徐雅琪

（作者單位：大連港鐵路公司）

一、全面預(yù)算與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

1.全面預(yù)算是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

全面預(yù)算是指企業(yè)對未來一段時間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等作出測算和計劃的活動安排，并對全過程的預(yù)算進行管理。預(yù)算管理作為內(nèi)部控制中的一部分，其作用對于推動內(nèi)部控制機制，完善和加強內(nèi)部控制落實工作具有重要的指導(dǎo)作用。貫徹落實全面預(yù)算工作，有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標任務(wù)的有效分解、落實，進而使各職能部門的職責權(quán)限和利益關(guān)系更加明晰，更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督職能作用。通過全面預(yù)算的實施，可以對內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況進行檢查，找出企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合企業(yè)自身情況，進而進行改進及完善。因此，全面預(yù)算是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，可以幫助企業(yè)更有效的實施內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制有一定的統(tǒng)馭作用。對企業(yè)而言，只有巧妙的借助全面預(yù)算管理不斷提升企業(yè)內(nèi)部管控能力，才能進一步強化經(jīng)營管理、增強競爭力、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

2.內(nèi)部控制通過全面預(yù)算來落實

健全的預(yù)算管理體系能夠加強企業(yè)的內(nèi)部控制，對各環(huán)節(jié)進行事前、事中、事后控制，確保執(zhí)行的有效實施，另一方面，預(yù)算績效管理效果又受到其內(nèi)部控制水平的影響。全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的有力工具，利用先進有效的信息管理系統(tǒng)強化監(jiān)督管理，運用多維數(shù)據(jù)分析功能，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為管理型數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理者提供決策相關(guān)信息，解決企業(yè)的內(nèi)部控制問題，對防止與降低企業(yè)的經(jīng)營風險起著重要作用。企業(yè)的內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)預(yù)算整個執(zhí)行過程，同時借助于內(nèi)部控制中的崗位職責、權(quán)限范圍和授權(quán)審批等控制程序來實現(xiàn)預(yù)算管理，制定業(yè)務(wù)流程，明確責任人員、風險點，確保各項預(yù)算指標圓滿完成。企業(yè)應(yīng)以推進全面預(yù)算管理為目標，在編制全面預(yù)算時充分考慮企業(yè)短期經(jīng)營決策、中期能力建設(shè)及長期戰(zhàn)略規(guī)劃，同時企業(yè)根據(jù)自身實際情況對預(yù)算目標不斷進行調(diào)整改進，明確任務(wù)、增強管理，使之與企業(yè)內(nèi)控的目標始終保持一致，使內(nèi)控工作向更好、更有效的方向發(fā)展。

二、全面預(yù)算管理對加強企業(yè)內(nèi)部控制的作用

1.可以促進內(nèi)部管理的制度化和規(guī)范化

嚴格執(zhí)行預(yù)算申報管理相關(guān)制度，將預(yù)算機制、指標、費用、考核等各方面逐一細化，確保各個管理環(huán)節(jié)落實到位，提高認識，強化責任，細化內(nèi)部管理。項目審批要嚴格執(zhí)行預(yù)算審批程序，強化預(yù)算考核職能，嚴禁超預(yù)算或無預(yù)算安排支出，未經(jīng)批準不得調(diào)整預(yù)算，從源頭上嚴把開源節(jié)流關(guān)口，同時為提高預(yù)算編制的準確性，可以將預(yù)算執(zhí)行偏差率納入業(yè)績考核范圍，進而保證預(yù)算執(zhí)行的有效性。形成預(yù)算管理的精細化、程序化、標準化，建立全口徑預(yù)算制度，運用合理的制度和運營機制規(guī)范業(yè)務(wù)流程，從而促成企業(yè)內(nèi)部“以制度說話，用規(guī)章辦事”的管理模式。

2.全面預(yù)算管理能夠有效控制內(nèi)部運作風險

全面預(yù)算的核心是預(yù)算，通過預(yù)算的形式落實企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，將內(nèi)控管理覆蓋預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，合理合法有效地節(jié)約企業(yè)的開支，協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。從內(nèi)部控制來說，通過發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用促進企業(yè)計劃工作的順利開展與實現(xiàn)，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營運作的風險，為企業(yè)經(jīng)營管理提供有效的保障。企業(yè)內(nèi)部管理在全面預(yù)算實施的過程中，促進各責任部門的落實，明確各級責權(quán)，對資金的使用更好地預(yù)估，通過預(yù)算的有效監(jiān)控，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。

3.預(yù)算管理結(jié)果能夠為企業(yè)內(nèi)部決策提供準確的依據(jù)

通過全面預(yù)算可以初步判斷企業(yè)在一定會計期間有關(guān)的經(jīng)營狀況，堅持按月分析主要指標完成情況，將費用預(yù)算與實際數(shù)據(jù)對比及差異分析，發(fā)現(xiàn)當前管理中存在的問題，可能導(dǎo)致的經(jīng)營及財務(wù)風險。參照預(yù)算結(jié)果，可以有效評估預(yù)算完成后的效益，從而幫助管理層控制當前的活動并協(xié)調(diào)好計劃程序。提前做好防范措施，從而達到化解與規(guī)避風險的目的，幫助管理層更好地做出內(nèi)部決策和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，對企業(yè)戰(zhàn)略起著全方位的支持作用。

三、基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建途徑

1.建立健全預(yù)算體系，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

從一定程度上來講，企業(yè)全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制環(huán)境最直接的表現(xiàn)形式，完善的內(nèi)控環(huán)境的建立，可以為全面預(yù)算管理的順利實施提供有力保障。同時，推動建立合規(guī)、科學、高效、實用的預(yù)算體系，通過編制、執(zhí)行、監(jiān)督相互制約、相互協(xié)調(diào)機制，為內(nèi)控環(huán)境的運行提供有力支撐。在內(nèi)控標準化管理推進中，逐步建立全過程、全覆蓋、全公開預(yù)算績效管理模式，同時對預(yù)算管理制度執(zhí)行情況進行全面檢查和評價，使預(yù)算更加有效而不是流于形式，切實發(fā)揮預(yù)算管理作用。為進一步提升全面預(yù)算管理水平，強化預(yù)算管控職能，確保公司總體戰(zhàn)略規(guī)劃以及年度經(jīng)營目標的實現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)制定全面預(yù)算執(zhí)行與控制方案，逐步形成一整套行之有效的預(yù)算管理制度，通過內(nèi)控監(jiān)督，對預(yù)算的執(zhí)行過程和完成結(jié)果實行全面的追蹤，分析差異原因，不斷夯實內(nèi)控基礎(chǔ)，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。

2.加強預(yù)算績效考核，全面實施內(nèi)控管理

以全面實施預(yù)算績效管理為關(guān)鍵點和突破口，建立長效機制，按部門建立分類型的績效評價指標體系，設(shè)置針對性預(yù)算考核指標，對超指標或預(yù)算外項目實施逐級報批，可以使各級各部門嚴格遵守預(yù)算制度。應(yīng)推進預(yù)算績效管理改革，讓績效指標成為推動各項工作的“導(dǎo)航儀”，確保工作和責任落實到每一環(huán)節(jié)，真正實現(xiàn)“花錢必問效，無效必問責”。加強績效目標的源頭管理和全覆蓋管理，細化預(yù)算績效管理工作規(guī)范，建立科學、合理績效評價體系，使資金統(tǒng)籌使用的效果要與成效掛鉤。建立預(yù)算績效管理全過程的運行跟蹤監(jiān)控，切實提高績效結(jié)果運用的有效性和約束力，科學合理設(shè)定績效目標，對是否符合預(yù)算績效考核的相關(guān)支出進行監(jiān)督考核。引入績效管理考核機制，每月定期匯總通報生產(chǎn)成本、庫存情況、設(shè)備運行等數(shù)據(jù)，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行獎懲，嚴格落實獎懲制度，提高預(yù)算管理工作的嚴肅性。

3.加強預(yù)算執(zhí)行內(nèi)審，發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督作用

企業(yè)是經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，內(nèi)部審計是推動企業(yè)向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)型的有效手段，在新形勢下發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。審計機關(guān)在進行內(nèi)審時，可以客觀地幫助企業(yè)分析管理不到位的原因，幫助企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促使企業(yè)提升內(nèi)部管控能力。比如，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理體制中的明顯漏洞和不健全、不完善環(huán)節(jié)，督促企業(yè)完善制度，從而減少權(quán)力濫用和舞弊的機會，避免腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。對財務(wù)部門工作的監(jiān)督檢查是審計機構(gòu)的重要職能，發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題，通過對問題的根源分析及時進行調(diào)整，保證會計信息真實完整，力求企業(yè)經(jīng)濟活動有效實施。同時內(nèi)審人員對審計的項目整改落實的情況進行督查，對存在問題認真分析原因，并注重服務(wù)與監(jiān)督并重，指導(dǎo)、幫助被審計單位落實審計意見和建議。建立完善財務(wù)管理制度，規(guī)范工作流程，明確工作分工看，為審計發(fā)現(xiàn)問題的責任倒查提供支撐和依據(jù)。