周巧琴

摘 要：2016年5月1日，“營(yíng)改增”政策在全國(guó)范圍內(nèi)推廣實(shí)施。該政策實(shí)施以來(lái)，累計(jì)為企業(yè)減免稅收近2萬(wàn)億元。在國(guó)家釋放減稅紅利的同時(shí)，也激發(fā)了國(guó)家和地方的經(jīng)濟(jì)活力，成為企業(yè)創(chuàng)收的一條高效路徑。論述了“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政收入、企業(yè)收入以及企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響，提出了適應(yīng)“營(yíng)改增”政策的有效策略。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;財(cái)政收入;企業(yè)稅負(fù);影響

文章編號(hào)：1004-7026（2019）23-0160-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書(shū)分類號(hào)：F812.42;F812.41;F275.4? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

“營(yíng)改增”稅收政策的出臺(tái)，使企業(yè)營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，取而代之的是符合當(dāng)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和激烈競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的產(chǎn)品與服務(wù)增值稅種。全新的稅收政策變更了稅率、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)，平衡了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下各個(gè)行業(yè)的稅負(fù)，助力各行業(yè)均衡發(fā)展。同時(shí)，“營(yíng)改增”政策延伸了我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，加快了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的融合速度，從源頭上解決了抵扣鏈條中斷的問(wèn)題。

1? “營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政收入的影響

1.1? 對(duì)地方財(cái)政收入的不利影響

1.1.1? 財(cái)政收入減少

增值稅屬于中央地方共享稅，主要針對(duì)國(guó)內(nèi)第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)進(jìn)行征收。2012年1月1日至2016年5月1日，“營(yíng)改增”先后經(jīng)過(guò)3個(gè)階段的試點(diǎn)運(yùn)行，逐步在全國(guó)推廣實(shí)施。增值稅的分享比例是中央75%，地方25%，增值稅的征收主體為國(guó)稅局，地方稅務(wù)局征收的營(yíng)業(yè)稅種被增值稅取代，這就導(dǎo)致地方財(cái)政收入銳減，地方財(cái)務(wù)的流動(dòng)運(yùn)營(yíng)資金額度大幅下降，短期內(nèi)對(duì)地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)造成不利影響[1]?！盃I(yíng)改增”后，對(duì)于企業(yè)納稅人來(lái)說(shuō)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，使諸多企業(yè)為了獲取最大利益，紛紛改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，減少納稅額，減少了地方財(cái)政收入。

1.1.2? 增加地方財(cái)政負(fù)擔(dān)

過(guò)去，營(yíng)業(yè)稅是地方財(cái)政的主要收入來(lái)源，實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，營(yíng)業(yè)稅的稅種幾乎消失，稅收征繳的主力軍也轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家稅務(wù)局。曾經(jīng)的廣告宣傳企業(yè)的主體稅種全部轉(zhuǎn)移到國(guó)稅，這就使地方稅收額嚴(yán)重縮水。對(duì)于地方企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)行新稅制以后，稅負(fù)呈現(xiàn)出遞增態(tài)勢(shì)，地方財(cái)政為了減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，專門(mén)設(shè)立了扶持地方企業(yè)的專項(xiàng)資金，通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼的方式緩解地方企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力，無(wú)形中增加了地方財(cái)政的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

1.2? 對(duì)地方財(cái)政收入的有利影響

過(guò)去企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)繳納的現(xiàn)象，這就增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，企業(yè)的利潤(rùn)空間逐漸縮小。

實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，不僅減少了重復(fù)繳稅的情況，同時(shí)也帶動(dòng)了其他稅種的增稅。尤其對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策激活了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?jié)摿?，帶?dòng)了一大批新型服務(wù)產(chǎn)業(yè)的快速穩(wěn)步發(fā)展?；诖耍骷?jí)地方政府相繼采取二三產(chǎn)業(yè)融合的管理機(jī)制，使各類社會(huì)投資逐步趨于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，穩(wěn)定了納稅格局，使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)逐步趨于規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化，資源流動(dòng)更加透明，資源配置更加合理，社會(huì)各類資源形成統(tǒng)一的聚合體，各行業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)趨于穩(wěn)定，波動(dòng)幅度減小，確保了地方財(cái)務(wù)收入的穩(wěn)定性[2]。

2? “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

增值稅主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的新增值部分進(jìn)行收稅。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，想要減少納稅額度，只有通過(guò)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)。對(duì)于現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策彌補(bǔ)了不可抵扣的不足，創(chuàng)造了更多的經(jīng)濟(jì)效益。但是，行業(yè)類型不同，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)造成的影響也不同。例如交通運(yùn)輸業(yè)和金融租賃行業(yè)的納稅比例上調(diào)，咨詢服務(wù)業(yè)和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的納稅比例下調(diào)。如果企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較小，企業(yè)稅負(fù)就會(huì)增加;反之，稅負(fù)就會(huì)減少[3]。

實(shí)施“營(yíng)改增”政策以前，營(yíng)業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬價(jià)外稅，企業(yè)財(cái)務(wù)在核算銷售收入時(shí)，產(chǎn)品的價(jià)格按照不含稅價(jià)格計(jì)算，對(duì)于價(jià)格相同的產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，征稅方式明顯不同，這就使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)受到嚴(yán)重影響。企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅完全計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金以及附加的會(huì)計(jì)科目，然后財(cái)務(wù)通過(guò)計(jì)入成本影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入?！盃I(yíng)改增”后，該項(xiàng)目不計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本中，可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方法抵扣一部分納稅額，這樣能夠減輕企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)，間接為企業(yè)創(chuàng)造了更多的經(jīng)濟(jì)效益。

3? 適應(yīng)“營(yíng)改增”政策的有效策略

3.1? 實(shí)施稅收籌劃

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以來(lái)，稅收籌劃的概念應(yīng)運(yùn)而生，在依法合規(guī)的情況下進(jìn)行稅收籌劃，合理避稅，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)稅收籌劃應(yīng)從以下幾方面開(kāi)展。首先，準(zhǔn)確界定納稅主體范圍。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同的企業(yè)，稅收籌劃的方案不同。對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，可以采取轉(zhuǎn)包、分離的方式降低企業(yè)稅負(fù)。其次，稅收籌劃必須在法律法規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行，不得逾越法律紅線。再次，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，選擇質(zhì)量和服務(wù)信得過(guò)的供應(yīng)商，爭(zhēng)取最大限度的抵扣額度。

3.2? 提高人員職業(yè)素養(yǎng)，加大增值稅發(fā)票管理力度

增值稅發(fā)票作為稅收抵扣證明，在發(fā)票領(lǐng)取、使用、保管環(huán)節(jié)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員必須嚴(yán)格審查。根據(jù)財(cái)務(wù)人員的崗位分工，制定科學(xué)合理的內(nèi)部培訓(xùn)計(jì)劃，將“營(yíng)改增”涉及到的問(wèn)題納入培訓(xùn)計(jì)劃中，使各級(jí)管理人員意識(shí)到增值稅發(fā)票的重要性，避免虛開(kāi)增值稅發(fā)票或者使用虛假發(fā)票的情況[4]。增值稅發(fā)票需要由專人保管，對(duì)保管和使用過(guò)程中出現(xiàn)的違規(guī)現(xiàn)象，必須采取“零容忍”態(tài)度，根據(jù)企業(yè)獎(jiǎng)懲機(jī)制對(duì)責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

3.3? 發(fā)展高新產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，各種新型的高新信息產(chǎn)業(yè)紛紛出現(xiàn)，為繁榮當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)作出了積極貢獻(xiàn)。

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，國(guó)內(nèi)多個(gè)地區(qū)加大了對(duì)高新產(chǎn)業(yè)的扶持力度，不斷推進(jìn)招商引資工作，大力發(fā)展體現(xiàn)時(shí)代特色，科技含量高的新興產(chǎn)業(yè)，以帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展，增加財(cái)政收入[5]。

4? 結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策推行以來(lái)，國(guó)內(nèi)地方財(cái)政收入明顯增加，各個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得到有效緩解。具有社會(huì)服務(wù)性質(zhì)的第三產(chǎn)業(yè)在低稅率政策的推動(dòng)下迎來(lái)了全新的發(fā)展機(jī)遇，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的價(jià)值也呈現(xiàn)出逐年遞增態(tài)勢(shì)，帶動(dòng)了其他行業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]閆軍蓮.初探“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政收入和企業(yè)稅負(fù)的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2017（36）：116-117.

[2]王曉萍.“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政收入和企業(yè)稅負(fù)的影響[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2016（31）：95-96.

[3]李佳音，孔文碩.“營(yíng)改增”對(duì)第三產(chǎn)業(yè)稅收的影響[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2017（5）：145.

[4]徐麗霞.“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響分析[J].財(cái)會(huì)研究，2017（5）：10-15.

[5]程清雅.“營(yíng)改增”對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響[J].中外企業(yè)家，2017（17）：47.

（編輯：郭? 穎）