崔文娜

關鍵詞：內部控制;內部控制信息;盈余質量

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年11月5日

一、引言

隨著經(jīng)濟與公司規(guī)模的發(fā)展，一系列問題也隨之出現(xiàn)，一些財務造假丑聞相繼被曝光。通過對這些問題分析，發(fā)現(xiàn)缺乏內部控制建設是主要原因之一。因此，如果上市公司內部控制制度建設得好，就可以很好地約束管理者的行為，使其避免操縱盈余，保障投資者的利益，促進企業(yè)的良性發(fā)展。

二、相關概念

（一）內部控制的概念。1992年，COSO出臺一個文件，是關于企業(yè)內部控制整體框架的。這個文件，對企業(yè)內控的目標、內控包括的要素、內控應該有什么樣的結構，都給出一些建議性的說明。2004年，美國頒布了《企業(yè)風險管理——整合框架》。在2013年5月，美國COSO委員正式發(fā)布《內部控制——整合框架（2013版）》及其配套指南。這個新的框架，使內控的條款更加明晰，使內控框架的應用性與實用性有了很大的提升，內控體系進一步得到了完善。

2008年，我國頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》。這個規(guī)范，主要從內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督五個方面出發(fā)，對企業(yè)進行內控體系建設，做出了詳細的規(guī)范和要求。它的目的就是保證企業(yè)的經(jīng)營管理合法合規(guī)、企業(yè)的財務報告及相關信息真實完整，從而提高企業(yè)的經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）內部控制信息披露

1、內部控制信息披露的概念。內部控制信息包括，內部控制和信息兩個方面。企業(yè)的內控信息，是用來反映企業(yè)內部控制建設的情況，以及具體執(zhí)行的情況的。投資者可以根據(jù)這些信息，來認識和判斷，一個企業(yè)的運行情況。上市公司將企業(yè)的內控信息整理好，做出對內控信息的評估報告，并且向外界披露，這就是內控信息披露。

2、內部控制信息披露質量。企業(yè)披露的內控信息要保證較高的質量，因為只有高質量的信息對決策才實用。內控信息披露質量包括真實性、相關性、重要性和及時性。首先，真實性是最基本的原則。信息可靠，信息的使用者才能用這些信息做出可靠的決策;其次是相關性。企業(yè)的內部信息多而且復雜，如果信息不經(jīng)過梳理，直接提供給使用者，使用者就無從下手，所以要確保所披露的信息與投資者的決策有關;再次是重要性。披露的內控信息不僅要與投資者的決策相關，還要考慮相關的程度;最后是及時性。市場的變化非?？欤偁幰卜浅＜ち?，如果信息提供得不及時，就可能會失去投資的機會。

（三）盈余質量的概念。企業(yè)的盈余可以向市場傳遞許多信息。如果一個公司具有較高的盈余，傳遞給市場的信號就是這個公司發(fā)展比較好。管理者為了提高投資者對公司的印象，可能會對盈余進行人為操縱。所以，較高的盈余不一定是真實的，有可能會誤導投資者。因此，投資者關注的不應是高盈余，而是高質量的盈余。盈余質量是指盈余和評價企業(yè)業(yè)績之間的相關性。盈余必須和企業(yè)的業(yè)績相關，能夠反映公司內在真實價值的盈余才是高質量的盈余。盈余質量髙的公司，其會計政策通常也是持續(xù)穩(wěn)健的。

三、內部控制信息披露與盈余質量相關理論

內部控制可以使公司內部的權力得到分權與制衡，可以有效地約束公司管理層的行為，使其按規(guī)定履行自己的職責，抑制他們盈余管理的行為。所以，內部控制可以有效地降低盈余管理的程度，提高盈余信息的質量。對于內部控制信息披露與盈余質量的關系，本文從委托代理理論、信號傳遞理論、公司治理理論、有效市場理論四個基礎理論的角度來進行分析。

（一）委托代理理論。在現(xiàn)代的企業(yè)制度下，所有權與經(jīng)營權分離，所有者和管理者的目標不一致，管理者為了自己的利益，可能會做出損害所有者利益的行為，這樣就會產(chǎn)生委托代理問題。為了有效地約束管理者的行為，所有者可以通過完善的內控制度來實現(xiàn)約束管理者的行為。根據(jù)披露的內控信息，所有者可以判斷管理者責任的完成程度，判斷管理者是否對盈余進行了操縱，從而及時有效地糾正偏差，保證公司的健康發(fā)展。

建立完善的內部控制制度和內部控制信息披露機制，可以有效降低公司由于委托代理產(chǎn)生的成本，保證公司管理層經(jīng)營管理行為的有效性?；谖写砝碚?，上市公司進行內部控制信息披露，是明確管理層受托責任，可以滿足外部投資者信息需求，從而降低委托代理風險，提升盈余質量。

（二）信號傳遞理論。某種行為可以傳遞信號，這就是信號傳遞理論。管理者的管理行為能夠向所有者傳遞信號，所以管理者在做決策的時候要考慮到自己的行為會給投資者傳遞什么樣的信號，會給企業(yè)帶來什么樣的影響。

內部控制機制良好的公司可以向市場傳遞出一種積極信號，它可以說明公司治理機制健全、內部控制機制有效運行。根據(jù)信號傳遞理論，公司管理層做出的決策是為了向市場傳遞出的信號，因而越是內部控制機制良好的公司越有動機向市場傳遞出一種積極信號。也就是說，披露內部控制審計報告且是無保留意見的審計報告的公司，其內部控制機制健全，能夠防止管理層舞弊的發(fā)生。

（三）公司治理理論。公司治理理論的基礎是委托代理理論，所有者與管理層分別掌握著所有權和經(jīng)營權，所有者委托管理層負責企業(yè)的經(jīng)營管理活動。而委托代理關系存在著固有的缺陷，代理人為充分實現(xiàn)自身利益，會選擇符合自身利益的經(jīng)營管理決策，即使這種決策最終損害委托人的利益。在這種情況下，委托人即企業(yè)所有者往往需要借助技術手段或付出代價來抑制受托人的自利行為，保障自身利益的最大化。公司治理理論的目的就在于調解現(xiàn)代企業(yè)制度存在的代理問題。

科學的公司治理結構能夠保障公司所有者對公司管理層進行有效的監(jiān)管，借助完善的制度和嚴格的監(jiān)督，公司所有者能夠有效控制管理層的盈余操縱行為，提升盈余質量。內控制度是改進和完善公司治理結構的重要內容，而進行內控信息披露是企業(yè)實現(xiàn)內部有效監(jiān)管的重要途徑。因此，完善的內部控制以及披露機制是影響上市公司盈余質量的重要途徑。基于公司治理理論，盈余質量是上市公司所有者評價管理層受托責任完成情況的重要依據(jù)，公司治理能夠有效約束管理層進行盈余操縱的行為，進而提升盈余質量。完善的內部控制制度和披露機制是公司治理的重要內容，也是影響盈余質量的重要因素。

（四）有效市場理論。有效市場假說認為，在有效市場下，證券價格包含市場上可以獲得的全部信息，與證券的價值是相等的。市場可以分類為三類：強勢有效市場、半強勢有效市場以及弱勢有效市場。強勢有效市場下，證券價格等于證券的價值。在半強勢有效市場下，證券價格已經(jīng)包含資本市場上企業(yè)經(jīng)營情況的所有公開的信息。弱勢有效市場下，證券價格僅僅為所有過去的信息。

我國的資本市場屬于半強勢有效市場。在這種情況下，投資者可以獲得企業(yè)的所有公開信息，對此投資者進行合理判斷，做出投資決策。但投資者不能獲取企業(yè)的內部信息。完善的內部控制信息披露機制能夠幫助廣大投資者掌握企業(yè)的真實管理水平，并進行科學的投資決策。

四、小結

內部控制信息披露對盈余質量有顯著的影響。有效的內部控制可以減少盈余錯報和管理者的機會主義行為，進而提高盈余質量。所以，首先企業(yè)要不斷完善內控制度，深入推進內控文化建設，對上市公司相關活動進行監(jiān)督、檢查;其次，要對上市公司進行內控監(jiān)督，需要完善、健全相關的法律規(guī)定，要強制性、嚴格地披露內控信息，而不是只靠公司自覺披露;最后，企業(yè)要建立有效的激勵機制，保證管理者應有的權益，這可以減少其投機行為，防止其盈余管理。

主要參考文獻：

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