貴州送變電有限責(zé)任公司 喻雅欣

在現(xiàn)代企業(yè)管理當(dāng)中，財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)涉及面廣、綜合性很強(qiáng)的系統(tǒng)工程，是企業(yè)管理的核心內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的濃縮，反映了企業(yè)基本的會(huì)計(jì)信息，作為企業(yè)管理工作中的重要組成部分之一，不斷加工并分析財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)，不僅能夠成為判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的依據(jù)，而且還能判斷管理制度是否健全，推斷企業(yè)的發(fā)展前景，找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的癥結(jié)，提出解決問(wèn)題的辦法。

1 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分類(lèi)和主要財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用

財(cái)務(wù)報(bào)表分析根據(jù)分析主體不同，其可被分為兩種類(lèi)型：一是內(nèi)部分析；二是外部分析；而根據(jù)分析內(nèi)容及分析范圍不同，其又被分為兩種類(lèi)型：一是全面分析；二是專(zhuān)題分析；根據(jù)分析方法的不同，其又可被分為兩種類(lèi)型：一是為靜態(tài)分析；二是動(dòng)態(tài)分析；而根據(jù)分析資料角度的不同，其還可被分為兩種類(lèi)型：一是內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析；二是外部財(cái)務(wù)報(bào)表分析。

主要財(cái)務(wù)報(bào)表分析有以下內(nèi)容及作用。

(1)資產(chǎn)負(fù)債表：主要反映的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的靜態(tài)體現(xiàn)，其具體包括企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在某一特定日期的具體情況及總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)。此外，其還反映了權(quán)益在某一特定日期所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)、所能夠控制或已經(jīng)擁有的經(jīng)濟(jì)資源以及所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析時(shí)，主要有三種方法可供選擇：一是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析；二是資產(chǎn)負(fù)債表水平分析；三是資產(chǎn)負(fù)債表垂直分析。通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析可以知道企業(yè)擁有的資產(chǎn)總額及存在形態(tài)，形成資產(chǎn)的資金來(lái)源，資本構(gòu)成是否合理，對(duì)企業(yè)的盈利能力和償債能力有何影響?？梢宰屪x者在最短時(shí)間了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。

(2)利潤(rùn)表：主要反映的是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)成果。其不僅揭示了企業(yè)在某一特定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的各種收入，而且還揭示了企業(yè)在某一特定時(shí)期發(fā)生的各種費(fèi)用、成本或支出。除此之外，從利潤(rùn)表中還能反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損情況。

在對(duì)利潤(rùn)表的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，企業(yè)便可從中得知利潤(rùn)如何形成，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入對(duì)利潤(rùn)做出貢獻(xiàn)所占的比重；如果是虧損，虧損的原因是什么，如何才能扭虧為盈。結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表，可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)。

(3)現(xiàn)金流量表：反映一家公司在一定時(shí)期現(xiàn)金流進(jìn)和現(xiàn)金流出動(dòng)態(tài)狀況的報(bào)表。具體而言，其不僅概括反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)流出的影響，而且還概括反映了投資活動(dòng)以及籌資活動(dòng)等方面所帶來(lái)的影響。

現(xiàn)金流量表主要是從現(xiàn)金流的角度進(jìn)行分析，對(duì)于評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)，要比傳統(tǒng)的利潤(rùn)表更可靠。例如經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量通常應(yīng)為正數(shù)，如長(zhǎng)期以負(fù)數(shù)呈現(xiàn)，則表明企業(yè)已經(jīng)入不敷出，陷入資金困境，從另一個(gè)角度彌補(bǔ)了常規(guī)分析方法的不足，可以更直觀的評(píng)價(jià)企業(yè)是否存在資金風(fēng)險(xiǎn)，是否存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是否還有發(fā)展前景。

2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本要求

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表分析創(chuàng)立與完善的條件：一是現(xiàn)代企業(yè)制度需完善；二是會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度需統(tǒng)一；三是信息披露制度需充分。

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的學(xué)習(xí)與掌握：其主要強(qiáng)調(diào)的是決策者和參謀者，需對(duì)該方法進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和掌握。

(3)財(cái)務(wù)分析組織的建立與健全：在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，需建立健全財(cái)務(wù)分析組織，該組織需以財(cái)務(wù)部門(mén)為核心，既要進(jìn)行全面綜合的分析，還要通過(guò)橫、縱向?qū)Ω鞑块T(mén)、各單位進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)分析。

3 財(cái)務(wù)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)管理中的作用

做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作，可以檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)預(yù)算完成情況；同時(shí)，為了最大程度地保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性，企業(yè)將建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度；通過(guò)定期的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提前做好防范工作；可以正確評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，揭示企業(yè)未來(lái)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)務(wù)管理的水平。

3.1 檢查企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況

預(yù)算是企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)在財(cái)務(wù)、資本，以及經(jīng)營(yíng)等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的總體計(jì)劃；而預(yù)算管理則是為了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而實(shí)現(xiàn)的各部門(mén)、各崗位人員的轉(zhuǎn)化目標(biāo)。

建立有效的預(yù)算考核機(jī)制，是影響預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵。如缺乏有效的考核與激勵(lì)，預(yù)算管理只能流于形式。

定期以經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算為依據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以檢查各項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)作出評(píng)價(jià)，管理層可以根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果考核各部門(mén)工作業(yè)績(jī)，為建立健全合理的激勵(lì)機(jī)制提供幫助。

3.2 建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

雖然《會(huì)計(jì)法》明確地規(guī)定了任何一個(gè)單位都要制定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但是有些企業(yè)特別是中小企業(yè)對(duì)此并不是十分的重視。隨著財(cái)務(wù)報(bào)表分析重要性的體現(xiàn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)明白一個(gè)健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度可以有效地保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，還可以有效提高財(cái)產(chǎn)的安全性。

3.3 構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)

通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行不定期的分析，可以促進(jìn)企業(yè)構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。當(dāng)出現(xiàn)可能危害企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)鍵因素時(shí)，一般情況下，當(dāng)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)發(fā)出警告時(shí)，即表示可能出現(xiàn)了危害企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)鍵因素。為了盡可能地避免潛在風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失，則需要提前采取一定的措施加以預(yù)防，以便能夠阻止財(cái)務(wù)狀況的進(jìn)一步惡化。

4 財(cái)務(wù)報(bào)表分析過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題

4.1 確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性，提高可信度

財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)作為分析基礎(chǔ)，只有保證其準(zhǔn)確性、真實(shí)性和可靠性，才能切實(shí)提高分析結(jié)論的可信度。為了實(shí)現(xiàn)這一目的，則需要對(duì)弄虛作假以及虛瞞謊報(bào)等情況進(jìn)行有效的監(jiān)督和打擊。一旦出現(xiàn)了通貨膨脹的嚴(yán)重狀況，則需要將可比價(jià)格因素考慮其中，以此才能實(shí)現(xiàn)分析的現(xiàn)實(shí)意義。

4.2 根據(jù)實(shí)際情況，作出必要調(diào)整

由于財(cái)務(wù)分析主體和財(cái)務(wù)分析服務(wù)對(duì)象的不同，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，其目的性也會(huì)有所不同。其中，投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、相關(guān)企業(yè)以及國(guó)家行政管理與監(jiān)督部門(mén)都可成為財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體。

(1)作為投資者資本保值和增值的關(guān)鍵因素，企業(yè)的營(yíng)利能力狀況已成為企業(yè)投資者進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的最根本目的。所以，投資者往往都會(huì)將企業(yè)的資本營(yíng)運(yùn)及企業(yè)的支付能力等納入研究的范疇之中。

(2)企業(yè)的債權(quán)人在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，往往都會(huì)考慮兩方面的因素：其一，企業(yè)償債能力的大小，即能否及時(shí)、足額收回企業(yè)的借款或其他債權(quán)；其二，債權(quán)人還會(huì)將償債能力與盈利能力結(jié)合起來(lái)分析，關(guān)注債權(quán)人的收益狀況與風(fēng)險(xiǎn)程度是否相適應(yīng)。

(3)經(jīng)營(yíng)者在對(duì)財(cái)務(wù)分析進(jìn)行分析時(shí)，不僅會(huì)將盈利的結(jié)果納入考慮的范圍內(nèi)，而且對(duì)盈利的原因及過(guò)程，也十分關(guān)注，其主要目的就在于能夠從中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題，以促進(jìn)企業(yè)盈利能力的持續(xù)增長(zhǎng)。

(4)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，往往會(huì)優(yōu)先考慮企業(yè)的信用程度，考慮貨款是否會(huì)拖欠，產(chǎn)品能否及時(shí)供貨。

(5)國(guó)家行政管理與監(jiān)督部門(mén)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，其目的主要包括兩個(gè)方面：其一，通過(guò)分析對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)、制度在企業(yè)的執(zhí)行情況進(jìn)行全面的檢查；其二，通過(guò)確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，來(lái)保證宏觀決策信息的可靠性。

各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的數(shù)據(jù)都是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)，企業(yè)還需根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況及所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，才能以此預(yù)測(cè)企業(yè)今后的發(fā)展前景。

4.3 重視表外信息

從目前的現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)的信息披露還存在或多或少的問(wèn)題，其中，表外信息披露所存在的不足之處主要包括以下幾個(gè)方面。

(1)信息使用者對(duì)表外信息的重視程度還不夠，且對(duì)其所具有的觀決策有用性缺乏一定的認(rèn)知。結(jié)合以往的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，不難發(fā)現(xiàn)，表外披露受重視的程度與財(cái)務(wù)報(bào)告相比，還存在著一定的差距，這與表外披露本身獨(dú)立性不強(qiáng)存在著很大的關(guān)系，所以久而久之，表外披露不管是在地位方面還是內(nèi)容上，都成了財(cái)務(wù)報(bào)告的附庸品。由于受到以上因素的影響，使得表外披露可獲得的價(jià)值的信息有限，便很容易導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)信息使用者慢慢對(duì)其失去興趣的現(xiàn)象發(fā)生。表外披露只有在進(jìn)一步確認(rèn)和分析財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目時(shí)，才會(huì)被考慮其中。

(2)由于對(duì)表外披露缺乏一定的規(guī)范性，不僅會(huì)導(dǎo)致所披露的信息質(zhì)量低下，而且還會(huì)頻繁出現(xiàn)不實(shí)表達(dá)以及虛假陳述等現(xiàn)象。從某種意義上來(lái)講，我國(guó)的報(bào)告編制存在著一定的隨意性，很多不同企業(yè)報(bào)告之間，也根本不具有可比性，同時(shí)，由于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容缺乏一定的真實(shí)性甚至是存在欺騙性，使得表外披露不具有規(guī)范化，由此便會(huì)引起各種不良甚至是嚴(yán)重的后果。當(dāng)前，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告表外披露所存在的缺陷弊端日益明顯，已經(jīng)引起了越來(lái)越多會(huì)計(jì)信息使用者的不滿(mǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告表外披露的規(guī)范化已成為目前亟待解決的重要問(wèn)題。

(3)除了缺乏一定的規(guī)范性以外，表外信息披露還缺乏一定的充分性。當(dāng)前，很多公司在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露時(shí)，往往都會(huì)以保護(hù)商業(yè)秘密為由，選擇了對(duì)自身有利的信息，所以便很容易影響企業(yè)投資者的判斷與決策，同時(shí)也給投資者利用內(nèi)幕消息進(jìn)行投資交易提供了方便。

面對(duì)當(dāng)前我國(guó)表外披露中所出現(xiàn)的各種問(wèn)題，只有表內(nèi)項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充必要的、相關(guān)的解釋和說(shuō)明，才能充分發(fā)揮出表外信息的決策有用性，幫助報(bào)表使用者更好地理解表內(nèi)項(xiàng)目，從而實(shí)現(xiàn)改善現(xiàn)狀的目的。具體而言，政府應(yīng)通過(guò)施行強(qiáng)制性披露政策的方式，來(lái)提高會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)表外信息的重視程度，并對(duì)企業(yè)的表外信息披露工作進(jìn)行監(jiān)督。不過(guò)，在制定相關(guān)的規(guī)定及標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需立足于我國(guó)的國(guó)情以及文化背景等，以此才能促進(jìn)投資者作出正確決策的信息。在經(jīng)過(guò)相關(guān)規(guī)定的規(guī)范下，會(huì)計(jì)信息使用者也會(huì)變得更加理性，表外披露的決策有用性也能得到一定程度的提升。

財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)不僅僅是賬面上靜態(tài)的數(shù)據(jù)，在對(duì)其進(jìn)行分析的過(guò)程中，還應(yīng)根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化以及企業(yè)所在行業(yè)方面的因素進(jìn)行較為具體的、現(xiàn)實(shí)的、動(dòng)態(tài)的分析，以此才能保證分析結(jié)論的準(zhǔn)確性與可靠性。

5 結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和企業(yè)管理的目標(biāo)是一致的，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容之一，通過(guò)分析，把財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成更有用的信息，為企業(yè)管理者提供決策依據(jù)。