內(nèi)蒙古平莊煤業(yè)(集團)有限責任公司 趙鵬迪

在市場競爭環(huán)境日益嚴峻的今天，企業(yè)要想生存與發(fā)展，必須擁有充足且能順暢流動的現(xiàn)金流。所以，對于企業(yè)而言，其必須要做好現(xiàn)金流管理工作，優(yōu)化內(nèi)部的財務(wù)狀況，令內(nèi)部資金擁有較強的流動性，只有這樣才能夠保障企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟利益。財務(wù)手段與會計手段直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流，因此，企業(yè)在開展財務(wù)管理工作時必須選用科學的財務(wù)手段與會計手段。在中小企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的過程中，其對現(xiàn)金的需求變大，中小企業(yè)應(yīng)采取多種措施而保證資金鏈穩(wěn)定。近些年來，國內(nèi)金融機構(gòu)設(shè)置的信貸條件逐步升高，在向金融機構(gòu)獲取融資支持的時候，企業(yè)需要投入更多的成本。一旦企業(yè)現(xiàn)金流會計管理方面出現(xiàn)異常，企業(yè)的正常經(jīng)營活動將深受影響，甚至出現(xiàn)破產(chǎn)等嚴重后果。因此，企業(yè)必須高度重視現(xiàn)金流會計管理工作，及時發(fā)現(xiàn)該方面存在的問題，并基于自身內(nèi)外環(huán)境而采取科學的應(yīng)對措施，從而實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

1 現(xiàn)金流管理的重要價值

在人們還未重視現(xiàn)金流管理之前，在對企業(yè)業(yè)績展開評估時主要運用傳統(tǒng)的財務(wù)比率分析法。在應(yīng)用這一方法時，很多關(guān)鍵業(yè)績指標都是基于會計利潤而展開計算的，如資金收益率、銷售收益率等。事實上，現(xiàn)金流才是企業(yè)價值的真正來源，而并非會計利潤。企業(yè)的現(xiàn)金流狀況無法借助會計利潤而充分體現(xiàn)，采用這種方法來開展業(yè)績評估不夠科學。在企業(yè)財務(wù)分析與資源配置決策的過程中，現(xiàn)金流為最關(guān)鍵的影響因素。對于企業(yè)而言，現(xiàn)金流將直接影響企業(yè)的正常經(jīng)營，關(guān)系到企業(yè)能夠有效地進行決策與風險控制。在企業(yè)經(jīng)營中，無論是原材料采購與產(chǎn)品加工，還是產(chǎn)品銷售與資金回籠，任何環(huán)節(jié)都與資金的流通密切相關(guān)，整個企業(yè)經(jīng)營過程可以視為資金循環(huán)流動的過程，若任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)資金問題，那么企業(yè)的正常經(jīng)營活動將難以為繼，企業(yè)將面臨巨大的損失?；谝陨蟽?nèi)容可知，企業(yè)現(xiàn)金流管理具有重要價值。

2 企業(yè)現(xiàn)金流管理所采用的財務(wù)手段與會計手段

經(jīng)濟危機的危害已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所了解，很多企業(yè)開始重視現(xiàn)金流管理?，F(xiàn)金流的客觀性突出，與會計利潤不同，企業(yè)管理層難以操控現(xiàn)金流管理。最近幾年來，企業(yè)高層管理者操控會計利潤而謀利的現(xiàn)象時有發(fā)生，多起財務(wù)舞弊案被揭露。比方說2016年5月，在高層管理者串通一氣之下，某企業(yè)對利潤造假，數(shù)額龐大。案發(fā)后，企業(yè)聲譽一落千丈，現(xiàn)金流暗中被轉(zhuǎn)移，致使企業(yè)無法運作，最終被收購，這類事件引起了內(nèi)外部審計人員的關(guān)注，為了杜絕此類事件出現(xiàn)，企業(yè)逐步運用現(xiàn)金流管理而取代會計利潤。

對于很多中小企業(yè)而言，因財務(wù)管理與會計管理有很多交叉內(nèi)容，加之其業(yè)務(wù)方面相對繁雜，其很少嚴格區(qū)分財務(wù)與會計，這令企業(yè)領(lǐng)導者難以準確了解內(nèi)部資金的流動情況。如果企業(yè)管理者想充分了解現(xiàn)金流管理狀況，首先應(yīng)對財務(wù)手段和會計手段有深刻的了解，明確兩者的不同之處，只有這樣，他才能夠?qū)ΜF(xiàn)金流管理有正確的認知，才能夠從根本上開展現(xiàn)金流管理，令企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營。

2.1 現(xiàn)金流管理的財務(wù)手段

在現(xiàn)金流管理中，治理層和管理層為財務(wù)手段所涉及到的兩大層面。前者所采用的主要財務(wù)手段有：一是分離控制權(quán)和現(xiàn)金流量權(quán)，以此為原理而對收益股權(quán)進行最大化的控制。二是在運營政策中引入股利分配、管理層收購、融資等內(nèi)容，從而管理好現(xiàn)金流。三是將資金充足的子公司和資金不足的子公司進行有效區(qū)分，最后才進行合并。四是母公司將資產(chǎn)以較低價格而出賣至子公司，子公司再將資產(chǎn)高價出賣至母公司，亦或者是以高價而將不良資產(chǎn)返至母公司，從而得到差額現(xiàn)金流入，這是一種常見的資金管理手段。后者所采用的財務(wù)手段主要有：一是快速回收貨款，延期支付供應(yīng)商款項，降低存貨資金的占用比率，令資金流保持充足。二是由關(guān)聯(lián)方來墊資，采用較低價格來收購原材料，將產(chǎn)品以高價賣出，這樣在收入提升的同時令成本降低，令現(xiàn)金流有更高的流動性。

2.2 現(xiàn)金流管理的會計手段

在現(xiàn)金流管理中，虛構(gòu)數(shù)據(jù)、項目重分、項目截流為會計手段中最為常見的內(nèi)容。在虛構(gòu)數(shù)據(jù)中所采用的具體會計手段有：一是擴大商品銷售過程中接受勞務(wù)而得的資金，減少商品購買過程中接受勞務(wù)所支付的資金，通過一增一減的操作而令現(xiàn)金的流量增加，使現(xiàn)金流呈現(xiàn)更大的規(guī)模。二是通過虛構(gòu)經(jīng)營活動獲得資金流，并將這部分資金流納入到現(xiàn)金流內(nèi)，或者將非經(jīng)營活動與違規(guī)經(jīng)營所得資金流納入到現(xiàn)金流中。三是對投資的支出與消耗進行虛構(gòu)，并令虛構(gòu)的銷售收入增加、銷售成本降低。四是兩個或多個關(guān)聯(lián)方合謀“過賬”，謀取現(xiàn)金流中的資金，賬面卻無異常。在項目重分與項目截流中所經(jīng)常使用的會計手段有：借助票據(jù)貼現(xiàn)、售出應(yīng)收賬款或借款等措施而獲取到能夠被直接納入經(jīng)營現(xiàn)金流范圍的資金，再以造假的方式而將這部分資金截流，且將會計截至日期混淆，在收購中引入大筆現(xiàn)金，借助各角度對經(jīng)營活動的會計判斷具有的多樣性特點，分類管理現(xiàn)金流量。在企業(yè)現(xiàn)金流量管理中，要想令現(xiàn)金流擁有良好的質(zhì)量，必須嚴格控制好會計手段。

3 現(xiàn)金流會計管理中存在的不足之處

3.1 未樹立起現(xiàn)金流管理意識

隨著時代的發(fā)展，企業(yè)在追求經(jīng)濟利益的同時開始重視內(nèi)部管理，并積極向發(fā)達國家的優(yōu)秀企業(yè)吸取資金管理經(jīng)驗。但是從實際情況看，多數(shù)企業(yè)僅為形式上的學習，在實踐中并未重視資金管理，很少關(guān)注現(xiàn)金流會計管理?，F(xiàn)階段，企業(yè)在進行會計核算時，主要關(guān)注資產(chǎn)總量、純利潤及銷售額這幾方面，很少全面考核或系統(tǒng)地管理現(xiàn)金流會計工作。除此之外，還有很多企業(yè)在應(yīng)收賬款方面存在不足，相關(guān)工作人員未及時做好應(yīng)收賬款回收工作，令企業(yè)資金壓力加大，出現(xiàn)資金流短缺的問題。企業(yè)管理者未樹立起強烈的現(xiàn)金流管理意識是導致現(xiàn)金流會計管理水平低下的根本原因。

3.2 現(xiàn)金流會計操作不科學

盡管相關(guān)法律對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)行為進行了嚴格的規(guī)定，然而在實踐中，現(xiàn)金流會計操作上還是有諸多不足。一是企業(yè)的融資方面。因為金融機構(gòu)難以提供貸款支持，或管理者未進行準確計算，導致企業(yè)融資中多出現(xiàn)過量的現(xiàn)象。這使得企業(yè)在極短的時間內(nèi)擁有大量的現(xiàn)金，然而卻無經(jīng)營需求，同時還需支付高昂的利息成本。二是未做好預(yù)算工作，在經(jīng)營中易產(chǎn)生現(xiàn)金短缺的現(xiàn)象。在規(guī)劃項目的過程中，企業(yè)未充分考慮各種突發(fā)狀況，也沒有進行深層次的量化預(yù)算處理，預(yù)算缺乏足夠的專業(yè)性。在項目預(yù)算增加的時候，現(xiàn)金流難以支撐運轉(zhuǎn)，使得項目爛尾，這給企業(yè)造成了巨大的經(jīng)濟損失。三是相關(guān)工作人員的專業(yè)能力不足，難以勝任各項日常工作。

3.3 未建立完善的現(xiàn)金流管理制度

企業(yè)在開展現(xiàn)金流會計工作的過程中，需要以具體的制度為操作準則。然而當前很多企業(yè)在內(nèi)控與預(yù)算方面的制度建設(shè)落后，具體表現(xiàn)在如下方面：一是所涉及到的內(nèi)容非常少，嚴重不足。當前企業(yè)所制定的制度多側(cè)重于現(xiàn)金流轉(zhuǎn)方面，如短期預(yù)算、日?，F(xiàn)金管理及收付款等，未從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的角度而進行長期規(guī)劃，如項目投資、籌資計劃等戰(zhàn)略計劃，這給企業(yè)的長期發(fā)展帶來不利影響。二是未能夠全方面覆蓋。在控制項目現(xiàn)金流的過程中，大部分企業(yè)側(cè)重事后管理，對事中及事前控制缺乏重視。當遭遇突發(fā)事件的時候，項目如果沒有充足的預(yù)算準備，將難以準確判斷資金流轉(zhuǎn)情況，這給企業(yè)決策及企業(yè)戰(zhàn)略實施帶來不利影響。三是現(xiàn)金預(yù)算管理制度不到位。項目質(zhì)量和企業(yè)的預(yù)算工作間存在密切聯(lián)系，預(yù)算工作是企業(yè)現(xiàn)金調(diào)配、收付款管理的重要基礎(chǔ)。

4 優(yōu)化現(xiàn)金流會計管理的有效策略

4.1 積極學習先進的現(xiàn)金管理經(jīng)驗

企業(yè)管理者必須意識到現(xiàn)金流會計管理的價值，從而將此融合到企業(yè)日常經(jīng)營的方方面面，促進企業(yè)的健康成長。管理者不應(yīng)僅側(cè)重當前經(jīng)濟利益，還應(yīng)當具備前瞻性，將現(xiàn)金流會計管理納入到戰(zhàn)略發(fā)展的高度。管理者應(yīng)積極學習先進企業(yè)的優(yōu)秀經(jīng)驗，提升自身的認知水平，并將所學到的內(nèi)容應(yīng)用到經(jīng)營中。2008年，青島啤酒在融資方面出現(xiàn)問題，企業(yè)管理者借助自身產(chǎn)品的特性，制定出高效、特色化的網(wǎng)上融資方案，各項融資工作在極短的兩月內(nèi)就出色完成了。

4.2 做好現(xiàn)金流管理的監(jiān)督工作

企業(yè)現(xiàn)金流工作的具體實施者為會計人員，因此，應(yīng)當從會計人員入手，監(jiān)督好現(xiàn)金流管理工作。一是針對工作人員展開考核，針對業(yè)務(wù)能力不足的會計人員，應(yīng)淘汰或轉(zhuǎn)崗，確保所有會計人員具有較高的職業(yè)素養(yǎng)。二是認真審核各項實操工作，比方說預(yù)算計劃，應(yīng)審核工作質(zhì)量，如果出現(xiàn)貸款過量等狀況，應(yīng)及時修正，并追究相關(guān)工作人員的責任。

4.3 構(gòu)建起完善的現(xiàn)金流管理制度

企業(yè)應(yīng)當從優(yōu)秀公司的現(xiàn)金流管理方面汲取有價值的經(jīng)驗，基于自身內(nèi)外環(huán)境而構(gòu)建起完善的現(xiàn)金流管理制度。在內(nèi)控制度中，企業(yè)內(nèi)部員工應(yīng)當明確自身的崗位職責，引入定期換崗的辦法，構(gòu)建起高效的內(nèi)部獨立控制體系?，F(xiàn)金的安全流動必須借助完善的程序?qū)崿F(xiàn)。針對此，相關(guān)工作人員必須嚴格依照制度而開展工作，如果有問題出現(xiàn)應(yīng)當追究其責任。在現(xiàn)金預(yù)算管理方面，企業(yè)一是要構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，有效整合收入與支出信息，及時調(diào)整不合理的部分；二是應(yīng)建立科學的預(yù)算分析制度，防止出現(xiàn)預(yù)算不足或預(yù)算過量的現(xiàn)象。在時間管理上，企業(yè)應(yīng)落實逐級審批制度，應(yīng)在相關(guān)部門通過之后方可開展收付款工作，尤其付款項目，在審批過程中應(yīng)額外重視，只有這樣做，企業(yè)現(xiàn)金流才能夠穩(wěn)定與充足。

5 結(jié)語

在世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢下，國際金融危機對國內(nèi)企業(yè)的影響程度越來越大，很多企業(yè)都認識到這一點，并采取現(xiàn)金流管理，以減少金融危機的危害。本文論述了現(xiàn)金流管理中的財務(wù)手段與會計手段，為該領(lǐng)域的實踐工作者提供借鑒?，F(xiàn)金流會計管理對企業(yè)有重大價值，如果企業(yè)的現(xiàn)金流會計管理方面出現(xiàn)異常，那么企業(yè)的正常經(jīng)營活動將難以順利開展。針對此，企業(yè)管理者必須樹立起現(xiàn)金流管理意識，做好現(xiàn)金流管理方面的各項監(jiān)督工作，健全現(xiàn)金流管理制度，從而保證企業(yè)現(xiàn)金流穩(wěn)定而充足。