杭州峰毅財(cái)務(wù)咨詢有限公司 毛偉峰

企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，為了保障自身權(quán)益不受影響、最大程度上獲得利潤，同時(shí)又可以讓交易雙方在一定的條款約束下進(jìn)行合作，會與交易的另一方一起簽訂一個(gè)經(jīng)濟(jì)合同。經(jīng)濟(jì)合同因其法律效力，除了能維護(hù)企業(yè)經(jīng)營利益的條件之外，它還是交易雙方最有依據(jù)的稅收證明材料。換句話說，企業(yè)的稅負(fù)是與經(jīng)濟(jì)合同直接相關(guān)的，一份經(jīng)濟(jì)合同中每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合作條款，之后是如何具體實(shí)施的，這會直接影響到雙方企業(yè)的稅收。而對于任何一個(gè)企業(yè)而言，稅收既是企業(yè)的支出成本又是潛在的風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)合同內(nèi)容的安排一定要在相關(guān)法規(guī)和行業(yè)制度的監(jiān)督下進(jìn)行完善，才能有效幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管控。

合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系是：合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收，合同在降低企業(yè)稅收成本中起關(guān)鍵和根本性作用。企業(yè)必須重視業(yè)務(wù)過程中的合同在控制稅收成本的重要意義，凡是要控制和降低稅收成本，必須正確簽訂合同。

1 合同控稅的內(nèi)涵

企業(yè)稅收的直接來源是隨著其每一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展所產(chǎn)生的，具體的數(shù)據(jù)則體現(xiàn)在企業(yè)與交易方所簽訂的合同之中。大多數(shù)企業(yè)為了降低原本的稅收成本，都會將目光聚焦在其所要簽訂的交易合同之上。因此，企業(yè)往往通過合理的籌劃稅收，來降低投入成本，將原本沉重的資金壓力予以減輕，進(jìn)而期望能實(shí)現(xiàn)以最低的支出獲得最大效益的目的。

企業(yè)要想將合同中涉及到的稅務(wù)問題進(jìn)行有效控制，需要分析合同中業(yè)務(wù)條款的每項(xiàng)內(nèi)容，以及每個(gè)業(yè)務(wù)所涵蓋的稅負(fù)問題。目前，我國企業(yè)合同的稅務(wù)控制問題，在全國推行營業(yè)稅改征增值稅的政策背景下，增值稅從三檔并為兩檔過程中受到了不小的影響。根據(jù)這項(xiàng)政策的核心內(nèi)容顯示，如今包括建筑、服務(wù)、金融等多個(gè)領(lǐng)域在內(nèi)的一般納稅人，也能在“營改增”的趨勢下進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。以我國的房地產(chǎn)企業(yè)為例，由于此類企業(yè)的特殊性，其每個(gè)項(xiàng)目的完成時(shí)間是不一樣的，舊的項(xiàng)目還沒結(jié)束，可能新的項(xiàng)目就已經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)施了，因而企業(yè)在每個(gè)項(xiàng)目上所承擔(dān)的稅收問題也是不一的，項(xiàng)目的稅務(wù)內(nèi)容從征收的方式到征收的具體數(shù)額，再到最后所開具的發(fā)票類型，種種與稅收有關(guān)的，都需要企業(yè)的項(xiàng)目分別進(jìn)行分擔(dān)。

針對企業(yè)項(xiàng)目的多種稅收問題，要提前對合同之中可能會產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估和控制準(zhǔn)備，制定與簽訂合同之前，將合同中凡是會涉及到稅務(wù)的細(xì)節(jié)問題都要反復(fù)核實(shí)，這樣才能從根本上降低企業(yè)的成本支出和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這也是合同控稅的主要內(nèi)涵所在。具體而言，企業(yè)在簽訂合同之前，要聘用專業(yè)的財(cái)稅人員進(jìn)行簽訂項(xiàng)目的評估，使其掌握雙方交易業(yè)務(wù)的具體細(xì)節(jié)，從而把握運(yùn)作流程，找出潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，財(cái)稅人員除了要具備稅務(wù)相關(guān)的專業(yè)知識，還要擁有較高的政治素養(yǎng)，在熟知當(dāng)下最新稅務(wù)政策的基礎(chǔ)下，以國家相關(guān)的法律法規(guī)為指導(dǎo)，根據(jù)自身所在企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，將合同的合法性進(jìn)行有效評估，這樣才能使合同在法律的指導(dǎo)和監(jiān)督下發(fā)揮出其真正的效力?？傊髽I(yè)通過合同內(nèi)容的有效管理，能降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合同控稅的目的。

2 合同涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

2.1 合同主體層面

合同簽訂的主體給企業(yè)稅務(wù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，主要是因?yàn)楹炗喓贤哪骋恢黧w資質(zhì)異常所導(dǎo)致的，也就是說，企業(yè)與另外一方在簽訂經(jīng)濟(jì)合同之前，要將對方的企業(yè)經(jīng)營背景進(jìn)行一定的了解，比如對方是否曾經(jīng)有過稅務(wù)糾紛，又是否屬于國家稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)定的合法企業(yè)等問題。根據(jù)國家相關(guān)文件的規(guī)定，一旦簽訂經(jīng)濟(jì)合同的一方屬于“走跳失聯(lián)”企業(yè)，那么與之簽訂經(jīng)濟(jì)合同，若不能提前預(yù)知，之后與開具與稅務(wù)相關(guān)的發(fā)票就會顯示異常，進(jìn)而有關(guān)的增值稅發(fā)票也不能進(jìn)行正常的抵扣，即使企業(yè)已經(jīng)把需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，也會被稅務(wù)機(jī)關(guān)算作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，還涉及到稅收滯納金。如此一來，企業(yè)這類合同的簽訂就會給之帶來不可預(yù)知的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除了考察對方企業(yè)的資質(zhì)以外，還要在細(xì)節(jié)上予以注意，發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種相一致。

發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致。假如不匹配：涉嫌虛開發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和企業(yè)所得稅稅前扣除成本，必將增加企業(yè)的稅負(fù)，嚴(yán)重涉及刑事責(zé)任。企業(yè)只有將合同簽署涉及到的所有主體問題逐一進(jìn)行核實(shí)，才能保證有效降低稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 合同業(yè)務(wù)層面

雖然合同主體是企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)問題的主要原因之一，但除此之外，合同的業(yè)務(wù)內(nèi)容也會影響企業(yè)的稅收。以企業(yè)簽訂合同中的具體條款為例，一般企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品的銷售時(shí)，都會利用優(yōu)惠策略來刺激消費(fèi)者的購買欲，常見的就有買即贈的銷售模式，如果合同的條款中涵蓋了這一銷售方式，那么在最后進(jìn)行增值稅的計(jì)算時(shí)，即使是贈送的商品，需要做視同銷售處理；相反，如果企業(yè)采用的是捆綁銷售的模式，雖然與買即增一樣，銷售的是同樣的商品、獲得的也是一樣的貨款，但是它卻可以通過在合同中明確捆綁計(jì)稅的方式，就避免了視同銷售的問題。再以租賃合同為例，如果企業(yè)在制定租賃合同之時(shí)，不能將出租的動產(chǎn)及不動產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)區(qū)分，之后企業(yè)的金額核算就會混為一談，都需要征收稅房產(chǎn)，稅務(wù)因此也會征收過高，假如拆分成房屋租賃和設(shè)備注賃或者有部分物業(yè)費(fèi)拆分出來，這部分是不用征收房產(chǎn)稅的，稅收會大大地降低。由此看來，合同業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容會直接影響到企業(yè)的稅務(wù)，若交易雙方簽訂的合同沒有提前進(jìn)行內(nèi)容表述的核實(shí)，企業(yè)的稅務(wù)就會因此產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 合同價(jià)款層面

簽訂的經(jīng)濟(jì)合同價(jià)格到底含不含稅，會影響企業(yè)最終到底能獲得多少利潤。企業(yè)為了使自身的利益實(shí)現(xiàn)最大化，就要提前了解合同中價(jià)格的含稅問題。除此之外，諸如究竟是普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票這些細(xì)節(jié)問題，各自企業(yè)在簽署之前要在合同之中進(jìn)行明確表述。與此同時(shí)，企業(yè)不僅要注重價(jià)款的具體構(gòu)成，還要將價(jià)款之后的結(jié)算方式進(jìn)行確認(rèn)。如果合同中有規(guī)定，雙方在進(jìn)行商品銷售時(shí)依靠的是預(yù)收款，那么之后要繳納稅務(wù)的時(shí)間以貨物發(fā)出的當(dāng)天為準(zhǔn)；相反，如果合同中并沒有規(guī)定是預(yù)收款，而是直接改為同時(shí)收款，那么企業(yè)在收到了價(jià)款之后的那天就要進(jìn)行納稅。之后在納稅時(shí)，針對納稅人，合同中也要有明確的規(guī)定，要厘清納稅人的身份，是小規(guī)定納稅人還是一般納稅人，產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅是不一樣的。增值稅三檔并兩檔目前還未最終完成，增值稅的稅率還有可能往下降，為了避免不要的糾紛，可以在合同里直接簽訂不含稅的價(jià)格。

3 企業(yè)合同稅務(wù)問題的有效管控措施

3.1 以管理理念為基礎(chǔ)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識

對于企業(yè)的管理者來說，擁有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控意識，是保證企業(yè)能有效控制運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)現(xiàn)的必要條件。但僅靠管理者一人的力量也不能完全將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，需要企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)同合作。具體而言，一方面，部門負(fù)責(zé)人要了解針對稅務(wù)進(jìn)行的具體籌劃工作，根據(jù)工作內(nèi)容的具體流程來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，進(jìn)而使得稅務(wù)的管理有條理和計(jì)劃性，順利地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管控目的。另一方面，制定一套能有效評估出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)機(jī)制，使企業(yè)在經(jīng)營活動中，迅速找出稅務(wù)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提前設(shè)定針對性的措施進(jìn)行預(yù)防，從而達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)應(yīng)對的目的。

3.2 以完善合同為目標(biāo)，強(qiáng)化過程管理

企業(yè)只有在制定合同這一源頭處進(jìn)行嚴(yán)格把控，才能使得其涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效降低。對于合同的擬定，除了相關(guān)的責(zé)任人要起到監(jiān)督的作用，內(nèi)控的管理制度更要予以優(yōu)化，這樣企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才能得到科學(xué)地管控保障。具體而言，企業(yè)合同內(nèi)控制度的構(gòu)建，不僅要將合同制定的整個(gè)流程進(jìn)行把控，還要對合同當(dāng)中涉及到的所有商品信息進(jìn)行分析，與此同時(shí)，還要對即將簽訂合同的企業(yè)有充足的了解，審核期作為交易伙伴的稅務(wù)資質(zhì)是否真實(shí)，從而選擇出能幫助彼此獲得更多利益的企業(yè)進(jìn)行合作。

3.3 以具體內(nèi)容為準(zhǔn)則，完善條款監(jiān)督

如果簽訂合同的交易雙方不能將當(dāng)中具體的條款進(jìn)行明確表述，那么之后企業(yè)就會因此存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)不僅要在簽訂之時(shí)反復(fù)確定合同細(xì)則，更重要的是在擬定合同之初，就應(yīng)當(dāng)厘清當(dāng)中的細(xì)節(jié)內(nèi)容。例如，企業(yè)要將產(chǎn)品的生產(chǎn)、價(jià)格、質(zhì)量等內(nèi)容詳細(xì)寫到合同之中，此外，如果是交易雙方都有更為深入的考慮，還可以將產(chǎn)品的生產(chǎn)背景予以詳實(shí)，以及之后產(chǎn)品的價(jià)值含不含稅等問題都有可以加入其中。只有充分完善合同當(dāng)中的具體條款，才能使得交易雙方明確各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，同時(shí)對稅務(wù)問題形成科學(xué)地管理和監(jiān)督，后期合同的雙方也不易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛，進(jìn)而避免了不少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

3.4 以稅務(wù)機(jī)關(guān)為指導(dǎo)，建立溝通機(jī)制

企業(yè)的合同簽訂除了與交易對方進(jìn)行溝通、完善合同內(nèi)容，還應(yīng)當(dāng)與國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)建起良好的溝通機(jī)制，這樣才能保證企業(yè)在簽訂合同之前，有宏觀的稅務(wù)制度指導(dǎo)。具體而言，企業(yè)要納稅前搭建起與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的線橋梁，明確自身的稅務(wù)籌劃應(yīng)該注意的細(xì)則和問題，使稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)的稅務(wù)情況，并以此為基礎(chǔ)，給出一定的意見，幫助企業(yè)將合同涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來說，構(gòu)建起包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在內(nèi)的稅務(wù)溝通機(jī)制，是企業(yè)將其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)更多收益的重要手段。