shí)全面預(yù)算管理重點(diǎn)在于“全面”兩個(gè)字上，在制定預(yù)算方案時(shí)不應(yīng)僅考慮到事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算問題，更多的是對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過程管控及資源配置效率的綜合考量，通過預(yù)算管理過程管控和風(fēng)險(xiǎn)因素的分析，加強(qiáng)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，使事業(yè)單位不斷朝著運(yùn)行高效、系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范的方向發(fā)展。當(dāng)前事業(yè)單位在執(zhí)行全面預(yù)算管理的過程中還存在著一定的不足，這就需要強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)管作用，不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制，為全面預(yù)算管理舉措的落實(shí)提供有力保障，同時(shí)全面預(yù)算管理的有效實(shí)施又能夠提升事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理水平，二者是不可分割、相輔相成的關(guān)系。下面就針對(duì)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的相互作用關(guān)系進(jìn)行分析，重點(diǎn)研究全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制工作的優(yōu)化策略。

一、事業(yè)單位全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

（一）全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和途徑

事業(yè)單位全面預(yù)算管理為內(nèi)部管理與內(nèi)部控制奠定了基礎(chǔ)，并為內(nèi)部控制活動(dòng)的開展提供途徑。事業(yè)單位要進(jìn)一步提升自身的服務(wù)質(zhì)量和運(yùn)行效率，就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，提高管理的規(guī)范化水平。而通過實(shí)施全面預(yù)算管理能夠充分發(fā)揮其全員性、全面性、融合性、全過程性的管理優(yōu)勢(shì)，用一種新的集成式的管理方法來實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金的優(yōu)化配置、業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面分析、管理信息的高效收集與處理以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控?？梢哉f，全面預(yù)算管理奠定了內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，其貫穿于事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作的始終，強(qiáng)化了事前、事中、事后的全員和全流程參與。通過把全面預(yù)算管理融入到事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)中，將有利于提高事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的管理效率。

（二）內(nèi)部控制制度體系的完善對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)施效果產(chǎn)生積極影響

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系與運(yùn)行機(jī)制的完善，有利于全面預(yù)算工作的順利開展，對(duì)后者產(chǎn)生積極影響。內(nèi)部控制主要包括了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素，事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制管理的過程中，可以通過全面預(yù)算管理將以上各要素有機(jī)結(jié)合，使全面預(yù)算管理能滲入內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)反映出單位各部門及人員在內(nèi)部控制過程中的情況;同時(shí)完善的內(nèi)部控制制度體系又可將內(nèi)部控制的各要素運(yùn)用到全面預(yù)算管理的過程控制中去，為全面預(yù)算管理提供保障。為確保全面預(yù)算管理各項(xiàng)舉措的有效落實(shí)，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度體系的完善，并可從以下幾個(gè)方面為全面預(yù)算管理的開展提供便利條件。首先事業(yè)單位要重視綜合管控，制定相應(yīng)的崗位責(zé)任制度，完善機(jī)構(gòu)和職能配置，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境氛圍，為全面預(yù)算工作的有效執(zhí)行創(chuàng)造條件。其次事業(yè)單位要制定風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，對(duì)預(yù)算管理中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效的識(shí)別分析，從而給出有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)管控方案。

由此可見事業(yè)單位全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制工作是相互融合，相輔相成，不可分割的。

二、事業(yè)單位全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制中存在的問題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)不到位

當(dāng)前事業(yè)單位在進(jìn)行全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的過程中普遍存在著對(duì)全面預(yù)算管理工作認(rèn)識(shí)不到位的情況。主要表現(xiàn)在一些事業(yè)單位全面預(yù)算管理的理念淡薄，預(yù)算管理計(jì)劃編制不科學(xué)、與單位戰(zhàn)略目標(biāo)和長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃相脫離，沒有制定合理的長(zhǎng)期全面預(yù)算管理目標(biāo)，造成全面預(yù)算管理工作內(nèi)在動(dòng)力不足，可操作性不強(qiáng)。另外一些事業(yè)單位缺乏對(duì)全面預(yù)算管理工作全面性的認(rèn)知，在工作內(nèi)容上還是更多的只偏向于財(cái)務(wù)收支的預(yù)算，忽視了全面預(yù)算與內(nèi)部控制管理之間的聯(lián)系，沒有充分發(fā)揮全面預(yù)算的全過程參與作用，也就無法做到對(duì)人力物力財(cái)力等各項(xiàng)資源的合理配置，降低了事業(yè)單位的運(yùn)行效率。

（二）全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制機(jī)制不完善

事業(yè)單位全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制工作存在的最大問題就是相關(guān)的體制機(jī)制不夠健全和完善。首先在全面預(yù)算管理工作方面，許多事業(yè)單位尤其是一些基層事業(yè)單位缺少專門的預(yù)算管理部門，往往是預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理合并，這樣就不能充分的發(fā)揮全面預(yù)算管理的協(xié)調(diào)、監(jiān)督與激勵(lì)評(píng)價(jià)的作用。其次是事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)制存在著一定的缺失，主要表現(xiàn)在責(zé)任機(jī)制和制度不夠完善、內(nèi)部制衡機(jī)制欠缺、監(jiān)督舉措落實(shí)不到位、考核機(jī)制內(nèi)容不健全等方面，這些都在一定程度上影響了全面預(yù)算管理工作的有效開展。

（三）缺乏高素質(zhì)的專業(yè)人才

事業(yè)單位在進(jìn)行全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的過程中，還暴露出了缺乏高素質(zhì)高水平的專業(yè)人才的問題。事業(yè)單位要想從根本上提升全面預(yù)算管理能力和內(nèi)部控制水平，就應(yīng)當(dāng)合理配置具備專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員，充分發(fā)揮專業(yè)人員的核心帶動(dòng)作用。但目前一些事業(yè)單位缺乏這類具備綜合素質(zhì)的人才，現(xiàn)有的預(yù)算管理人員的個(gè)人素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力參差不齊，這已成為制約事業(yè)單位全面預(yù)算管理內(nèi)部控制工作效率提高的重要因素。

三、事業(yè)單位全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理工作重要性的認(rèn)識(shí)與研究

事業(yè)單位要保證全面預(yù)算管理各項(xiàng)工作的有效落實(shí)，提升內(nèi)部控制工作水平，就必須加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)與研究。首先，事業(yè)單位應(yīng)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，用發(fā)展的戰(zhàn)略眼光來進(jìn)行全面預(yù)算管理工作計(jì)劃方案的編制，合理設(shè)定預(yù)算管理目標(biāo)，采用符合單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)的預(yù)算編制方法，科學(xué)設(shè)置各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。其次事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員要發(fā)揮核心作用，提高全面預(yù)算管理工作重要性的認(rèn)識(shí)，無論是單位負(fù)責(zé)人、各業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)還是員工均應(yīng)參與到全面預(yù)算管理工作中，同時(shí)應(yīng)結(jié)合國(guó)家相關(guān)部門發(fā)布的有關(guān)內(nèi)部控制工作的指導(dǎo)意見，重點(diǎn)強(qiáng)化全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的融合發(fā)展，從而健全包括財(cái)務(wù)預(yù)算、過程預(yù)算、資源統(tǒng)籌、風(fēng)險(xiǎn)管控在內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行體系。

（二）建立健全全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制體制機(jī)制

事業(yè)單位在進(jìn)行全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)健全相應(yīng)的內(nèi)部體制機(jī)制，用專業(yè)化和規(guī)范化的制度來約束預(yù)算操作與執(zhí)行。首先，事業(yè)單位可通過設(shè)立單獨(dú)的預(yù)算編制委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)，在部門中成立相應(yīng)的預(yù)算管理小組，全面負(fù)責(zé)事業(yè)單位的預(yù)算管理工作，做好預(yù)算計(jì)劃方案編制，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，并加強(qiáng)與審計(jì)部門的聯(lián)系與配合，對(duì)事業(yè)單位其他部門提供的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)與考核。其次事業(yè)單位還要建立健全內(nèi)部控制體制機(jī)制，建立權(quán)責(zé)一致的責(zé)任機(jī)制，明確各部門人員的職責(zé)，協(xié)調(diào)好各部門之間的利益關(guān)系，形成較為科學(xué)的制衡機(jī)制，從而減少預(yù)算執(zhí)行的過程中出現(xiàn)責(zé)任不清、相互推諉等現(xiàn)象的可能性。另外事業(yè)單位還要健全監(jiān)督與考核機(jī)制，將全面預(yù)算管理工作的落實(shí)情況納入到事業(yè)單位績(jī)效管理體系中來，完善事業(yè)單位監(jiān)督考核體系，從而充分發(fā)揮內(nèi)部激勵(lì)的作用，提升全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行效率和水平。

（三）組建一支專業(yè)的預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)

事業(yè)單位在進(jìn)行全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的過程中，還需組建一支專業(yè)能力和各項(xiàng)素質(zhì)都過硬的預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)，充分發(fā)揮管理人才的關(guān)鍵和核心作用。在設(shè)立預(yù)算編制委員會(huì)和預(yù)算管理小組時(shí)，要注重對(duì)小組內(nèi)成員進(jìn)行系統(tǒng)性培訓(xùn)，重點(diǎn)培養(yǎng)成員的協(xié)調(diào)組織能力、執(zhí)行能力，提高工作人員的責(zé)任意識(shí)，保證全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位的全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制在本質(zhì)上有著共通之處，需要事業(yè)單位進(jìn)行全面和系統(tǒng)的組織架構(gòu)和制度建設(shè)，充分地發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，來提高內(nèi)部控制工作水平，同時(shí)注重內(nèi)部控制制度的完善，為全面預(yù)算的有效執(zhí)行提供保障，最終實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：杭州市上城區(qū)科技創(chuàng)業(yè)中心）