劉妍君 王嘯鑫

（作者單位：安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院、安徽財經(jīng)大學(xué)國際經(jīng)濟貿(mào)易學(xué)院）

會計信息是指反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)信息。會計信息不僅是社會經(jīng)濟有效運行的重要基礎(chǔ)，而且對國家的宏觀調(diào)控以及稅收工作的開展也具有十分重要的作用。會計信息質(zhì)量的最基本要求是可靠性，即真實性。企業(yè)會計信息失真與我國目前經(jīng)濟運行中存在的很多問題如上市財務(wù)造假、證券市場發(fā)育不良、大股東掏空企業(yè)等都密切相關(guān)，由于我國國民經(jīng)濟體系中國有企業(yè)占據(jù)較大比重，所以其會計信息失真后果十分嚴(yán)重。

一、研究背景及相關(guān)概念

會計信息失真是指虛假或錯誤的會計信息，使其不能真實地反映會計主體的運營狀況。究其原因，會計從業(yè)人員的道德素質(zhì)是信息失真的主要原因之一。會計人員是會計信息的“生產(chǎn)者”，其素質(zhì)高低直接影響了會計信息的質(zhì)量。部分缺乏較高素質(zhì)與職業(yè)道德的財務(wù)人員為了滿足自身利益，或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)過分追求高額利潤威逼財務(wù)人員，讓其采用違法違規(guī)的方法偽造財務(wù)報表和報告，甚至存在與注冊會計師勾結(jié)使其出具虛假審計報告，這不僅是一種欺詐的行為，更是不利于市場經(jīng)濟和諧穩(wěn)定的發(fā)展。所以會計職業(yè)道德建設(shè)是改善會計信息質(zhì)量的第一步，也是重要一步。

會計職業(yè)道德是指在會計工作中應(yīng)當(dāng)遵守的且體現(xiàn)會計職業(yè)特征的行為規(guī)范與準(zhǔn)則。它既是會計職業(yè)人員在會計工作中要遵守的行為規(guī)范，也是衡量一個會計工作者工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。

二、會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀

會計職業(yè)道德主要內(nèi)容由愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強化服務(wù)八大準(zhǔn)則構(gòu)成，這是會計從業(yè)人員基本行為規(guī)范和行為標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，我國市場經(jīng)濟體制不斷轉(zhuǎn)變，各方面的經(jīng)濟利益矛盾沖突不斷加深，正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，同時會計人員普遍的知識結(jié)構(gòu)單一化，原有的會計職業(yè)道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則也開始不適用于當(dāng)前經(jīng)濟模式發(fā)展，開始失去了對會計人員的約束力和監(jiān)管性。

社會經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展在推動企業(yè)和各部門規(guī)模擴大的同時，也無形中加強了對會計人員的專業(yè)性，適應(yīng)性的要求。在社會流行的不良風(fēng)氣的影響下，會計人員職業(yè)道德缺失現(xiàn)象愈加嚴(yán)峻，由此出現(xiàn)的后果也難以預(yù)料，對社會危害十分巨大。一方面，會計信息的失真導(dǎo)致流通在市場范圍內(nèi)的信息缺乏可靠性，嚴(yán)重影響了投資者和人員經(jīng)濟往來；另一方面，會計人員的監(jiān)守自盜職業(yè)道德觀念淡薄，使得人才市場上對人員要求更加苛刻，加劇了人才培育部門和機構(gòu)的壓力。

三、會計信息失真的原因

會計人員的綜合素質(zhì)不夠。會計作為一門更注重專業(yè)技術(shù)的學(xué)科，不僅要求從業(yè)人員擁有較高專業(yè)知識能力，更要具備將理論知識與實踐操作結(jié)合起來的能力，要在應(yīng)用領(lǐng)域熟練操作。從現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展情況來看，我們不僅要具備高的專業(yè)能力，更要具有法律意識。隨著會計準(zhǔn)則的不斷修改和企業(yè)模式的不斷變革，會計人員或有意或無意的違反準(zhǔn)則、法律法規(guī)編制虛假信息，誤導(dǎo)企業(yè)會計信息使用者造成巨大的損失。這是會計信息失真中最普遍也是最嚴(yán)重的問題。

缺少對企業(yè)會計信息監(jiān)管的成文法規(guī)。雖然現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中對會計人員的行為作出了規(guī)范并規(guī)定了相應(yīng)的處罰，但我國在會計領(lǐng)域尤其是在會計人員行為方面的法律制度并不完善并缺乏監(jiān)管，所以長期以來沒有對會計人員形成強有力的約束，會計人員的法律意識淡薄，在工作中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理不夠謹(jǐn)慎，企業(yè)的管理執(zhí)法不嚴(yán)，導(dǎo)致信息失真。

企業(yè)管理部門的非法干預(yù)?，F(xiàn)行的企業(yè)監(jiān)管機構(gòu)中，內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的主要部門，但是內(nèi)部審計機構(gòu)并非是獨立于企業(yè)存在的，公司內(nèi)審人員仍然受雇于企業(yè)，服從于公司治理層，這使得內(nèi)審工作很難客觀公正的實施，受制于領(lǐng)導(dǎo)層次的干預(yù)，影響了會計信息的真實性。

四、會計職業(yè)道德與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

會計職業(yè)道德與會計工作緊密相關(guān)，是對會計工作人員的約束與規(guī)范，他側(cè)面表現(xiàn)了會計信息質(zhì)量。首先會計人員的職業(yè)道德僅僅是準(zhǔn)則的約束，并沒有成文的法律對其作出明確規(guī)定，這種情況下，會計道德不能靠外部的約束，難以保障會計信息質(zhì)量。其次會計人員是會計信息的主要編造者，帶有十分強的主觀性，會計信息的真實性主要靠其自身自覺遵守會計準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則，因而導(dǎo)致會計信息質(zhì)量水平的參差不齊。所以雖然造成會計信息失真的原因有很多，但會計人員作為會計信息生產(chǎn)者，其本身素質(zhì)及道德修養(yǎng)無疑是最重要的部分。

五、會計信息失真的危害

擾亂國家經(jīng)濟秩序。偽造會計憑證、隱瞞企業(yè)收入、編造虛假財務(wù)報告等行為會導(dǎo)致國家無法有效地實施稅收制度，影響政府職能的發(fā)揮，擾亂正常的社會經(jīng)濟秩序。虛假的會計信息還會導(dǎo)致信息的預(yù)期使用者無法正確地掌握企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)而無法做出正確的決策，使企業(yè)內(nèi)部秩序出現(xiàn)混亂甚至無法繼續(xù)經(jīng)營。

經(jīng)濟犯罪的“搖籃”。會計信息失真不僅是一種欺騙行為，更有可能成為經(jīng)濟犯罪的基礎(chǔ)。錯誤的會計信息可能會被“有心人”利用，將其自身的違法行為轉(zhuǎn)嫁給會計人員，并利用此錯誤進(jìn)行違法集資活動或掏空上市公司來滿足自己對利益的追求。

誤導(dǎo)國家經(jīng)濟活動。每年國家都會根據(jù)上年財政收支情況以及下一年預(yù)計新增收支內(nèi)容來編制本年政府財政收支預(yù)算，所以失真的會計信息會導(dǎo)致國家或地方財政收支預(yù)算報表出現(xiàn)方向性錯誤，造成巨大損失。

損害企業(yè)利益。宏觀角度，會計信息失真影響國家宏觀調(diào)控，制約了我國市場經(jīng)濟的發(fā)展；微觀角度看，會計信息質(zhì)量出現(xiàn)問題無法真實的反映企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，不僅誤導(dǎo)企業(yè)控制人和管理者的決策，更誤導(dǎo)了公眾和投資者，進(jìn)而會導(dǎo)致更大的運營風(fēng)險。其次，信息失真還會影響企業(yè)的工作環(huán)境，不利于企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

降低外界投資者信心。會計信息失真如果嚴(yán)重影響到市場環(huán)境后，投資者和公眾更多持有觀望態(tài)度，因為他們無法根據(jù)會計信息進(jìn)行投資預(yù)判，在個人利益無法得到有效保證的前提下，他們不愿將資金投入資本市場，將不利于資源的合理配置和有效利用，也制約了企業(yè)籌資活動，不利于國家和企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。

六、實現(xiàn)會計職業(yè)道德建設(shè)的措施

制定及完善相關(guān)法律法規(guī)。國家現(xiàn)行的法律中并沒有與會計人員職業(yè)道德相關(guān)的成文法律，從業(yè)人員僅靠自身與外界約束，所以國家應(yīng)當(dāng)加大對該領(lǐng)域的立法力度，不斷完善已有法律以及相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，進(jìn)而適應(yīng)現(xiàn)今市場經(jīng)濟條件下的會計工作。在此基礎(chǔ)上，一方面企業(yè)相關(guān)部門更應(yīng)加強對會計人員的培訓(xùn)，不僅僅包括職業(yè)技能的培訓(xùn)還有法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)。另一方面我們可以借鑒國外發(fā)達(dá)國家的會計管理經(jīng)驗，取其精華去其糟粕，將國外先進(jìn)經(jīng)驗運用到我們自己身上。

增強會計師的職業(yè)道德精神和綜合素質(zhì)。會計師的綜合素質(zhì)不僅包含專業(yè)知識技能，還包括他們的道德品質(zhì)。為了提高會計信息質(zhì)量，增強會計師的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德精神尤為緊迫。事實證明，許多會計數(shù)據(jù)作假案件的發(fā)生是因為上級領(lǐng)導(dǎo)的強迫和威脅。會計人員需要承受來自相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和會計標(biāo)準(zhǔn)，法規(guī)，制度方面的雙重壓力。如果會計師的道德品質(zhì)較低，或者為了顧及自身利益，就會發(fā)生作假泛濫的情況。因此，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要強調(diào)現(xiàn)行法規(guī)，增強會計人員的法律意識，管理會計行業(yè)人員。

優(yōu)化會計從業(yè)考核標(biāo)準(zhǔn)體系。會計人員的職業(yè)道德精神也應(yīng)該作為一方面納入經(jīng)過優(yōu)化的會計師考核體系中，主要是為了明確會計考核中的條件，確保從業(yè)人員的綜合素質(zhì)和能力。其次應(yīng)建立一套嚴(yán)格的會計評價制度，提高會計師的從業(yè)要求。只有經(jīng)過考核體系的優(yōu)化，才能提高專業(yè)人才的從業(yè)熱情，并且進(jìn)一步增強道德規(guī)范。

增強處罰力度。對會計工作中可能發(fā)生的違法事件增加處罰是一種有效的手段，以規(guī)范會計工作，鞏固會計工作者的職業(yè)道德。目前，我國出臺的《會計法》對違反相關(guān)會計法律的行為設(shè)立了一系列明確的懲罰措施，對增強會計人員的責(zé)任意識有重要作用，提供了開展會計工作的必要準(zhǔn)則。如果單純地依靠從業(yè)人員的自身領(lǐng)悟，想要集中地，多層次，多領(lǐng)域地建設(shè)會計職業(yè)道德，很難在短時間內(nèi)取得成果。基于這一點，我國應(yīng)該緊緊把握市場經(jīng)濟發(fā)展中的規(guī)律和會計行業(yè)對專業(yè)人員的需求，制定一套廣泛適用，行之有效的會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。

在這一基礎(chǔ)上，加強財政部門，業(yè)務(wù)主管部門和其他主體部門間的信息溝通和業(yè)務(wù)往來，將監(jiān)督監(jiān)察工作和宣傳教育工作有機整合在一起，在全社會范圍內(nèi)創(chuàng)造一個好的工作環(huán)境。尤其是對展現(xiàn)出優(yōu)秀道德品質(zhì)的會計從業(yè)人員，各級會計管理部門要加強認(rèn)可與鼓勵，為從業(yè)人員樹立良好的道德榜樣。反之，對違反法律法規(guī)和公司規(guī)章制度的會計從業(yè)人員應(yīng)該給予必要的處分，對構(gòu)成犯罪的主體應(yīng)該依法調(diào)查處理。

七、結(jié)語

會計職業(yè)道德的建設(shè)是跟隨著時代的進(jìn)步與經(jīng)濟的發(fā)展而不斷完善和建立的，在當(dāng)前時代經(jīng)濟推動下，企業(yè)和社會愈加重視構(gòu)建良好的會計職業(yè)道德氛圍。會計職業(yè)道德倫理與道德的建設(shè)需要社會各階層相關(guān)人員共同努力，將改善踐行到實際，在日常生活和工作中不僅要做到貫徹相關(guān)職業(yè)道德意識，提升自身道德素質(zhì)修養(yǎng)和自律水平，還要積極主動遵守相關(guān)道德準(zhǔn)則，為構(gòu)建和諧穩(wěn)定的經(jīng)濟社會氛圍貢獻(xiàn)自己的一份力。